Экономика предприятия. О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко экономика предприятия (организации)
 Скачать 17.26 Mb.
|
|
8.4. Планирование себестоимости продукции Большое значение в системе управления расходами пред- приятия имеет планирование себестоимости продукции, так как позволяет определить, какие расходы потребуются предприя- тию на выпуск и реализацию продукции, какого финансового результата можно ожидать в плановом периоде. Планирование себестоимости продукции — это система технико-экономических расчетов, целью которых является эко- номически обоснованное определение расходов, необходимых в плановом периоде для производства и реализации производи- мой продукции, качество которой соответствует установленным требованиям и обеспечивает ее конкурентоспособность. Это планирование может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При те- кущем планировании (на год) конкретизируются перспективные планы через разработку плановых смет расходов и калькуляцию себестоимости продукции. На предприятиях планируют себестоимость товарной и реализованной продукции. Исходными материалами для этого служат сметы расходов на производство и реализацию про- дукции. Эти сметы начинают разрабатывать с вспомогательных цехов, обслуживающих производств, так как их продукция (работы, услуги) потребляется основными цехами и расходы этих подразделений включаются в себестоимость продукции основных цехов. Сметы расходов по основным цехам форми- руют общую смету расходов предприятия, на основе которой определяется производственная себестоимость товарной и реализованной продукции. Однако общая сумма расходов отра- 247 жает себестоимость валовой продукции, т. е. включает не только расходы на производство товарной продукции, но и расходы, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства), рас- ходов будущих периодов, оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию. Для определения себестоимости товарной продукции необходимо: 1) из общей суммы расходов на производство исключить: стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям; стоимость научно-исследовательских работ, выполненных для сторонних организаций, и другие подобные расходы, списываемые на непроизводственные счета; 2) учесть изменение остатков расходов будущих периодов (при их увеличении сумма прироста вычитается из общей суммы расходов на производство, при уменьшении — прибавляется); 3) учесть изменение остатков незавершенного производства (в отраслях, где оно планируется): прирост вычитается из общей суммы расходов на производство, уменьшение — прибавляется. Полученный результат будет характеризовать произ- водственную себестоимость товарной продукции. Полная себестоимость товарной продукции включат коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется на основе себестоимости товарной продукции с учетом себестоимо- сти остатков нереализованной продукции на начало и конец года С РП = С ТП + С ОН – С ОК , где С РП — себестоимость реализованной продукции, руб.; С ТП — себестоимость товарной продукции, руб.; С ОН , С ОК — себестоимость остатков нереализованной про- дукции соответственно на начало и конец года, руб. Основными этапами планирования себестоимости продук- ции являются: 248 • проведение предпланового анализа расходов предприятия и себестоимости продукции, а также всех показателей произ- водственной деятельности; • выявление нецелесообразных расходов и разработка мер по их ликвидации; • выявление возможностей и расчет размеров снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим; • составление калькуляции себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции на планируемый год. Плановая себестоимость определяется на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделия. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции. Показателем, характеризующим уровень расходов при вы- пуске однородной продукции, является себестоимость единицы продукции. При выпуске разнородной продукции применяется показатель себестоимости 1 руб. товарной продукции. Себе- стоимость 1 руб. товарной продукции определяется как отноше- ние расходов на производство товарной продукции к стоимости товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Вся товарная продукция при планировании подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с длительным циклом производства, которые выпускались в прошлом году в единичных экземплярах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам других организаций, услуги для осуществления капитального строи- тельства на предприятии, работы по капитальному ремонту, а также продукция, производство которой выполнялось в опытном порядке. К несравнимой относится продукция, освоенная про- изводством в текущем году. При разработке плана по себестоимости продукции исполь- зуются следующие данные: 249 • плановые показатели