!!!Консолидированная_отчетность_Титова_УП_2018 142. Отчетность организаций учебное пособие Владивосток Издательство вгуэс 2018 удк 657 (075. 8) Ббк 65. 052я73 Т45
 Скачать 2.55 Mb.
|
|
ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение А Таблица 1 Нормативно -правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности Наименование нормативно- правового документа Сфера регулирования РСБУ Федеральный закон «О консоли- дированной финансовой отчет- ности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ [60] Дает понятие консолидированной фи- нансовой отчётности. Определяет орга- низации, обязанных предоставлять кон- солидированной финансовой отчётно- сти. Устанавливает необходимость рас- крытия годовой и промежуточной кон- солидированной финансовой отчётно- сти. Отражает порядок систематизации информации о развитии консолидиро- ванной группы в соответствии с МСФО Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон « О консолидированной финан- совой отчетности и статью 5 Федерального закона «Об ауди- торской деятельности» от 03.07.2016 № 262-ФЗ [61] Вносит дополнения в 208-ФЗ в большей части посвященные совершенствованию порядка раскрытия консолидированной финансовой отчётности Федеральный закон «О бухгал- терском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ [63] Раскрывает общие требования к системе бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской финансовой отчетности 127 Продолжение табл. 1 Наименование нормативно- правового документа Сфера регулирования Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о при- знании Международных стан- дартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетно- сти для применения на террито- рии Российской Федерации» [46] Признает действующими на территории Российской Федерации международные стандарты финансовой отчётности Гражданский кодекс РФ (часть первая) 30.11.1994 № 51-ФЗ ( глава 4) [19] Устанавливает требования к системе бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской финансовой отчетности Федеральный закон «Об акцио- нерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, Федераль- ный закон «Об обществах с ог- раниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ [62] Регулирует правовые отношения, возни- кающие в консолидированной группе Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ [64] Регулирует экономические отношения организаций на рынке ценных бумаг МСФО Международный стандарт фи- нансовой отчетности (IFRS) 10 « Консолидированная финансо- вая отчетность» (введен в дейст- вие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) [29] Определяет принципы представления и подготовки консолидированной финан- совой отчётности в ситуации, когда ма- теринская компания контролирует одну или несколько дочерних компаний Международный стандарт фи- нансовой отчетности (IFRS) 3 « Объединения бизнесов» (введен в действие на территории Рос- сийской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) [30] Устанавливает порядок учета в случае объединения бизнеса, регулирует на- дежность и сопоставимость данных об объединении бизнеса и его последствиях 128 Окончание табл. 1 Наименование нормативно- правового документа Сфера регулирования Метод долевого участия в от- дельной финансовой отчетности ( Поправки к Международному стандарту финансовой отчетно- сти (IAS) 27) (введен в действие на территории Российской Феде- рации Приказом Минфина Рос- сии от 27.06.2016 № 98н) [31] Регулирует учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные компа- нии применительно к отчетности инве- стора Международный стандарт фи- нансовой отчетности (IAS) 28 « Инвестиции в ассоциированные организации и совместные пред- приятия» (введен в действие на территории Российской Федера- ции приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) [35] Определяет правила учета инвестиций в ассоциированные предприятия и уста- навливает требования по применению метода долевого участия при учете ин- вестиций в ассоциированные и совмест- ные предприятия Международный стандарт фи- нансовой отчетности (IFRS) 11 « Совместное предприниматель- ство» (введен в действие на тер- ритории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) [32] Устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности предприятий, имеющих долю участия в совместно контролируемых предприяти- ях (то есть в совместной деятельности) Международный стандарт фи- нансовой отчетности (IFRS) 12 « Раскрытие информации об уча- стии в других организациях» ( введен в действие на террито- рии Российской Федерации при- казом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) [33] Раскрывает перечень необходимых рас- крытий информации о долях участия инвестора в дочерних предприятиях Международный стандарт фи- нансовой отчетности (IAS) 24 « Раскрытие информации о свя- занных сторонах» (введен в дей- ствие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) [34] Уточняет порядок раскрытия информации о связанных сторонах, обеспечивает рас- крытие информации в финансовой отчет- ности организации, которая необходима для привлечения внимания к возможному влиянию связанных сторон, а также опера- ций и незавершенных взаиморасчетов с такими сторонами, на её финансовое по- 129 ложение, прибыль или убыток Приложение Б Таблица 1 Современные подходы к определению понятия «консолидированная финансовая отчетность» Автор Трактовка Вахрушина, М.