Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
Импорт подакцизных товаров. Обложение акцизами ввозимых на территорию Российской Федерации товаров зависит от выбранной таможенной процедуры (табл. 5.3). Таблица 5.3 Взаимосвязь возникновения обязанности уплаты акциза и вида таможенного режима Таможенная процедура Акциз взимается (+); акциз не взимается (–) Примечание Выпуск для внутреннего потребления + Переработка для внутреннего потребления + Свободная таможенная зона + Реимпорт + Уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых налогопла- тельщик был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров 144 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 145 Окончание Таможенная процедура Акциз взимается (+); акциз не взимается (–) Примечание Свободная таможенная зона в портовой особой экономической зоне — Транзит — Таможенный склад — Реэкспорт — Беспошлинная торговля — Свободный склад — Уничтожение, отказ в пользу государства — Переработка на таможенной территории — При условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок Временный ввоз — В соответствии с законодательством Российской Федерации ввоз табачной и алкогольной продукции подлежит маркировке акцизными марками. Акцизные марки приобретаются в таможенных органах органи- зациями, осуществляющими импорт алкогольной и табачной продук- ции. Денежные средства за марки плательщик вносит в качестве аван- сового платежа в размере, установленном Правительством РФ. Сумма авансового платежа, внесенная при покупке акцизной мар- ки, подлежит вычету при окончательном расчете суммы акциза при таможенном оформлении маркированного товара. Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров, учи- тываются в стоимости этих товаров или принимаются к вычету при условии использования ввезенных товаров в качестве сырья для про- изводства других подакцизных товаров. Налоговый вычет предостав- ляется только непосредственно импортеру подакцизного сырья. Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации определяется как объем ввозимых подакциз- ных товаров в натуральном выражении или как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом со- гласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможен- ный орган при декларировании товаров. Пример 5.10. Организация-импортер ввозит на территорию Россий- ской Федерации автомобили для их продажи на территории Российской Федерации, всего 10 шт. Таможенная стоимость автомобилей опреде- лена в сумме 19 000 000 руб., ставка таможенной пошлины — 2,8 евро за 1 куб. см объема двигателя, сбор за таможенное оформление — 50 000 руб. Ставка акциза — 302 руб. за 1 л.с., мощность автомобиля — 306 л.с., объем двигателя — 2979 куб. см. Курс евро на дату уплаты тамо- женный платежей — 40 руб. за 1 евро. Определите сумму акциза, подлежащую уплате, и стоимость приоб- ретения одного автомобиля с учетом акциза и НДС. Решение 1. Рассчитаем таможенную пошлину: 2,8 евро × 40 руб. × 2979 куб. см × 10 шт. = 3 336 480 руб. 2. Акциз: 302 руб. × 306 л.с. × 10 шт. = 924 120 руб. 3. Стоимость десяти автомобилей = 19 000 000 руб. + 3 336 480 руб. + + 924 120 руб. + 50 000 руб. = 23 310 600 руб. Стоимость приобретения одного автомобиля (без НДС) — 2 331 060 руб. 4. Рассчитаем НДС, подлежащий уплате на таможне (ТСт + ТП + А) × 18% = 4 186 908 руб., где ТСт — таможенная стоимость; ТП — таможенная пошлина; А — сумма. Налоговый вычет по алкогольной продукции производится в пре- делах суммы акциза, исчисленной исходя из ставки акциза на этило- вый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения этилового спирта. 5.9. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза Вывоз подакцизных товаров с территории Российской Федера- ции в страны ТС (республики Беларусь и Казахстан) освобождается от уплаты акцизов в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе». При экспорте товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС налогоплательщиком 146 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 147 применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган следующих документов: договоров (контрактов), на основании которых осуществляет- ся экспорт товаров; выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогопла- тельщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ТС; заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; товаросопроводительных документов, предусмотренных зако- нодательством государства — члена ТС, подтверждающих перемеще- ние товаров с территории одного государства — члена ТС на террито- рию другого государства — члена ТС. Порядок оформления документов по экспортным операциям в рамках ТС можно представить в виде схемы (рис. 5.1). Налогоплательщикам из государств ТС не требуется представ- лять поручительство банка или банковскую гарантию для освобож- дения от налогообложения акцизов. Документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней после даты от- грузки товаров. При непредставлении необходимых документов в установленный срок суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата от- грузки товаров. Взимание акциза по подакцизным товарам ТС, ввозимым на тер- риторию Российской Федерации с территории государства — члена ТС, осуществляется налоговыми органами. Сумма акциза подлежит перечислению в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Установленная норма не распространяется на подакцизную про- дукцию, которая при ввозе маркируется акцизными марками. Поря- док взимания акцизов по товарам ТС, подлежащим маркировке ак- цизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства — члена ТС, установлен ст. 186.1 НК РФ. Налоговая база по маркированным товарам определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подак- цизных товаров. Акциз по маркированным товарам перечисляется налогопла- тельщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров. Рис. 5.1. Сроки и порядок документооборота при экспорте товаров Контрольные вопросы 1. Какие товары относятся к подакцизным в соответствии с российским налоговым законодательством? 