Учебник по налогообложению организаций. НалогообложениеорганизацийПод научной редакцией профессора л и. гончаренко
 Скачать 3.33 Mb.
|
|
109 низациям, аккредитованным в Российской Федерации. Доход от осу- ществления деятельности составляет 175 000 руб. Указанные операции не подлежат обложению НДС, следовательно, НДС Р = 0, НДС В = 0, а на сумму НДС П будет увеличена стоимость полученной организацией юридической услуги. 3. Оказанные услуги необходимы в целях осуществления консуль- таций иностранной организации, стоимость оказанной консультации — 200 000 руб. Местом реализации консультационной услуги не является Российская Федерация, следовательно, НДС не подлежит начислению. НДС Р = 0, НДС В = 0, а на сумму НДС П будет увеличена стоимость полученной организацией юридической услуги. При частичном использовании товаров (работ, услуг) по облага- емым и необлагаемым операциям при налоговом вычете применяется специальный расчет. Вычету подлежит сумма НДС, предъявленная поставщиками, определенная исходя из пропорции, рассчитанной из отношения стоимости всех отгруженных товаров (работ, услуг), операции по которым подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Пример 4.23. Организация оплачивает оказанные ей юридические услуги общей стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Со- ответствующие записи сделаны по счетам бухгалтерского учета, НДС в счет-фактуре и расчетных документах выделен отдельной строкой. НДС П = 9000 руб. Оказанные услуги необходимы в целях осуществления деятельно- сти организации по сдаче в аренду помещений, в том числе иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Доход от сда- чи помещений российским организациям составляет 236 000 руб. (в том числе НДС Р — 36 000 руб.). Доход от сдачи помещений иностранным ор- ганизациям, аккредитованным в Российской Федерации, — 300 000 руб. (НДС не облагается). 1. Определим пропорцию для расчета НДС, подлежащего вычету: К = 200 : (200 + 300) = 0,4. 2. Таким образом, НДС В = НДС П × К = 9000 × 0,4 = 3600 руб. 3. НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен: НДС Р – НДС В (НДС П ) = 36 000 – 3600 = 32 400 руб. В тех случаях, когда уплаченный покупателем НДС был право- мерно принят к вычету при приобретении имущества, а затем это иму- щество cтало использоваться для осуществления операций, перечис- ленных выше (см. список из пяти операций), входной НДС подлежит восстановлению. Для использования права налогового вычета по НДС большое внимание уделяется правильному оформлению документов. Налого- вые вычеты производятся только на основании счета-фактуры, вы- ставленного поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг). В случаях когда в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена сумма НДС, исчисление ее рас- четным путем для целей налогового вычета не производится. Налоговому вычету подлежат также суммы налога: исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты или частич- ной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг); предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них; предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; предъявленные налогоплательщикам при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства, а также исчис- ленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтаж- ных работ для собственного потребления и др. Налоговым периодом по НДС установлен календарный квартал. При этом налог уплачивается равными суммами ежемесячно по сроку 20-го числа в последующие три месяца. Пример 4.24. Иностранная организация, не состоящая на учете в россий- ских налоговых органах, реализовала ОАО «Ручеек» фильтры по очист- ки воды на сумму 2000 дол. США. Российская организация приняла и оплатила товары по курсу 29 руб. (курс не изменяется). Кто и в какой сумме должен исчислить и уплатить НДС? Решение 1. Российская организация, состоящая на учете в налоговых органах, должна исполнить обязанности налогового агента по исчислению и удер- жанию суммы НДС. 1. Сумма НДС, удержанная у иностранной организации, составит: 2000 дол. × 18 / 118 = 305 дол. 2. В бюджет будет уплачена сумма, эквивалентная 305 дол.: 305 дол. × 29,0 руб. = 8845 руб. Контрольные вопросы и задания 1. Кто выступает плательщиками НДС? Раскройте условия и механизм реализации права на освобождение от обязанностей плательщика НДС. 110 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ 2. Что собой представляет объект обложения НДС? Какие операции вклю- чаются в понятие реализации? 3. Перечислите операции, которые не включаются в объект обложения НДС. 4. Назовите принципы определения места реализации товаров (работ, услуг). Приведите примеры. 5. Каков порядок определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)? 6. Какие операции освобождены от обложения НДС? Назовите общие и специальные условия применения освобождения. 7. Раскройте алгоритм определения налоговой базы по НДС, включая осо- бенности по отдельным операциям. 8. Раскройте алгоритм определения налоговой базы по НДС, включая особенности, связанные с получением денежных сумм, связанных с по- ставкой товаров. 9. Какие налоговые ставки используются при исчислении НДС? В каких случаях используются 10%-ная ставка и нулевая ставки? 10. Каковы основные методические приемы исчисления суммы НДС, под- лежащей уплате в бюджет? Раскройте условия применения налоговых вычетов. 11. Каковы сроки и порядок уплаты НДС в бюджет? 12. Укажите, в каких случаях применяется расчетная ставка НДС. 13. Обоснуйте необходимость раздельного учета при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций. Практические задания 1. Организация — производитель телевизоров передала один из телевизоров в комнату отдыха, а другой в кабинет директора. В каком случае возникнет объект налогообложения? 