Экономика предприятия. О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко экономика предприятия (организации)
 Скачать 17.26 Mb.
|
|
Глава 8. РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ 8.1. Понятие и виды расходов предприятия. Себестоимость продукции В современной экономической литературе и на практике используются взаимосвязанные понятия: «затраты», «рас- ходы», «себестоимость», но между ними существуют различия. Правильная идентификация указанных понятий имеет не только теоретическое значение, от этого зависит формирование адекватных результатов экономического анализа деятельности предприятия. Любое предприятие независимо от специфики деятельности и формы собственности использует материальные, трудовые, финансовые, информационные и другие ресурсы для произ- водства продукции (выполнения работ, оказания услуг). При- влечение и использование этих ресурсов связано с затратами. Затраты — это денежное выражение объема используемых предприятием ресурсов для производства и реализации про- дукции за определенный период. Затраты включают вложения в основные и оборотные средства и могут быть признаны расхода- ми в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами в будущих периодах. Понятие «затраты» таким образом шире, чем понятие «расходы». Например, предприятие приобретает сырье для производства продукции и имеет соответствующие затраты. Часть сырья в отчетном периоде потреблена в про- изводстве, и готовая продукция реализована. В этом случае затраты на использованное сырье признаются расходами на производство и реализацию продукции. Другая часть сырья была 235 использована в производстве, но по состоянию на отчетную дату продукция не достигла стадии готовности, поэтому в отчетности она будет отражаться в активе бухгалтерского баланса как не- завершенное производство. Третья часть приобретенного сырья осталась на складе, стоимость этого сырья будет также отраже- на в активе бухгалтерского баланса как запас. Трансформация затрат в расходы в рассматриваемом примере сопровождается выбытием активов. Определение расходов дается Положением по бухгалтер- скому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Расходами ор- ганизации (предприятия) признается уменьшение экономиче- ских выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленности деятельности организации подразделяются на следующие виды: • расходы по обычным видам деятельности; • прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Прочие расходы представляют собой широкий круг раз- нообразных расходов, в составе которых можно выделить сле- дующие группы. Во-первых, расходы, связанные с осуществлением различ- ных хозяйственных и финансовых операций, кроме производства и реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним, в частности, относятся: — расходы, связанные с предоставлением за плату во вре- менное пользование активов предприятия; — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 236 — проценты, уплачиваемые за предоставление предприя- тию в пользование денежных средств (кредитов, займов); — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре- дитными организациями; — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от де- нежных средств и др. Эти расходы обычно носят постоянный характер и плани- руются. Во-вторых, нерегулярные расходы, например штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных предприятием убытков, суммы дебиторской за- долженности, по которым истек срок исковой давности, отрица- тельные курсовые разницы, суммы уценки активов и др. К прочим расходам относят также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бед- ствия, пожары, аварии). Следует иметь в виду, что расходы, признаваемые в бух- галтерском учете, несколько отличаются по составу от расходов, учитываемых для целей налогообложения. Для целей бухгал- терского учета в состав расходов включают все фактические расходы, что позволяет рассчитать реальную себестоимость продукции и прибыль предприятия. Для целей налогообложения в соответствии с требованиями НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осу- ществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направ- ленной на получение дохода. Фактические расходы в связи с этим корректируют в зависимости от установленных государством норм, нормативов и лимитов. Расходы по обычным видам деятельности на промышлен- ных предприятиях формируют себестоимость реализованной продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку потребленных в процессе производ- 237 ства и реализации готовой продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фон- дов, трудовых и других ресурсов, а также текущие расходы, свя- занные с потреблением этих ресурсов за определенный период. В экономической теории существует понятие «экономи- ческие издержки», в составе которых выделяют внутренние (неявные, имплицитные) и внешние (бухгалтерские) издержки. Внешние (бухгалтерские) издержки практически идентичны понятию «себестоимость продукции», поэтому в экономической литературе часто употребляют как равнозначные понятия «се- бестоимость» и «издержки производства». Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих результаты деятельности предприятия и отраслей промышленности. Показатель себе- стоимости является основой для определения цен на промыш- ленную продукцию. По степени изменения себестоимости судят об экономической эффективности различных мероприятий, осуществляемых или планируемых на предприятии. Снижение себестоимости продукции — одно из главных и обязательных условий роста прибыли, повышения рентабельности и эффек- тивности производства. Себестоимость продукции как экономическая категория выполняет следующие функции: • учетную — обеспечение учета и контроля потребления ресурсов в процессе производства и реализации продукции; • расчетную — формирование цены на продукцию пред- приятия; • аналитическую — использование при расчете и анализе прибыли, маржинального дохода, рентабельности и др. 8.2. Классификация расходов, включаемых в себестоимость продукции Классификация расходов на производство и реализацию продукции является важным элементом их системного изуче- 238 ния. Эти расходы можно классифицировать по следующим признакам. 1. По экономическим элементам: • материальные расходы; • расходы на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация; • прочие расходы. Материальные расходы — это стоимость всех видов сырья, основных и вспомогательных материалов, за исключением воз- вратных отходов, стоимость покупных комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии и т. д. Расходы на оплату труда включают все виды заработной платы, премий, оплату труда по заключенным договорам, стои- мость готовых изделий, выдаваемая в виде натуральной оплаты. Отчисления на социальные нужды — это страховые взносы предприятий по установленным государством нормам в Пенсион- ных фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Амортизация — это суммы амортизационных отчислений. Прочие расходы — это все остальные расходы, включаемые в себестоимость продукции. Группировка расходов по экономическим элементам по- зволяет определять и анализировать структуру себестоимости продукции. В зависимости от доли того или иного вида расходов в себестоимости продукцию предприятий можно подразделить соответственно на материалоемкую (высокая доля материаль- ных расходов в себестоимости продукции), трудоемкую (высо- кая доля расходов на оплату труда) и фондоемкую (преобладает амортизация основных средств). Эта группировка позволяет оценить долю живого и овеществленного труда в себестоимости продукции. В соответствии с экономическими элементами разрабаты- вают сметы расходов на производство и реализацию продукции предприятия без распределения их на отдельные виды продук- 239 ции. Как правило, при такой группировке определить себестои- мость единицы продукции невозможно. 2. По статьям калькуляции (калькуляция от лат. сalculation — счет, подсчет). По этому признаку выделяют расходы с целью определения себестоимости единицы продукции. При группи- ровке по статьям калькуляции расходы объединяются по на- правлениям использования, по месту возникновения: непосред- ственно в процессе производства, в обслуживании производства, в управлении предприятием, в сфере сбыта продукции. В со- временных условиях предприятия самостоятельно определяют перечень статей калькуляции себестоимости. Типовая группи- ровка расходов по статьям калькуляции имеет следующий вид: 1) сырье и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера; 4) топливо и энергия на технологические цели; 5) оплата труда производственных рабочих; 6) отчисления на социальные нужды (страховые взносы); 7) расходы на подготовку и освоение нового производства; 8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 9) потери от брака (в пределах норм); 10) цеховые (общепроизводственные) расходы; 11) общехозяйственные (управленческие) расходы; 12) внепроизводственные (коммерческие) расходы. На основе группировки расходов по статьям калькуляции по видам продукции выделяют три вида себестоимости: • цеховая себестоимость — включает расходы на произ- водство продукции в пределах цеха; • производственная себестоимость — характеризует все расходы предприятия на производство продукции, включая общехозяйственные расходы; • полная себестоимость — характеризует расходы пред- приятия не только на производство, но и на реализацию про- дукции. 240 Цеховую, производственную и полную себестоимость рас- считывают по каждому виду продукции, а также в целом по все- му объему производства и реализации продукции предприятия. 3. В зависимости от способа отнесения на себестоимость от- дельных видов продукции. По этому признаку расходы предпри- ятий подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с производством данного конкретного вида продукции и включаются в его себестоимость напрямую в большинстве случаев на основе действующих на предприятии норм: расход сырья, материалов, энергии, оплата труда про- изводственных рабочих и др. Косвенные расходы связаны с процессами организации, обслуживания производства, управ- ления: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общепроизводственные, управленческие расходы и т. п. Эти расходы невозможно напрямую отнести на себестои- мость отдельных видов продукции, поэтому они распределяются между различными изделиями пропорционально обоснован- ной базе. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования цеха можно распределять по видам продукции пропорционально машино-часам работы оборудования по из- готовлению соответствующих изделий или, если производство трудоемкое, пропорционально основной заработной плате про- изводственных рабочих (без премий и доплат). Общепроизвод- ственные (цеховые) расходы обычно распределяют по видам продукции пропорционально основной заработной плате произ- водственных рабочих или пропорционально прямым расходам. Общехозяйственные (управленческие) расходы распределяют пропорционально прямым расходам или цеховой себестоимости, внепроизводственные расходы — пропорционально производ- ственной себестоимости изделий. 4. По характеру зависимости от изменения объемов произ- водства (в краткосрочном периоде). В соответствии с этим при- знакомвсе расходы подразделяются на две группы: • переменные (условно-переменные) — это расходы, сумма которых меняется с изменением объемов производства. Напри- 241 мер, расходы на сырье и материалы, энергию, расходы на оплату труда производственных рабочих по сдельным расценкам и др.; • постоянные (условно-постоянные) — это расходы, сумма которых относительно стабильна (незначительно изменяется) при изменении объемов производства в краткосрочном периоде. Например, расходы на аренду зданий, амортизация основных средств, заработная плата по окладам и другие расходы по управлению цехами и предприятием в целом. Наличие посто- янных расходов выступает фактором снижения себестоимости единицы продукции, так как с ростом объемов производства постоянные расходы в расчете на единицу продукцию пони- жаются. Подразделение расходов на постоянные и переменные, со- отношение этих расходов имеют большое значение в управлении формированием прибыли от продажи продукции (см. разд. 9.2). 5. По рациональности. В соответствии с этим признаком различают производительные и непроизводительные расходы. Производительные — это расходы, обеспечивающие произ- водство продукции (работ, услуг) установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Эти расходы учитывают при составлении плановой сметы расходов и калькуляции себестоимости продукции. Непроизводительные расходы возникают в связи с нарушением технологического режима, недостатков в организации производства и управления (брак, потери от простоев). 6. По функциональной роли в процессе производства. Этот признак позволяет подразделить все расходы на два вида: основ- ные и накладные. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции. Они составляют большую часть расходов, формирующих себестои- мость продукции, и отражаются в бухгалтерском учете на счете «Основное производство». Накладные расходы — это расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства, а также управлением предприятием. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы. 242 7. По центрам ответственности. Этот признак позволяет подразделить расходы на производство продукции по различ- ным уровням их формирования в зависимости от производ- ственной и организационной структуры предприятия. Центры ответственности — структурные подразделения предприятия, организационные единицы, которые полностью контролируют те или иные аспекты деятельности, а их руководители само- стоятельно принимают управленческие решения в рамках этих аспектов и несут ответственность за выполнение установленных им плановых заданий. По центрам ответственности выделяют расходы основных, вспомогательных цехов, обслуживающих подразделений, сбытовых структур и др. Классификация рас- ходов по центрам ответственности позволяет установить лиц (руководителей, специалистов), ответственных за формирование расходов в каждом цехе, структурном подразделении, повысить эффективность управления расходами. Классификация расходов по разным признакам является одним из инструментов управления расходами предприятия. 8.3. Управление расходами на предприятии Управление расходами (затратами) — средство достиже- ния предприятием высокого экономического результата. Целью управления расходами и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимиза- ция отдачи от них. Процесс управления расходами предприятия носит ком- плексный характер и предусматривает принятие решений и разработку организационно-экономических мер, направленных на оптимизацию расходов, соблюдение режима экономии. Управление расходами на предприятии предполагает вы- полнение всех функций, которые присущи управлению любым объектом, и реализуются через элементы управления. Основ- ными элементами управления расходами промышленного пред- приятия являются: 243 • планирование расходов; • организация управления расходами; • координация и регулирование расходов; • стимулирование (мотивация) экономного расходования средств; • контроль (мониторинг) расходов. Планирование расходов может быть перспективным — на стадии