объемов производства и реализации продукции; • плановые размеры прибыли; • прогрессивные нормы и нормативы расходов; • показатели материально-технического обеспечения про- изводства; • показатели плана по труду; • данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных отчислений; • цены и тарифы на услуги сторонних организаций; • ставки налогов и отчислений, страховых взносов, вклю- чаемых в себестоимость продукции; • материалы анализа себестоимости продукции за ряд лет, а также за предплановый период; • выявленные резервы снижения себестоимости продукции. Основными разделами плана по себестоимости продукции являются: • расчет снижения себестоимости продукции за счет влия- ния на нее технико-экономических факторов; • калькуляция себестоимости единицы продукции по ста- тьям расходов; • смета расходов на производство. Планирование себестоимости продукции выполняется сле- дующими методами: • пофакторным; • калькулирования; • нормативным; • сметным. Планирование себестоимости продукции пофакторным методом. Суть данного метода состоит в определении влияния технико-экономических факторов на себестоимость продук- ции в планируемом году по сравнению с отчетным. Технико- экономические факторы, влияющие на себестоимость продук- ции, объединяются в группы: • повышение технического уровня производства; 250 • улучшение организации производства и труда; • изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпу- скаемой продукции; • изменение условий хозяйствования. В группе повышения технического уровня производства основными являются следующие факторы: — внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии; — применение ресурсосберегающих и энергосберегающих технологий; — применение новой техники, модернизация и повышение уровня использования действующего оборудования; — повышение уровня технической и энергетической воору- женности труда; — применение новых видов сырья, материалов, топлива и энергии; — улучшение использования основного и вспомогательного сырья и материалов, топлива и энергии и др. В группе улучшения организации производства и труда выделяют следующие факторы: — совершенствование управления производством; — повышение уровня концентрации, специализации и коо- перирования; — улучшение организации и обслуживания производства; — улучшение организации труда; повышение эффектив- ности использования трудовых ресурсов; — сокращение длительности производственного цикла; — ликвидация нерациональных расходов и потерь; — сокращение и полная ликвидация простоев оборудования и рабочих и т. д. К группе изменения объема и ассортимента производимой продукции относятся: — увеличение объемов производства на имеющихся произ- водственных мощностях; — изменение номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции; 251 — ввод производства новой продукции и др. Группа факторов изменения условий хозяйствования вклю- чает: — изменение цен на производимую продукцию; — изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию; — изменение размера налогов и других обязательных пла- тежей, включаемых в себестоимость продукции; — изменение минимального размера оплаты труда; — изменение порядка расчета амортизации и т. д. Влияние на себестоимость продукции повышения тех- нического уровня производства и улучшения организации производства и труда проявляется в результате снижения норм расхода материальных и трудовых ресурсов, сокращения непроизводственных расходов. Снижение себестоимости продукции в результате снижения норм расходов сырья, материалов, топлива и энергии в натураль- ных показателях на единицу продукции может быть рассчитано по следующей формуле: С м = (Нм пл – Нм отч ) × ОП пл × Ц пл , где С м — снижение себестоимости товарной продукции за счет изменения расходов сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции в планируемом году по сравнению с отчет- ным годом, руб.; Нм отч , Нм пл — норма расходов сырья, материалов, топлива и энергии в натуральных показателях на единицу продукции соответственно в отчетном и планируемом году; ОП пл — объем производства товарной продукции в нату- ральных показателях в планируемом году; Ц пл — цена единицы сырья, материалов, топлива и энергии в планируемом году, руб. Пример 8.1. Расчет снижения себестоимости товарной про- дукции в планируемом году по сравнению с отчетным в резуль- 252 тате снижения норм расходов сырья на единицу продукции в планируемом году по сравнению с отчетным. Предприятие планирует в предстоящем году произвести 300 ед. продукции А. За счет внедрения новой технологии про- изводства в планируемом году по сравнению с отчетным годом будет обеспечено снижение норм расхода сырья с 37,2 кг до 36,8 кг на единицу продукции. Цена сырья в планируемом году 1,1 тыс. руб. Снижение себестоимости товарной продукции в планируе- мом году по сравнению с отчетным годом в результате сниже- ния норм