2. Образовательное учреждение собственными силами строит новый учеб- ный корпус. Стоимость строительства — 14 000 000 руб. Для производства строительных работ приобретено и израсходовано материалов на сумму 7 080 000 руб. с учетом НДС. Определите налоговые обязательства по НДС. 3. Организация А уступила права требования долга организации В по от- груженной продукции за 250 000 руб., которая в свою очередь уступила права требование организации С за 270 000 руб. Укажите, у какой организации возникает объект обложения НДС. Рас- считайте сумму налога. Глава 5. АКЦИЗы 5.1. Общие положения Акцизы как косвенный налог на отдельные виды товаров извест- ны с древних времен. Однако и сегодня они занимают видное место в налоговых системах как развивающихся стран и стран с переходной экономикой, так и развитых стран. Акцизы обладают не только высо- ким фискальным эффектом, но и могут использоваться государством для регулирования потребления отдельных видов товаров, перерас- пределения доходов высокооплачиваемых лиц, а также для перерас- пределения доходов от производства и реализации определенных ви- дов продукции. С начала ХХ в. в мировой практике налогообложения начался переход от обложения акцизами товаров массового потребле- ния к обложению товаров, наносящих вред здоровью людей, товаров, загрязняющих окружающую среду, товаров с высокой рентабельно- стью производства и реализации. Кроме того, в ряде стран с помощью акцизов на предметы роскоши перераспределяются доходы наиболее богатой части населения. В налоговой системе Российской Федерации акцизы включе- ны в состав федеральных налогов. Акцизы устанавливаются НК РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется главой 22 «Акцизы» НК РФ. Доля акцизов в доходах консолидированного бюджета Рос- сийской Федерации в 2011 г. составила 6%. Подакцизные товары. За годы существования налоговой системы Российской Федерации состав подакцизных товаров менялся неодно- кратно. Это связано не только с высокой динамичностью налоговой системы переходной экономики, но и с активной налоговой полити- кой государства. В настоящее время в соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются: этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадос- ный, висковый; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; 112 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 113 алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5% (кроме кваса, кисломолочных продуктов и иной пищевой продукции по перечню Правительства РФ); табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин- жекторных) двигателей; прямогонный бензин; топливо печное, бытовое (с 1 июля 2013 г.). К этиловому относится спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадос- ный, висковый дистилляты. Введение в состав подакцизных товаров наряду с этиловым спир- том спиртосодержащей продукции связано с необходимостью созда- ния барьеров на пути ухода от налогообложения. К спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%. В целях защиты интересов потребителей (акциз как косвенный на- лог включается в цену и ведет к удорожанию товаров) отдельные виды спиртосодержащей продукции не признаются подакцизными товарами: лекарственные средства, прошедшие государственную реги- страцию в уполномоченном федеральном органе исполнительной вла- сти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств; лекарственные средства (включая гомеопатические лекар- ственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препарата и требованиям медицинских организаций, разлитые в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным орга- ном исполнительной власти; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ- ственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе испол- нительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистри- рованных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации; при этом препараты ветеринарного назначения должны быть разлиты в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включи- тельно; парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей эти- лового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульве- ризатора, разлитая в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей эти- лового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл вклю- чительно; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спир- та этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, со- ответствующие нормативной документации, утвержденной (согласо- ванной) федеральным органом исполнительной власти; виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло. Налоговое законодательство к алкогольной продукции относит водку, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое, а также игристое вино (шампанское), пиво, напитки, изготавливаемые на осно- ве пива, сидр, медовуху, пуаре, иные напитки с объемной долей этило- вого спирта более 0,5%. До введения указанного ограничения отдель- ные плательщики избегали акцизного налогообложения за счет того, что алкогольную продукцию по технологической документации прово- дили как коктейли, освежающие напитки или, например, «сок клюк- венный на спирту». При этом крепость такого «сока» составляла 25%. Алкогольная продукция, производимая на территории Россий- ской Федерации, за исключением пива и пивных напитков, марки- руется федеральными специальными марками (далее — ФСМ) (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О госу- дарственном регулировании производства и оборота этилового спир- та, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении по- требления (распития) алкогольной продукции» ). Федеральные специальные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в го- сударственных органах, уполномоченных Правительством РФ. Для целей акцизного налогообложения под прямогонным бен- зином понимаются бензиновые фракции 1 , полученные в результате 1 Бензиновой фракцией признаются семь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст. 114 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 115 переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. 5.2. Налогоплательщики Плательщиками акцизов в соответствии со ст. 179 НК РФ при- знаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме- щением товаров через таможенную границу ТС, определяемые в со- ответствии с законодательством ТС и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Организации и индивидуальные предприниматели — участни- ки договора простого товарищества (договора совместной деятель- ности) в соответствии с п. 1 ст. 180 НК РФ несут солидарную ответ- ственность по исполнению обязанности по уплате акциза. В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей сум- мы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельно- сти), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (дого- вора совместной деятельности). Если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками, то участники договора простого то- варищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза. Это лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении всей суммы акциза, исчисленной по всем операциям простого товарищества (договора о совместной деятельности), признаваемым объектом налогообложе- ния акцизом. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, изве- стить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогопла- тельщика в рамках договора простого товарищества (договора о со- вместной деятельности). Организации, осуществляющие операции с денатурированным спиртом, имеют право на добровольной основе при выполнении усло- вий, перечисленных в ст. 179.2 НК РФ, получить свидетельство на со- вершение операций с денатурированным спиртом, наличие которого возлагает на организацию обязанность начислить акциз и в то же вре- мя дает право на налоговые вычеты, предусмотренные главой 22 «Ак- цизы» (табл. 5.1). Таблица 5.1 Условия, необходимые для получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом Деятельность организации- налогоплательщика Свидетельство Требования, соблюдение которых необходимо для выдачи свидетельства Производство денатурированного этилового спирта Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта Наличие в собственности (на праве хозяй- ственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственно- стью либо голосующих акций акционерно- го общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного спирта Производство неспиртосодержа- щей продукции, в качестве сырья для производства которой использу- ется денатуриро- ванный этиловый спирт Свидетельство на производство неспиртосодержа- щей продукции Наличие в собственности (на праве хозяй- ственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственно- стью либо голосующих акций акционерно- го общества) мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производ- ства которой используется денатурирован- ный этиловый спирт Производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой использу- ется денатуриро- ванный этиловый спирт Свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке Наличие в собственности (на праве хозяй- ственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственно- стью либо голосующих акций акционерно- го общества) мощностей по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производ- ства которой используется денатурирован- ный этиловый спирт 116 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ Раздел 2. Федеральные налоги и сборы 117 Окончание Деятельность организации- налогоплательщика Свидетельство Требования, соблюдение которых необходимо для выдачи свидетельства Производство спиртосодержащей продукции в метал- лической аэро- зольной упаковке, в качестве сырья для производства которой использу- ется денатуриро- ванный этиловый спирт Свидетельство на производство спиртосодержа- щей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упа- ковке Наличие в собственности (на праве хозяй- ственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственно- стью либо голосующих акций акционерно- го общества) мощностей по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производ- ства которой используется денатурирован- ный этиловый спирт Свидетельство выдается сроком до одного года. Порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России. Для получения сви- детельства организация представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у нее необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей и копии документов, подтверждающих право собственности налогоплатель- щика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления за- крепленным за ним имуществом). Налоговый орган обязан выдать свидетельство (либо уведомить заявителя об отказе в выдаче свиде- тельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и предостав- лении копий необходимых документов. В случае отказа в выдаче сви- детельства уведомление об отказе направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Налоговым органам дано право приостанавливать или аннулиро- вать действие свидетельства. Налоговые органы вправе приостановить свидетельство при сле- дующих условиях (п. 5 ст. 179.2 НК РФ): неисполнение организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части уплаты акцизов; непредставление организацией реестров счетов-фактур, пред- ставляемых в налоговые органы в соответствии со ст. 201 НК РФ; в этом случае приостанавливается действие свидетельства организа- ции — покупателя (получателя) денатурированного этилового спирта; использование технологического оборудования по производ- ству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта, не оснащенного контрольными приборами учета его объема, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измеритель- ным оборудованием; нарушение работы и условий эксплуатации кон- трольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании. Налоговые органы аннулируют свидетельство в следующих слу- чаях (п. 5 ст. 179.2 НК РФ): производство спиртосодержащей продукции осуществляется организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосо- держащей продукции; передача организацией, имеющей свидетельство на производ- ство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта другому лицу; представление организацией заявления об аннулировании сви- детельства; передача организацией выданного свидетельства другому лицу; завершение реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства; изменение наименования или местонахождения организации; прекращение права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве; производство иной спиртосодержащей продукции (за исклю- чением денатурированной спиртосодержащей продукции) организа- цией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической в аэрозольной упаковке; передача организацией, имеющей свидетельство на произ- водство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на про- изводство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металличе- ской аэрозольной упаковке, денатурированного спирта другому лицу. Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию о приостановлении действия или об аннулировании со- ответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения. В случае приостановления действия сви- детельства налоговый орган обязан установить срок устранения нару- |