Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
370 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 371 декоративных растений, лекарственных растений, создание лесных плантаций и их эксплуатация, переработка древесины и иных лес- ных ресурсов также представляют собой предпринимательскую де- ятельность. Лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, может заключать договоры аренды лесных участ- ков. Однако ЛК РФ может содержать исключения, при которых ис- пользование лесов разрешается только гражданам для собственных нужд, не связанных с предпринимательской и иной коммерческой деятельностью. Заключение договора аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, производится по результатам аукциона, за исключением случаев, когда закон до- пускает заключение договора без проведения аукциона. В частности, аукцион не проводится в следующих случаях: 1) при предоставлении лесных участков в целях использования их арендатором: для ведения охотничьего хозяйства, выполнения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых и др.; 2) реализации приоритетных инвестиционных проектов в обла- сти освоения лесов; 3) заготовке древесины на лесных участках, предоставленных юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям для ис- пользования лесов: для строительства и эксплуатации водохранилищ, иных искус- ственных водных объектов, а также гидротехнических сооружений, специализированных портов, строительства, реконструкции, эксплуатации линий электро- передачи, линий связи, дорог, трубопроводов и других линейных объ- ектов и др. Предоставление в аренду лесных участков в составе земель особо охраняемых природных территорий федерального значения и земель обороны и безопасности осуществляется федеральными органами ис- полнительной власти, предоставляющими в аренду земельные участ- ки в составе указанных категорий земель. Объектом обложения использования лесов является объем древе- сины на корню, отпускаемый лесопользователям, и площадь лесного участка, находящегося в федеральной собственности, а также соб- ственности субъектов Российской Федерации и муниципальной соб- ственности. 21.2. Порядок и сроки уплаты платежей за использование лесного фонда Ставки платы за единицу объема древесины, арендных плате- жей за использование лесного фонда. Ставки платы за единицу объ- ема древесины, заготавливаемой на землях, находящихся в федераль- ной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Пра- вительством РФ, органами государственной власти субъектов Россий- ской Федерации, органами местного самоуправления. Ставки арендных платежей устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Феде- рации или органами местного самоуправления в отношении лесных участков, находящихся соответственно в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или в собственности муниципальных образований соответственно. Ставки платы за единицу объема лесных ресурсов для федераль- ной собственности установлены постановлением Правительства РФ от 22 мая 2007 г. № 310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, нахо- дящегося в федеральной собственности» (далее — постановление Пра- вительства РФ от 22 мая 2007 г. № 310). Ставки дифференцированы следующим образом: по лесотаксовым районам; деловой и дровяной по качеству древесине — с делением дело- вой древесины по категориям крупности; расстоянию вывозки древесины (по разрядам такс). Органы государственной власти субъектов Российской Федера- ции и органы местного самоуправления самостоятельно устанавли- вают ставки платы за единицу объема лесных ресурсов в отношении лесных участков, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации или в собственности муниципальных образований соот- ветственно. Для определения окончательной цены применяются поправочные коэффициенты, которые устанавливаются законодателем ежегодно с 1997 г., а также аукционная цена, сложившаяся по результатам аук- ционных торгов. Суммы, превышающие минимальные ставки, увели- ченные на коэффициент, зачисляются в региональные бюджеты. Ставки платы за единицу объема древесины, заготавливаемой на землях, которые находятся в федеральной собственности, установ- 372 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 373 ленные Правительством РФ в 2007 г., применяются в 2013 г. с коэф- фициентом 1,30. Ставки платы за единицу объема лесных ресурсов (за исключе- нием древесины) и ставки платы за единицу площади лесного участка для аренды лесного участка, находящегося в федеральной собствен- ности, установленные Правительством РФ в 2007 г., применяются в 2013 г. с коэффициентом 1,13. Поправочные коэффициенты применяются также к ставкам в от- ношении следующих лесов: эксплуатационных и защитных, расположенных на особо охра- няемых природных территориях; защитных, расположенных в водоохранных зонах; защитных, выполняющих функции защиты природных и иных объектов; защитных ценных. Если для одного и того же лесного участка может быть установле- но несколько поправочных коэффициентов, то в расчетах использует- ся наибольший из них. Пример 21.1. Допустим, организация в 201Х г. заключила договор куп- ли-продажи лесных насаждений, которые находятся в федеральной соб- ственности. На основании данного договора организация осуществила выборочную вырубку в Московском лесотаксовом районе 250 куб. м дро- вяной древесины березы при ликвидном запасе древесины на 1 га в коли- честве 163 плотных куб. м на 1 га. Участок лесосеки расположен в 82 км от погрузочного пункта, на склонах с крутизной 31°, для работы исполь- зовались канатно-подвесные установки. Всю деятельность организация осуществляла в рамках реализации инвестиционного проекта. Рассчитайте сумму платы. Решение Ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и ставка платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной соб- ственности, а также корректирующие коэффициенты к ним установле- ны в постановлении