расходов сырья на единицу продукции (С м ) составит 132,0 тыс. руб. [(36,8 – 37,2) × 300 × 1,1]. Подобные расчеты проводят по всем видам производимой продукции. Влияние на себестоимость товарной продукции повыше- ния эффективности использования трудовых ресурсов прояв- ляется через уменьшение расходов на оплату труда рабочих в расчете на 1 тыс. руб. товарной продукции, т. е. через относитель- ное сокращение расходов на оплату труда. Это достигается в том случае, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы рабочих. Для расчета влияния относительной экономии расходов на оплату труда на себестоимость продукции используется фор- мула С т = (РОТ отч /ТП отч × I сзп / I пт – РОТ отч / ТП отч ) × ТП пл, где С т — изменение себестоимости товарной продукции в плани- руемом году по сравнению с отчетным годом за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов, руб.; ТП отч — товарная продукция в отчетном периоде, руб.; РОТ отч /ТП отч — расходы на оплату труда на 1 руб. товарной продукции в отчетном году, руб.; I пт — индекс изменения производительности труда в пла- нируемом году по сравнению с отчетным годом; 253 I сзп — индекс изменения средней заработной платы в пла- нируемом году по сравнению с отчетным годом; ТП пл — товарная продукция в планируемом году, руб. Пример 8.2. Расчет снижения себестоимости товарной про- дукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет повышения эффективности использования трудовых ресурсов (С т ). В отчетном году расходы на оплату труда работников пред- приятия составили 4340 тыс. руб., объем товарной продукции 27 000 тыс. руб. В предстоящем году по сравнению с отчетным годом планируется повышение производительности труда на 10% (I пт = 1,10) и увеличение средней заработной платы на 8% (I сзп = 1,08). Товарная продукция в планируемом году составит 31 050,0 тыс. руб. Расходы на оплату труда работников в расчете на 1 руб. товарной продукции в отчетном году (РОТ отч /ТП отч ): 4340 : 27 000 = 0,16 (руб.). Снижение себестоимости товарной продукции в плани- руемом году по сравнению с отчетным годом за счет повышения эффективности использования трудовых ресурсов (С т ): (0,16 × 1,08/ 1,10 – 0,16) × 31 050,0 = –93,15 тыс. руб. Расходы на оплату труда производственных рабочих зави- сят от объема производства, трудоемкости единицы продукции и оплаты за 1 чел.-ч (часовой тарифной ставки). Влияние на себестоимость продукции изменения трудо- емкости единицы продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом определяется по формуле С тр = ОП пл × (Тр пл – Тр отч ) × ТС пл , где С тр — изменение себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет изменения трудо- емкости продукции, руб.; ОП пл — объем производства в планируемом году, ед.; 254 Тр пл — трудоемкость единицы продукции в планируемом году, чел.-ч; Тр отч — трудоемкость единицы продукции в отчетном году, чел.-ч; ТС пл — часовая тарифная ставка рабочего в планируемом году, руб./ч. Пример 8.3. Расчет снижения себестоимости производства продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет снижения трудоемкости (С тр ). Трудоемкость единицы продукции В в отчетном году равна 16 чел.-ч. В планируемом году в связи с проведением мероприя- тий по повышению технической оснащенности рабочих мест трудоемкость единицы продукции составит 15 чел.-ч. Часовая тарифная ставка рабочего 80 руб. (т. е. оплата 1 человеко-часа составляет 80 руб.). Объем производства продукции в плани- руемом году 200 ед. Снижение себестоимости производства товара В в плани- руемом году по сравнению с отчетным годом за счет снижения трудоемкости единицы продукции (С тр ) составит 16,0 тыс. руб. [200 × (15 – 16) × 80]. Подобные расчеты проводят по всем видам выпускаемой продукции. Влияние на себестоимость продукции изменения объемов производства. Изменение объема производства не оказывает влияния на общую сумму постоянных (условно-постоянных) расходов, но при неизменных производственных мощностях ведет к снижению удельных постоянных расходов на единицу продукции. На основании этого можно рассчитать снижение себестоимости продукции по формуле С оп = (Р ПОСТотч / ОП пл – Р ПОСТотч / ОП отч ) × ОП пл, где С оп — снижение себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства (изменения постоянных расходов на единицу продукции) в планируемом году по сравнению с от- четным, руб.; 255 Р ПОСТотч — сумма постоянных расходов в отчетном году, руб.; ОП отч — объем производства в отчетном году, ед.; ОП пл — объем производства в планируемом году, ед. Пример 8.4. Расчет снижения себестоимости товарной про- дукции за счет роста объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным годом (С оп ). В отчетном году условно-постоянные расходы составляют 5200 тыс. руб., объем производства — 545 ед. Объем производства в планируемом году составит 600 ед. Условно-постоянные