2. Какие формы налоговых ставок применяются в Российской Федерации при акцизном налогообложении? 148 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ 3. Как определяется налоговая база при исчислении акциза по алкогольной продукции? 4. Что является моментом определения налоговой базы по акцизам при со- вершении операций с денатурированным спиртом? 5. В каких случаях уплачивается авансовый платеж акциза? 6. Какие категории налогоплательщиков имеют право на освобождение от уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров? 7. Как определяется налоговая база по акцизам при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации? 8. Какие импортируемые подакцизные товары подлежат обязательной маркировке? 9. Какие документы предоставляются для подтверждения экспорта товаров в страны ТС? 10. В каком случае по ввозимым подакцизным товарам предоставляется вычет? Практические задания 1. Организация, имеющая гарантию банка, приобрела в июле 2012 г. спирт у спиртового завода — 5000 л с объемной долей спирта этилового 87%. Определите сумму акциза, которую следует заплатить покупателю спирта этилового при его приобретении. 2. Нефтеперерабатывающий завод передал произведенный бензин из соб- ственного сырья на переработку на давальческой основе — 30 т класса «Евро-2» в целях получения бензина с более высоким октановым чис- лом — «Евро-5». Укажите налогоплательщиков акциза в данной ситуации. 3. Организация — производитель алкогольной продукции в апреле планиру- ет произвести 6000 л алкогольной продукции крепостью 40%. Определите сумму авансового платежа акциза, укажите срок его перечисления. 4. Каков смысл в получении свидетельства на переработку прямогонного бензина? 5. Организация розничной торговли ввозит на территорию Российской Федерации 1000 л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 19%. Определите сумму акциза, подлежащего уплате на таможне, оцените право на получение налогового вычета по акцизу. Глава 6. НАЛОГ НА ПРИБыЛь ОРГАНИЗАЦИЙ 6.1. Общие положения Налог на прибыль организаций является важнейшим видом по- доходного налога, взимаемого c организаций и играющего фискаль- ную и регулирующую роль. Данный налог обладает наибольшими возможностями оказания воздействия на финансовые интересы хо- зяйствующих субъектов, на заинтересованность и масштабы расшире- ния их производства, одновременно обеспечивая значительные посту- пления в бюджет государства (табл. 6.1). Таблица 6.1 Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008—2011 гг., млрд руб. Поступление налога Год 2008 2009 2010 2011 Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации, в том числе: 7 948,0 6 288,3 7 695,8 9 719,9 в федеральный бюджет 3 571,9 2 502,6 3 207,2 4 480,8 консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации 4 377,6 3 785,7 4 488,6 5 239,1 Налог на прибыль организаций, в том числе: 2 513,0 1 264,4 1 774,4 2 270,3 в федеральный бюджет 761,1 195,4 255,0 342,6 бюджеты субъектов Российской Федерации 1 751,9 1 069,0 1 519,4 1 927,7 Динамика поступлений основных налогов в консолидирован- ный бюджет Российской Федерации в 2010—2011 гг. приведена на рис. 6.1. 150 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 151 Рис. 6.1. Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010—2011 гг. Источник: URL: www.nalog.ru. Поступления налога на прибыль организаций в консолидирован- ный бюджет Российской Федерации в 2011 г. составили 2270,3 млрд руб., что на 27,9% больше, чем в 2010 г. (см. рис. 6.1). В 2012 году доля налога на прибыль организаций в доходах консо- лидированного бюджета Российский Федерации составила 19,7%, что больше уровня 2011 г. на 1,6%. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Плательщиками налога являются все организации, имеющие прибыль от осуществления предпринимательской деятельности. Вы- деляют две группы плательщиков: 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Бюджетные и другие некоммерческие организации уплачивают налог при осуществлении ими коммерческой деятельности с суммы превышения доходов по ней над расходами. Такие организации могут осуществлять коммерческую деятельность лишь постольку, посколь- ку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Налог на прибыль организаций не уплачивают организации, при- меняющие в установленном порядке упрощенную систему налогообло- жения, уплачивающие ЕНВД для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками ЕСХН, а также организации, осуществля- ющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Не