А. [15] Одна из разновидностей бухгалтерской отчетности. Такая отчетность используется только в качестве информации для внешних пользователей, чтобы потом на этой основе при- нимать управленческие и экономические решения. Также в ней содержится информация о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности группы компаний Глухова, Е.В. [16] Систематизированная информация, отражающая финансо- вое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организаций, состав- ляющих группу Хмельницкая, О.Н. [65] Сформированная по специальным правилам с соблюдением определенных принципов система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и результаты дея- тельности за отчетный период нескольких экономически взаи- мосвязанных юридических лиц Ковалев, В.В. [23] Отчетность корпоративной группы, составляемая холдинговой компанией в обязательном порядке и представляющая собой объединенную по определенным правилам отчетность мате- ринской компании с отчетностью всех ее дочерних компаний. Данная отчетность не является отчетностью самостоятельного юридического лица. Матвеев, А.А. [27] Объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предпри- ятий, находящихся в определенных юридических и финансово- хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества так называемого материн- ского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы Модеров, С.В. [36] Составляется для группы компаний, образующих единое хозяйственное образование. При консолидации суммируют- ся все активы, обязательства и результаты деятельности материнской компании и группы таким образом, что консо- лидированная финансовая отчетность представляет общую финансовую информацию о группе как о единой хозяйст- 130 венной единице. Приложение В Глоссарий МСФО Активы – ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается в будущем поступление эко- номических выгод. Ассоциированная организация – организация, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние. Балансовая стоимость (актив или обязательство) – стоимость, по которой актив или обязательство отражается в балансе (отчете о фи- нансовом положении). Бизнес – интегрированная совокупность видов деятельности и ак- тивов, осуществление которых и управление которыми способно при- вести к получению дохода в форме дивидендов, снижения затрат или каких-либо иных экономических выгод, непосредственно инвесторами или другим собственниками, участниками или членами. Будущая экономическая выгода – потенциал прямого или кос- венного увеличения поступлений в организацию денежных средств и их эквивалентов. Взаимное предприятие – организация, отличная от организации, находящейся в собственности инвестора, которая обеспечивает диви- денды, снижение затрат или другие экономические выгоды непосредст- венно своим собственникам, членам или участникам. Возмещаемая стоимость – справедливая стоимость за вычетом за- трат на выбытие или ценность использования в зависимости от того, какая из данных величин больше. Группа – материнская организация и все ее дочерние организации. Гудвилл – актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно. Дата приобретения – дата, на которую приобретатель получает контроль над объектом приобретения. Дивиденды – распределения прибыли между держателями доле- вых инструментов пропорционально их доле в капитале определенного класса. Дочерняя организация – организация, находящаяся под контро- лем другой организации. Единица , генерирующая денежные средства – наименьшая иден- тифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в 131 значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов. Затраты по сделке приобретения, выпуску или выбытию фи- нансового актива или финансового обязательства – дополнительные затраты, включающие вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам (включая работников, действующих в качестве агентов по про- даже), консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих орга- нов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Значимая деятельность – деятельность объекта инвестиций, кото- рая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций. Значительное влияние – полномочие участвовать в принятии ре- шений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контролировать или совместно контролировать эту политику. Идентифицируемый актив – актив является идентифицируемым, если он отделим, то есть может быть отсоединен или выделен от орга- низации и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменян индивидуально или вместе с относящимся к нему догово- ром, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли организация это сделать, либо возникает в ре- зультате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли такие права передать или отделить от организации или от других прав и обязанностей. Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие долго- срочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Инвестиционная организация – организация, которая: – получает средства от одного или более инвесторов с целью пре- доставления данному инвестору (данным инвесторам) услуг по управ- лению инвестициями; – принимает на себя перед инвестором (инвесторами) обязательст- во в том, что целью ее бизнеса является инвестирование средств исклю- чительно для получения дохода от прироста стоимости, инвестиционно- го дохода либо и того, и другого; – оценивает и определяет результаты деятельности практически по всем своим инвестициям на основе их справедливой стоимости. Иностранное подразделение – организация, являющаяся дочерней организацией, ассоциированной организацией или совместным пред- принимательством, либо подразделение отчитывающейся организации, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающейся органи- зации. Исходные данные – допущения, которые использовались бы уча- стниками рынка при определении цены определенного актива или обя- 132 зательства, включая допущения о рисках, таких как риск, присущий конкретному методу оценки (например, ценовой модели), используемо- му для оценки справедливой стоимости, и риск, присущий исходным данным для данного метода оценки. Ключевой управленческий персонал – лица, которые уполномо- чены и ответственны за планирование, управление и контроль за дея- тельностью организации, прямо или косвенно, в том числе директора ( исполнительные или иные) этой организации. Консолидированная финансовая отчетность – финансовая от- четность группы, в которой активы, обязательства, собственный капи- тал, доходы, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хо- зяйствующему субъекту. Контроль над объектом инвестиций – инвестор контролирует объект инвестиций, если инвестор подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение таких доходов, а также имеет возможность влиять на доходы через осуществ- ление своих полномочий в отношении объекта инвестиций. Корпоративные активы – активы, помимо гудвилла, которые спо- собствуют получению денежных потоков в будущем как от рассматривае- мой генерирующей единицы, так и от других генерирующих единиц. Курсовая разница – разница, возникающая при пересчете опреде- ленного количества единиц в одной валюте в другую валюту с исполь- зованием разных обменных курсов. Ликвидационная стоимость актива – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования. Лицо , принимающее решения – организация, обладающая правом принятия решений, которая является либо принципалом, либо агентом для других сторон. Материнская организация – организация, которая контролирует одну или несколько организаций. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – стандарты и разъяснения, выпущенные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (Совет по МСФО). Включают: – Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS); – Международные стандарты финансовой отчетности (IAS); – разъяснения КРМФО (IFRIC); – разъяснения ПКР (SIC). Метод долевого участия – инвестиции первоначально признаются по первоначальной стоимости, а затем их стоимость корректируется с 133 учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Метод начисления – результаты сделок и прочих событий при- знаются при их наступлении независимо от факта получения или вы- платы денежных средств или их эквивалентов и учитываются в том от- четном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных пе- риодов, в которых они произошли. Неконтролирующая доля участия – собственный капитал в до- черней организации, которым материнская организация не владеет пря- мо или косвенно. Нематериальные активы – идентифицируемые немонетарные ак- тивы, не имеющие физической формы. Непрерывность деятельности – организация не имеет ни намере- ния, ни необходимости прекратить свое существование или существен- но сократить объем своей деятельности. Оборотные (краткосрочные) активы – активы классифицируют- ся как оборотные, если: – организация предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла; – организация удерживает этот актив главным образом для целей торговли; – организация предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода или этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение мини- мум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Общий совокупный доход – изменение в собственном капитале, возникшее в отчетном периоде в результате операций и других собы- тий, отличное от тех изменений, которые возникли вследствие операций с собственниками, действующими в этом качестве. Включает в себя все компоненты прибыли или убытка и прочего совокупного дохода. Объединение бизнеса – операция или иное событие, при которых приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами. Объект приобретения – бизнес или бизнесы, контроль над кото- рыми получает приобретатель при объединении бизнесов. Обыкновенная акция – долевой инструмент, субординированный по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов. Обязательство – существующая обязанность организации, возни- кающая в результате прошлых событий, погашение которой, как ожида- ется, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих эко- номические выгоды. 134 Операционная деятельность – основная приносящая доход дея- тельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестици- онной или финансовой деятельности. Операция по выплатам на основе акций – операция, в которой организация получает товары или услуги от поставщика этих товаров или услуг (включая работника) по соглашению о выплатах на основе акций, или принимает обязанность произвести расчет по операции с поставщиком по соглашению о выплатах на основе акций в том случае, когда другая организация группы получает эти товары или услуги. |