расходы в расчете на единицу про- дукции: — в отчетном году (Р ПОСТотч /ОП отч ): 5200/545 = 9,541 (тыс. руб.); — в планируемом году (Р ПОСТотч /ОП пл ): 5200/600 = 8,667 (тыс. руб.). Снижение себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства в планируемом году по сравнению с от- четным годом (С оп ): (8,667 – 9,541) × 600 = –524,4 (тыс. руб.). Влияние на себестоимость товарной продукции измене- ния структуры производимой продукции по номенклатуре в планируемом году по сравнению с отчетным. Этот фактор может способствовать как снижению, так и росту себестоимо- сти продукции. Если в составе производимой продукции уве- личивается доля материалоемкой, трудоемкой продукции, то себестоимость товарной продукции возрастет. Влияние фактора структуры производимой продукции на себестоимость можно определить на основе расчета изменения прямых расходов на единицу продукции. Это обусловлено тем, что изменение струк- туры производимой продукции влияет на себестоимость обще- го объема товарной продукции именно через прямые расходы, связанные с производством конкретных видов изделий. Расчет производится по формуле С стр = (С ПРпл – С ПРотч ) × ОП пл , 256 где С стр — изменение себестоимости товарной продукции за счет изменения структуры производимой продукции в планируемом году по сравнению с отчетным; С ПРпл — прямые расходы на единицу товарной продукции в планируемом году, руб.; С ПРотч — прямые расходы на единицу товарной продукции в отчетном году, руб.; ОП пл — объем производства в планируемом году, ед. Пример 8.5. Расчет изменения себестоимости товарной про- дукции за счет изменения структуры производимой продукции в планируемом году по сравнению с отчетным (С стр ). Прямые расходы в отчетном году составляли 21,7 тыс. руб. на единицу продукции, а в планируемом году в связи с изменением структуры производимой продукции они составят 22,1 тыс. руб. Объем производства в планируемом году составит 600 единиц. С стр = (22,1 – 21,7) × 600 = +240,0 (тыс. руб.). За счет изменения структуры производимой продукции себестоимость товарной продукции возрастет на 240,0 тыс. руб. Влияние отдельных факторов на изменение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчет- ным суммируется. Этот показатель используется при опреде- лении суммы снижения (увеличения) себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным. Для прогнозных расчетов себестоимости продукции можно использовать индексный метод, когда учитывается относитель- ное изменение того или иного фактора. В результате расчета будет получен показатель, характери- зующий снижение или прирост себестоимости товарной продук- ции в процентах (± ∆С). Если данный показатель имеет знак «+», это означает достижение положительного эффекта, т. е. снижение себестоимости на определенный процент и соответственно увели- чение конечного результата — прибыли. Если показатель примет отрицательное значение «–», то это будет означать увеличение себестоимости, соответственно, уменьшение прибыли. 257 Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения норм расхода материальных ресурсов и цен на материальные ресурсы ±∆С м = (1 – I НМ × I Ц ) × УВ м , где ∆С м — относительное снижение себестоимости товарной про- дукции за счет изменения норм расхода материальных ресурсов и цен в планируемом году по сравнению с отчетным, %; I НМ — индекс изменения норм расхода сырья и материалов в планируемом году по сравнению с отчетным; I Ц — индекс изменения цен на сырье и материалы в плани- руемом году по сравнению с отчетным; УВ м — удельный вес материальных расходов в себестоимо- сти товарной продукции отчетного года, %. Если в результате расчета будет получен показатель со знаком «+», это означает достижение положительного эффекта, т. е. снижение себестоимости на определенный процент и соот- ветственно увеличение конечного результата — прибыли. Если показатель примет отрицательное значение, то это будет озна- чать увеличение себестоимости, соответственно, уменьшение прибыли. Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов ±∆С Т = (1 – I СЗП / I ПТ ) × УВ РОТ , где ±∆С Т — относительное изменение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов, %; I ПТ — индекс изменения производительности труда в пла- нируемом году по сравнению с отчетным; I СЗП — индекс изменения средней заработной платы в пла- нируемом году по сравнению с отчетным; УВ РОТ — удельный вес расходов на оплату труда в себестои- мости товарной продукции отчетного года, %. 