признаются плательщиками налога на прибыль организаций иностранные организации, являющиеся организаторами XXII Олим- пийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведе- нием Олимпиады 2014 г. Недавно введена норма, направленная на стимулирование разви- тия экономики страны по инновационному типу и предусматривающая десятилетний мораторий на исполнение обязанностей налогоплатель- щиков для организаций, получивших статус участников проекта по осу- ществлению исследований, разработок и коммерциализации их резуль- татов в соответствии с Законом об инновационном центре «Сколково». Объектом налогообложения является прибыль, полученная на- логоплательщиком. Для российских организаций объект налогообло- жения (прибыль) определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы определяются на осно- вании первичных, а также других документов, подтверждающих полу- ченные доходы, и документов налогового учета. Полученные доходы включают в себя три группы: 1) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные; 3) не учитываемые при определении прибыли (рис. 6.2). Рис. 6.2. Схема формирования доходов 152 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 153 Доходы от реализации объединяют: выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственно- го производства, так и ранее приобретенных; выручку от реализации имущества (имущественных прав). Под выручкой понимаются все поступления, связанные с расчета- ми за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Товаром признается любое имущество (включая ценные бума- ги), реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Выручка, учитываемая в целях налогообложения прибыли, должна быть определена на основе цен, соответствующих положениям главы 14.2 части первой НК РФ, регулирующей вопросы ценообразования. Внереализационные — доходы, получение которых непосред- ственно не связано с производством и реализацией продукции. Отме- тим, что внереализационные расходы имеют похожую группировку, поэтому при их рассмотрении будем одновременно называть парную группу внереализационных расходов: проценты, полученные по договорам займа, кредита, по цен- ным бумагам и другим долговым обязательствам; при привлечении временно свободных денежных средств других субъектов организация несет расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого типа, которые начисляются за фактическое время пользования заем- ными средствами, и доходности, установленной эмитентом; доходы от долевого участия в деятельности других организаций; доходы, полученные от операций с финансовыми инструмен- тами срочных сделок, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке, при этом в состав внереализационных рас- ходов включаются убытки от операций только с финансовыми инстру- ментами, обращающимися на организованном рынке; доходы от операций купли-продажи иностранной валюты и пе- реоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обяза- тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образую- щейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты, и расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютных ценно- стей и требований (обязательств) в валюте; доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), при этом во внереализационные расходы включаются расходы по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амор- тизационные отчисления по этому имуществу); доходы от операций по передаче имущества в аренду (субаренду) включаются в состав внереализационных доходов только в случае, если организация такие операции осуществляет не на систематической основе (в противном случае это доходы от реализации); доходы в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; штрафы, пени и (или) иные санкции, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, кото- рое вступило в законную силу, от контрагентов за нарушение договор- ных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба; к внереализационным соответственно относятся расходы в виде сумм, признанных должником или подлежащих уплате должником на осно- вании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обяза- тельств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; суммы восстановленных резервов, предусмотренных главой 25 НК РФ (по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, по га- рантийному ремонту и обслуживанию и др.); к внереализационным расходам относятся суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам; стоимость безвозмездно полученного имущества или имуще- ственных прав (оценка стоимости производится исходя из рыночных цен с учетом положений главы 14.2 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на производ- ство (приобретение) — по товарам (работам, услугам)); согласно со- временным положениям НК РФ, сравниваемая рыночная цена должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки; другие внереализационные доходы, перечень которых не за- крыт (ст. 250 НК РФ). Пример 6.1. Организация предоставила продавцу арбузов в аренду тор- говую палатку на один месяц. В данном случае доходы от сдачи палатки в аренду подлежат включению в состав внереализационных доходов. Пример 6.2. Торговая организация безвозмездно получила от сторон- ней организации аппарат для реализации пива. Рыночная стоимость |