долгосрочного планирования и текущим — на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования расходов невелика и подвержена влиянию по- ведения конкурентов, политики государства в области экономи- ческого управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы расходов отражают нужды ближайшего будущего и обосновываются детально на год, квартал. При планировании большое значение имеет нормиро- вание отдельных видов расходов, прежде всего расходов сырья, материалов, энергетических ресурсов на единицу выпускаемой продукции. Объектами планирования расходов на предприятии являются: полная себестоимость продукции в целом и по эле- ментам затрат; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи расходов; расходы по центрам ответственности. Организация управления расходами устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и докумен- тов, какими способами управляет расходами в подразделениях предприятия. Определяются центры ответственности, раз- рабатывается система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, связанных с управлением рас- ходами, в соответствии с организационно-производственной структурой предприятия. Организация управления расходами предполагает их учет. Учет расходов на производство и реа- лизацию продукции необходим для подготовки информации при принятии управленческих решений. В настоящее время на предприятиях организуется управленческий и финансовый учет. Управленческий учет позволяет сформировать информацию для анализа расходов, себестоимости продукции, выявления 244 нерациональных расходов, резервов экономии. Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и позволяет сравнивать расходы с доходами для определения прибыли. Координация и регулирование расходов заключаются в принятии оперативных мер по формированию расходов в со- ответствии с планом.Расходы предприятия на разных уровнях управления можно подразделить на регулируемые и нерегу- лируемые. Регулируемые — это расходы, величина которых зависит от руководителя соответствующего уровня управления, нерегулируемые — это расходы, которые не поддаются управ- ленческому воздействию, так как не находятся в его компетен- ции. Для руководителей предприятия практически все расходы являются регулируемыми, кроме тех, которые формируются под влиянием внешних факторов (цены на энергоносители, ставки налогов и др.). Для руководителей центров ответствен- ности регулируемыми являются только расходы в пределах их ответственности. Координация и регулирование расходов должны быть своевременными, чтобы обеспечить выполнение плановых заданий по объему производства и реализации про- дукции и прибыли. Стимулирование (мотивация) экономного расходования средств — предполагает создание условий для повышения за- интересованности работников в соблюдении установленных норм расходов, исполнении бюджетов, поиске неиспользованных ре- зервов экономии. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы. Контроль (мониторинг) расходов обеспечивает подготовку и принятие управленческих решений, направленных на приведе- ние фактических расходов в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся условий производства. Различают предварительный, текущий и последующий контроль. Предва- рительный контроль проводится на этапе принятия решений по расходованию средств, а также при установлении норм расходов, 245 разработке смет расходов, бюджетов, плановых калькуляций себестоимости продукции. Текущий контроль осуществляется в процессе производства и реализации продукции, в ходе проверок соблюдения норм расходов, исполнения бюджетов, выполнения планов по себестоимости продукции. Последующий контроль представляет собой анализ расходов на основе отчетности за определенный период. Важной составляющей системы управления расходами является анализ, который обычно не выделяется в отдельную функцию управления, но каждая из рассмотренных выше функ- ций управления содержит в себе аналитические процедуры. На основе экономического анализа вырабатываются цели, обосно- вываются планы и оперативные управленческие решения, осу- ществляется контроль их выполнения, оцениваются результаты. Анализ расходовпозволяет оценить степень эффективности использования используемых ресурсов, выявить резервы эко- номии и разработать мероприятия по оптимизации расходов на производство и реализацию продукции. Управление расходами предполагает анализ влияния на себестоимость продукции различных факторов, важнейшими из которых являются: • тип производства; • объемы производства продукции; • номенклатура и ассортимент производимой продукции; • технический уровень производства; • материалоемкость отдельных видов изделий; • трудоемкость отдельных видов изделий; • качество продукции; • цены на сырье, материалы, топливно-энергетические и другие виды ресурсов, используемых в производстве; • организация производства и управления на предприятии; • государственное регулирование процессов формирования расходов предприятий (действующие размеры налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продук- ции, минимальный размер оплаты труда и др.). |