258 Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным рассчитывается на основе сни- жения уровня постоянных (условно-постоянных) расходов на единицу продукции ±∆С ОП = (1 – I пост / I ОП ) × УВ пост , где ± ∆С ОП — относительное изменение себестоимости товарной продукции за счет изменения объема производства в планируе- мом году по сравнению с отчетным, %; I пост — индекс изменения суммы условно-постоянных рас- ходов в планируемом году по сравнению с отчетным; I ОП — индекс изменения объема производства в планируе- мом году по сравнению с отчетным; УВ пост — удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в отчетном, %. При устойчивой номенклатуре выпускаемой продукции на основе приведенной формулы рассчитывается себестоимость товарной продукции в следующей последовательности: — расчет себестоимости на 1 руб. товарной продукции в отчетном году; — определение себестоимости продукции в планируемом году исходя из плана товарной продукции и себестоимости на 1 руб. товарной продукции в отчетном году; — расчет снижения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным под влиянием технико-экономических факторов; — расчет плановой себестоимости товарной продукции с учетом ее снижения в планируемом году по сравнению с от- четным; — расчет плановой себестоимости на 1 руб. товарной про- дукции. Пример 8.6. Определение себестоимости товарной продук- ции на планируемый год. 259 В отчетном году товарная продукция составила 27 000 тыс. руб., ее себестоимость 17 360 тыс. руб. В составе себестоимости доля расходов на оплату труда — 25%, доля материальных рас- ходов — 40%. Условно-постоянные расходы в себестоимости продукции составляют 35%. Сравнимая товарная продукция на планируемый год определена в сумме 31 050 тыс. руб., темп прироста объема производства продукции по сравнению с отчетным годом 15%. В результате проведения организационно-технических меро- приятий в планируемом году производительность труда повы- сится на 10%, средняя заработная плата работников — на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции снизятся на 6%. Цены на материальные ресурсы в планируемом году повысятся на 5%. Условно-постоянные расходы в планируе- мом году увеличатся на 1%. Себестоимость 1 тыс. руб. товарной продукции в отчетном году 17 360 : 27 000 = 0,643 (тыс. руб.). Себестоимость товарной продукции в планируемом году при неизменной себестоимости 1 тыс. руб. товарной продукции отчетного года 0,643 × 31 050 = 19 965,2 (тыс. руб.). Снижение себестоимости товарной продукции в планируе- мом году под влиянием технико-экономических факторов: • изменения норм расхода материальных ресурсов и цен на них (∆С м ): (1– 0,94 × 1,05) × 40 = 0,52%, т. е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 0,52%; • изменения эффективности использования трудовых ре- сурсов (∆С т ): (1 – 1,08 /1,10) × 25 = 0,45%, т. е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 0,45%; 260 • изменения объема производства товарной продукции (∆С ОП ): (1 – 1,01/1,15) × 35 = 4,26%, т. е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 4,26%. Общее снижение себестоимости продукции за счет всех факторов 0,52% + 0,45% + 4,26% = 5,23%. Себестоимость товарной продукции в планируемом году 19 965,2 × (100 – 5,23) : 100 = 18 921,0 (тыс. руб.). Планирование себестоимости продукции методом калькули- рования предполагает расчет себестоимости на основе кальку- ляции на единицу продукции по статьям и планируемого объема производства (этот метод рассмотрен в разд. 8.5). Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования ресурсов, т. е. нормативная база предприятия. Планы по себестоимости должны исходить из прогрес- сивных норм расхода трудовых ресурсов, использования обо- рудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом прогрессивных технологий, передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании расходов можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции. Сметный метод заключается в обосновании каждого эле- мента или статьи себестоимости продукции на основе соответ- ствующей сметы. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем плани- руемого выпуска продукции. При планировании себестоимости продукции сметным методом в качестве отдельных смет могут использоваться план материально-технического обеспечения (расходы сырья, материалов, комплектующих), план по труду 261 (расходы на оплату труда), план технического и организаци- онного развития (расходы отдельных видов ресурсов) и другие разделы плана, в которых обосновываются расходы ресурсов. Сметы могут разрабатываться и по структурным подраз- делениям, и по центрам ответственности. На основе свода данных смет составляется смета расходов на производство продукции в целом по предприятию. При использовании данного метода разрабатываются сле- дующие сметы комплексных расходов: • смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудо- вания. В нее включают расходы на техническое обслуживание машин и механизмов, на ремонт оборудования, инструментов, амортизацию основных фондов, износ предметов труда и т. п.; • смета расходов на подготовку и освоение нового произ- водства. В нее входят расходы на совершенствование техно- логии, переналадку оборудования, изготовление