Правительства РФ от 22 мая 2007 г. № 310. Ставка за 1 куб. м березы в Московском лесотаксовом районе с учетом расстоя- ния вывозки составляет 2,7 руб. за 1 плотный куб. м. Минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяется как произведение ставки платы за единицу объема древесины и объема подлежащей заготовке древесины: 2,7 × 250 = 675 руб. Применим все корректирующие и поправочные коэффициенты. В рассматриваемом конкретном случае к данной ставке применяются следующие корректирующие коэффициенты: — на 50% уменьшается ставка при выборочной рубке; — 1,05 — при ликвидном запасе древесины от 150,1 куб. м на га и бо- лее плотных; — 0,7 — при использовании канатно-подвесных установок; — 0,5 — так как деятельность осуществлялась в рамках инвестици- онного проекта. Применим поправочный коэффициент, установленный на 2010 г., — 1,30 (коэффициент индексации). Рассчитаем сумму платы: 675 × 0,5 × 1,05 × 0,7 × 0,5 × 1,30 = 161,2 руб. Льготы по уплате за пользование лесным фондом. В некоторых субъектах Российской Федерации приняты одновременно и законы, и постановления правительств (администрации) субъекта Россий- ской Федерации, регулирующие вопросы платы по договору купли- продажи лесных насаждений для собственных нужд граждан. Напри- мер, в Алтайском крае Законом Алтайского края от 10 сентября 2007 г. № 87-ЗС (ред. от 10 ноября 2009 г.) «О регулировании отдельных лес- ных отношений на территории Алтайского края» устанавливается, что плата по договорам купли-продажи лесных насаждений для собствен- ных нужд граждан определяется на основании ставок, утвержденных нормативным правовым актом администрации Алтайского края (по- становление администрации Алтайского края от 26 июня 2007 г. № 283 «Об установлении ставок платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд граждан на территории Алтай- ского края»). В местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности лиц, относящихся к коренным малочис- ленным народам Сибири и ведущих традиционный образ жизни, эти лица имеют право бесплатно осуществлять заготовку древесины для собственных нужд исходя из установленных нормативов. В пределах норматива заготовки древесины граждане вправе за- готавливать древесину для собственных нужд отопления бесплатно. В случае превышения указанных объемов граждане вносят плату в со- ответствии с договором купли-продажи лесных насаждений. Ставки платы устанавливаются органами исполнительной власти субъекта РФ. Так, согласно Закону Томской области от 09.08.2007 № 165-ОЗ ставки платы для граждан по договору купли-продажи лесных насаж- дений для собственных нужд отопления снижаются на 50% для сле- дующих категорий граждан: пенсионеры; инвалиды I, II и III групп; многодетные семьи; молодые специалисты, проживающие и работаю- 374 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 375 щие в сельской местности; участники Великой Отечественной войны и локальных военных конфликтов, труженики тыла и др. Минимальный размер арендной платы за использование леса устанавливается в следующем порядке: при использовании лесного участка с изъятием лесных ресур- сов — как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресур- сов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке; использовании лесного участка без изъятия лесных ресурсов — как произведение ставки платы за единицу площади лесного участка и площади арендуемого лесного участка. Арендная плата по договору аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, представляет со- бой денежную сумму, которую арендатор (гражданин или юридическое лицо) обязан вносить в федеральный бюджет Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования. Суммы арендной платы подлежат зачислению в бюджет по со- ответствующему коду бюджетной классификации доходов. При этом следует учесть, что суммы арендной платы, а также суммы задолжен- ностей по арендой плате подлежат зачислению в бюджет того пу- блично-правового образования, в собственности которого находится лесной участок, переданный арендатору. Арендные платежи распреде- ляются между бюджетами Российской Федерации, субъектов Россий- ской Федерации и муниципальных образований в соответствии с бюд- жетным законодательством. Определение минимального размера арендной платы производит- ся с учетом характера использования лесного участка: с изъятием лесных ресурсов; без изъятия лесных ресурсов. Под лесными ресурсами следует понимать природные ресурсы, свя- занные с лесным участком, который является объектом договора аренды. Лесные ресурсы: 1) древесина, за исключением видов (пород) деревьев и кустарни- ков, заготовка древесины которых не допускается (например, карель- ская береза, абрикос, клен японский, грецкий орех); 2) живица 1 , недревесные лесные ресурсы (пни, береста, кора де- ревьев и кустарников, хворост, веточный корм, еловая, пихтовая, со- 1 Заготовка живицы представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с подсочкой хвойных лесных насаждений, хранением живицы и вывозом ее из леса. сновая лапы, ели для новогодних праздников, мох, лесная подстилка, камыш, тростник и подобные лесные ресурсы); 3) пищевые лесные ресурсы, лекарственные растения, выращива- емые в лесах лесные растения (плодовые, ягодные, декоративные, ле- карственные). В Лесном кодексе РФ установлено правило определения мини- мального размера арендной платы с учетом характера использования лесного участка арендатором, если лесной участок используется с изъ- ятием лесных ресурсов. При этом учитываются два элемента: 1) ставка платы за единицу объема лесных ресурсов; 2) объем изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке. Объем изъятия лесных ресурсов на лесном участке определяется исходя из фактических величин их использования арендатором, кото- рый должен руководствоваться правилами использования отдельных видов лесных ресурсов. Кроме того, в соответствии с Федеральным за- коном от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее — Закон об охране окружающей среды) земельным, лесным за- конодательством и иными нормативными правовыми актами в области охраны окружающей среды должны предусматриваться нормативы до- пустимого изъятия компонентов природной среды. Например, ежегод- ные допустимые объемы изъятия лесных ресурсов предусматриваются лесохозяйственными регламентами лесничеств и лесопарков. Размер арендной платы по договору определяется как произведе- ние двух рассмотренных элементов: ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке. Арендаторы ежегодно должны представлять лесную деклара- цию — заявление об использовании лесов в соответствии с проектом их освоения. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по внесению арендной платы влечет применение мер гражданской (имущественной) ответственности к арендатору. К мерам граждан- ской (имущественной) ответственности, которые применимы к арен- датору, не исполнившему или ненадлежащим образом исполнившему обязанность по внесению арендной платы, необходимо отнести: взыскание на сумму не выплаченной в срок арендной платы (ст. 395 ГК РФ); возмещение убытков (ст. 15, 393 ГК РФ). При наличии соглашения между арендатором и арендодателем, а также если это прямо предусмотрено законодательством, на сум- 376 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ му не выплаченной в срок арендной платы начисляется неустойка (штраф, пеня) на основании ст. 330—333 ГК РФ. Кроме того, если иное не предусмотрено договором аренды, в слу- чае существенного нарушения арендатором сроков внесения аренд- ной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного вне- сения в установленный срок арендной платы. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд (см. ч. 5 ст. 614 ГК РФ). Контрольные вопросы и задания 1. Что является объектом налогообложения при пользовании лесным фон- дом? 2. Кто является плательщиком арендных платежей при лесопользовании? 3. По какому признаку происходит дифференциация минимальных ставок при уплате аренды за лесопользование? 4. Как рассчитывается сумма арендной платы при лесопользовании? 5. Когда вносится в бюджет арендная плата за использование лесного фонда? 6. В какой срок вносится сумма арендной платы? 7. Какие меры ответственности возникают у плательщика арендной платы при использовании лесного фонда в случае нарушения договорных обя- зательств? 8. Приведите примеры льгот для лесопользователей. Глава 22. СТРАХОВыЕ ВЗНОСы НА ОБяЗАТЕЛьНОЕ СОЦИАЛьНОЕ СТРАХОВАНИЕ 22.1. Порядок законодательного регулирования уплаты страховых взносов C 1 января 2010 г. в налоговом законодательстве произошли изме- нения в части замены единого социального налога страховыми взноса- ми в ПФР, ФСС России, ФФОМС и территориальные фонды ОМС. Идея введения страховых взносов и отмены единого социального налога продиктована развитием пенсионной системы и системы ОМС Российской Федерации. Исчисление и уплата организациями страховых взносов осу- ществляются в рамках системы обязательного социального страхо- вания, отношения по которому регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Рос- сийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон о страховых взносах). Организациями осуществляется также уплата страховых взно- сов на обязательное социальное страхование от несчастных случа- ев на производстве и профессиональных заболеваний. Исчисление и уплата данных страховых взносов регулируется Федеральным зако- ном от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном стра- ховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон об обязательном социальном страхо- вании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), а также федеральными законами о страховых тари- фах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на соответствую- щий год и плановый период. Страховые взносы по своей правовой природе не являются нало- говыми платежами — это своего рода гарантия на получение застра- хованными лицами социальных пособий и пенсионного обеспечения. Страховые взносы в отличие от налогов отвечают признакам возмезд- ности и возвратности. Например, страховые взносы ПФР персонифи- 378 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 5. Платежи организаций, не включенные в НК РФ 379 цируются и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, откры- тых каждому застрахованному лицу. С введением обязательных страховых взносов контроль за пра- вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляется ПФР, ФСС России и их территориальными органами. Кроме того, ПФР и его территориальные органы осуществляют контроль в отно- шении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Фонд социального страхования Российской Федерации осуществляет контроль в отношении страховых взносов на обязатель- ное социальное страхование на случай временной нетрудоспособно- сти и в связи с материнством, уплачиваемых в него. Кроме того, ПФР, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования как государственные институты осуществляют оперативное управление и расходование средств этих фондов. Регистрация страхователей является обязательной и осуществля- ется в территориальных органах страховщика (табл. 22.1). Федераль- ный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС России), передает информацию содержащихся в ЕГРЮЛ в ПФР и ФСС России. Таким образом, если организация впервые регистрируется в качестве страхователя во вне- бюджетных фондах, каких-либо действий от организации не требует- ся, так как государственные внебюджетные фонды регистрируют орга- низацию в качестве страхователя без ее участия. При создании обособленного подразделения организация должна самостоятельно зарегистрироваться как страхователь в органах ПФР и ФСС России по месту нахождения этого подразделения в том слу- чае, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и рас- четный счет, а также начисляет выплаты в пользу работников. Таблица 22.1 |