специального оборудования и др.; • смета цеховых расходов. В состав цеховых расходов включают расходы на управление, обслуживание и содержание цехов: заработная плата цехового персонала за исключением за- работной платы основных производственных рабочих, расходы на освещение, отопление и уборку цехов, амортизацию зданий, общецехового оборудования, транспортных средств и др.; • смета общепроизводственных расходов. В нее входят расходы по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия в целом: расходы на аппарат управления, со- держание зданий, территории, транспорта общехозяйственного значения, содержание охраны и др.; • смета внепроизводственных расходов. Она включает рас- ходы на реализацию продукции: расходы на упаковку, отгрузку, рекламу, сбыт продукции и др. После разработки смет комплексные расходы распреде- ляются по видам продукции пропорционально определенному признаку (см. разд. 8.1). 262 Рассмотренные методы планирования себестоимости могут использоваться в процессе планирования себестоимости про- дукции одновременно, дополняя друг друга. Плановая сводная смета расходов на производство продук- ции по предприятию может рассчитываться: • на основе смет расходов на производство продукции по элементам: — материальные расходы (за вычетом стоимости возврат- ных отходов); — расходы на оплату труда, включая отчисления на соци- альные нужды; — амортизация основных фондов; — прочие расходы; • на основе калькуляций себестоимости единицы продукции по статьям и планируемого объема производства. Плановая смета расходов на производство продукции по- зволяет определить плановую себестоимость валовой и товарной продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется на основе плана реализации исходя из себестоимости товарной продукции с учетом себестоимости остатков готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода. 8.5. Калькуляция себестоимости единицы продукции Калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет расходов на производство и реа- лизацию единицы продукции. На основе калькуляции можно управлять себестоимостью продукции, контролировать ее уро- вень, выявлять резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливать цены на изделия. Калькулирование себестоимости продукции состоит из следующих этапов: • определение расходов основных и вспомогательных про- изводств; 263 • распределение расходов вспомогательных производств и косвенных расходов основного производства; • определение общей суммы производственных расходов. При расчете калькуляции продукции необходимо соблю- дать целый ряд требований, которые позволяют осуществлять калькулирование по единым методологическим подходам и ис- пользовать информацию для анализа и оценки деятельности как отдельных внутрипроизводственных звеньев, центров расходов и центров ответственности, так и всего предприятия в целом. Основными требованиями при калькулировании себестои- мости продукции являются: • научно обоснованная классификация расходов, форми- рующих себестоимость продукции; • определение объектов калькулирования и калькуляци- онных единиц; • выбор методов распределения косвенных расходов; • выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы. Калькулирование себестоимости продукции призвано ре- шать следующие задачи: • достоверный расчет фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг; • осуществление контроля уровня себестоимости отдельных видов продукции, соблюдения действующих норм и нормативов расходов; • определение рентабельности продукции; • выявление и использование резервов снижения себестои- мости продукции и др. В системе управления себестоимостью продукции на пред- приятиях применяются различные виды калькуляций себестои- мости продукции. Прогнозная калькуляция разрабатывается на основе пер- спективных (прогнозных) норм и нормативов предполагаемых расходов на выпуск продукции в нескольких вариантах. Про- 264 гнозные калькуляции служат ориентиром для составления плановых калькуляций. Плановая калькуляция составляется на основе прогрессив- ных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствую- щих видов продукции, работ и услуг. Она учитывает условия производства конкретного планового периода (год, квартал, месяц) на основе действующих плановых норм и нормативов в соответствующем периоде. Отчетная (фактическая) калькуляция — это расчет фак- тической себестоимости изготовленной продукции по калькуля- ционным статьям расходов, предусмотренных планом, с учетом расходов и потерь, не предусмотренных в плановой калькуля- ции. Отчетная калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за себестоимостью продукции, позволяет оценить про- грессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа. При расчете калькуляции продукции очень важно опреде- лить объект калькулирования и выбрать калькуляционную единицу. Объект калькулирования — это объект, для которого не- обходимо исчислить себестоимость: виды продукции, выпускае- мой на предприятии, в его подразделениях, виды работ, услуг и т. д. В качестве объекта калькулирования на предприятиях массового и крупносерийного производства с подетальной спе- циализацией внутризаводских подразделений могут выступать отдельные узлы изделий или детали. На предприятиях, продук- ция которых различается по качественным характеристикам, объектом калькулирования может быть сорт продукции. На предприятиях машиностроения и металлообработки, некоторых других отраслей при изготовлении продукции разрабатывают 265 калькуляции на заказ. В отраслях, где имеет место однородный технологический процесс и последовательные стадии обработки (металлургическая промышленность), в качестве объектов каль- кулирования себестоимости могут выступать технологические фазы, переделы, процессы. Попередельные (пофазовые), а также подетальные кальку- ляции необходимы для достоверного определения себестоимости готовой продукции, выявления резервов ее снижения. Калькуляционная единица является измерителем объ- екта калькулирования. В качестве калькуляционных единиц используются: • натуральные единицы — штуки, тонны, метры и др.; • условно-натуральные единицы — 100 пар обуви опреде- ленного вида, кубический метр железобетонных изделий, станко-комплект и др.; • условные (приведенные) единицы — 1 кг условного сорта хлеба, минеральные удобрения в пересчете на 100% действую- щего вещества, ткани хлопчатобумажные в пересчете на ширину 150 см и др.; • стоимостные единицы — 1000 руб. консультационных услуг и др.; • единицы работ — тонно-километр перевезенного груза и др.; • единицы времени — машино-час, человеко-час, норма- час и др.; • эксплуатационные единицы — мощность, производитель- ность и др. Калькуляционная единица, как правило, совпадает с еди- ницей измерения объема продукции (работ). Если для опреде- ленного вида продукции используются несколько измерителей (например, тонны и квадратные метры), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель и именно его выбирают в качестве калькуляционной единицы. При калькулировании себестоимости продукции применяют различные способы расчетов, которые зависят от технологии 266 создания продукции, наличия попутных и побочных продуктов, возможности локализации расходов по калькуляционным объ- ектам. Способ прямого расчета заключается в расчете суммарных расходов по калькуляционному объекту. Себестоимость единицы продукции при использовании данного способа рассчитывается путем деления всей суммы накопленных за период расходов на объем выработанной продукции в натуральном измерении. Нормативный способ предполагает использование норм и нормативов расходов ресурсов. Он основан на применении технически обоснованных расчетных величин расходов рабо- чего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных расходов отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Обязательными условиями применения нормативного спо- соба калькулирования себестоимости продукции являются: • составление нормативной калькуляции по действующим нормам и нормативам; • выявление отклонений фактических расходов от дей- ствующих норм и нормативов в момент их возникновения; • учет изменений действующих норм и нормативов; • отражение изменений действующих норм и нормативов по объектам калькуляции. Способ исключения расходов применяется, когда в резуль- тате переработки один вид продукции считается основным, а остальные — побочными. Из общих расходов на переработку сырья вычитают стоимость побочных продуктов, оставшаяся часть является себестоимостью основной продукции. Способ распределения расходов применяют при расчете се- бестоимости продукции, когда в процессе переработки получают несколько продуктов (например, перегонка нефти). Все расходы распределяются на себестоимость соответствующего продукта пропорционально определенному признаку (например, пропор- 267 ционально трудоемкости продукции или другому экономически обоснованному признаку). Способ суммирования предполагает суммирование расходов на производство отдельных частей изделия или на процесс его изготовления. Например, суммирование расходов на выполнение заказа. На практике имеет место сочетание нескольких перечис- ленных выше способов, если применение каждого из них в от- дельности невозможно. В современных условиях все большее распространение по- лучает система « директ-костинг» (direct costing), основанная на отдельном учете постоянных и переменных расходов. При этом себестоимость продукции учитывается только по переменным расходам. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на финансовый результат. Применение данной системы приводит к тому, что по отдельным видами продукции планируется «со- кращенная» или «усеченная» себестоимость. Если в качестве объектов калькулирования себестоимости выступает заказ на производство продукции, отдельную работу или услугу, то используется позаказный метод расчета. При позаказном методе калькуляция себестоимости про- дукта рассчитывается после завершения работ по заказу. До завершения заказа расходы на его выпуск являются себестои- мостью незавершенного производства. Себестоимость единицы продукта определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы расходов на количество единиц про- дукта, изготовленного по данному заказу. Поэтому принципиаль- ной особенностью позаказного метода является формирование объема расходов по каждому завершенному заказу. Этот метод применяется в единичном и мелкосерийном производстве. Если объектом калькуляции является передел, то исполь- зуется попередельный метод расчета себестоимости. Передел — это законченная часть технологического про- цесса, завершаемая выпуском промежуточного продукта, полу- 268 фабриката, который может быть реализован и самостоятельно. Этот метод применяется при массовом производстве, в котором необходимое сырье и материалы поэтапно, последовательно превращаются в готовую продукцию. Параллельно процессу производства (от передела к переде- лу) идет и процесс накопления расходов путем их суммирования по каждому переделу, на котором побывало изделие. Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема расходов по каждому завершенному пере- делу или за промежуток времени (времени выполнения переде- ла). Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения передела суммы расходов на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый пери- од времени или на рассматриваемом переделе. Себестоимость единицы готовой продукции — это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось дан- ное готовое изделие. Еслиобъектом калькуляции выступает процесс, то исполь- зуется попроцессный метод калькулирования себестоимости. Этот метод применяют те предприятия, технология кото- рых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение изделия от одной операции к другой по мере об- работки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. То есть производство продукции представляет собой непрерывный процесс, когда этап выхода продукции из одного процесса является этапом ввода в другой, например переработка нефти. Попроцессный метод предусматривает расчет расходов по каждому технологическому процессу. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной за все технологические процессы суммы расходов на количество единиц продукции, т. е. себестоимость единицы готовой про- дукции можно представить как сумму себестоимости единиц 269 продукции всех технологических процессов, из которых состоит производство данного изделия. Основное различие попроцессного от попередельного ме- тодов — отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов незавершенного производства. Контрольные вопросы 1. В чем состоит различие понятий «затраты» и «расходы»? 2. Что понимается под расходами по обычным видам дея- тельности? 3. Что такое себестоимость производства продукции? 4. Каков состав расходов, включаемых в себестоимость про- дукции? 5. По каким признакам классифицируют расходы, включае- мые в себестоимость продукции? 6. В чем различие прямых и косвенных расходов? 7. Какие существуют способы распределения косвенных расходов на себестоимость отдельных видов продукции? 8. В чем смысл подразделения расходов на условно- постоянные и условно-переменные? 9. Какие факторы влияют на себестоимость продукции? 10. Что понимается под управлением расходами? 11. Дайте характеристику основным элементам процесса управления расходами предприятия. 12. Как определяется себестоимость товарной продукции? 13. Как определяется себестоимость реализованной про- дукции? 14. Каковы этапы планирования себестоимости продукции? 15. Каковы основные разделы плана по себестоимости про- дукции? 16. Дайте характеристику основным методам планирования себестоимости продукции. 17. Какие технико-экономические факторы учитывают при планировании себестоимости продукции? Какова методика их расчета? 270 18. Какие сметы расходов разрабатываются в процессе пла- нирования себестоимости и каково их содержание? 19. В чем отличие понятий «смета расходов на производство» и «калькуляция себестоимости продукции»? 20. Каковы этапы калькулирования себестоимости про- дукции? 21. Дайте характеристику принципам калькулирования себестоимости продукции. 22. В чем отличие проектной и плановой калькуляции? 23. В чем отличие плановой и сметной калькуляции? 24. В чем отличие плановой и фактической калькуляции? 25. Что понимается под объектом калькуляции? 26. Что понимается под калькуляционной единицей? 27. Какие способы расчетов применяют при калькулирова- нии себестоимости продукции? В чем их суть? 28. Что определяет выбор способа расчетов при калькули- ровании себестоимости продукции? |