!!!Консолидированная_отчетность_Титова_УП_2018 142. Отчетность организаций учебное пособие Владивосток Издательство вгуэс 2018 удк 657 (075. 8) Ббк 65. 052я73 Т45
 Скачать 2.55 Mb.
|
|
«Альфа» и «Бетта» на 31.12.2015 г. В тыс. руб. Статья ОФП « Альфа» « Бетта» Инвестиции в дочернюю ком- панию 80 000 - Прочие чистые активы 280 000 140 000 Итого 360 000 140 000 Акционерный капитал 200 000 40 000 Нераспределенная прибыль 160 000 100 000 Итого 360 000 140 000 Решение. 1. Для формирования консолидированного отчета о финансовом положении пока не хватает данных, так как необходимо рассчитать гуд- вилл, неконтролирующую долю участия и нераспределенную прибыль группы. Рассчитаем стоимость чистых активов дочерней компании. 1) на дату приобретения: ЧА д.п. =Акционерный капитал+Нераспределенная прибыль = 40 000 000+ 30 000 000=70 000 000 рублей. 2) на дату отчетности: Ч.А. д.о. = Акционерный капитал+Нераспределенная прибыль = 40 000 000+ 100 000 000=140 000 000 рублей. 2. Рассчитаем гудвиллна дату приобретения: Гд.п.=Инвестиции МК + НДУ д.п. – Ч.А.д.п. НДУ д.п.= %НДУ*ЧАд.п. = 25%*70 000 000 = 17 500 000 рублей. Гд.п. = 80 000 000 + 17 500 000 – 70 000 000 = 27 500 000 рублей. 3. Рассчитаем неконтролирующую долю участия на дату отчета: НДУ д.о. = НДУ д.п.+%НДУ*(ЧАд.о.-ЧАд.п.) = 17 500 000 + 25%*(140 000 000 – 70 000 000) =35 000 000 рублей. 105 4. Рассчитаем нераспределенную прибыль группы (НРПг) по формуле: НРПг д.о. = НРП МК д.о.+/- (Доля в изменении чистых активов) - ( Нереализованная прибыль группы)+(Отложенный налог с нереализо- ванной прибыли)-(Обесценение гудвилла с даты приобретения). В данной формуле по условиям задачи нам дана нераспределенная прибыль материнской компании на дату отчетности, а также сумма обесценения гудвилла, но не дана доля в изменении чистых активов дочерней компании и нереализованная прибыль группы. Остальные показатели в условии не указаны. Поэтому рассчитаем долю в измене- нии чистых активов дочерней компании (поскольку МК выкупила 75% акций ДК, то эта доля равна 75%): Доля в изменении чистых активов ДК = %НДУ*(ЧА д.о. – ЧА д.п.) = 75%*(140 000 000 – 70 000 000) = 52 500 000 рублей. Нереализованная прибыль группы = 20%*6 000 000 = 1 200 000 рублей. Таким образом, НРПг д.о. = НРП МК д.о.+(Доля в изменении чистых активов ДК) – ( Обесценение гудвилла с даты приобретения) = 160 000 000 + 52 500 000 – 1 200 000 = 211 300 000 рублей. Далее становится возможным составить консолидированный отчет о финансовом положении в табл. 3.9. Таблица 3.9 Консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний В тыс. руб. Статья ОФП « Альфа» «Бетта» Комментарий КОФП Гудвилл - - Расчет 2 27 500 Инвестиции в дочер- нюю компанию 80 000 - элиминируется - Прочие чистые активы 280 000 140 000 280000+140 000-1 200 418800 Итого 360 000 140 000 - 446 300 Акционерный капитал 200 000 40 000 Только МК 200 000 Нераспределенная при- быль 160 000 100 000 Расчет 3 211300 106 Неконтролирующая доля участия 360 000 140 000 35 000 Итого 80 000 - - 446 300 3.1.2. Внутригрупповая реализация основных средств В консолидированной группе может иметь место факт продажи основ- ных средств между дочерней и материнской компаниями, и от этой опера- ции возникает определенный финансовый результат, который получает продавец ОС. Компания-покупатель принимает к учету основное средство, начисляет амортизацию и отражает его в ОФП по покупной стоимости. Поскольку передача основных средств проведена внутри группы, а не на сторону, в консолидированной финансовой отчетности необходи- мо отразить данную операцию таким образом, как если бы такой пере- дачи не было. Для этого осуществляются следующие корректировки: – элиминируется финансовый результат сделки; – корректируется сумма начисленной амортизации. Пример 3.6. Компании «Альфа» принадлежит 75% обыкновенных акций ком- пании «Бетта». 01.01.2015 г. компания «Альфа» реализовала основные средства ком- пании «Бетта» за 1 000 000 рублей. Финансовый результат от сделки – при- быль в размере 200 000 рублей. Компания «Бетта» использует данные ос- новные фонды в своей производственной деятельности. При этом срок ожидаемой полезной службы оборудования составлял 10 лет. Необходимо сделать корректировки по внутригрупповой реализации основных средств. Решение. В первую очередь в отчетности необходимо исключить нереализованную прибыль. В консолидированном ОФП на 01.01.2015 г. стоимость оборудова- ния должна быть равна 800 000 рублей (1 000 000 – 200 000). Поэтому в консолидированном отчете о прибылях и убытках необходимо умень- шить прибыль на 200 000. Ежегодному снижению подлежит и аморти- зация основных средств в отчете о прибылях и убытках в корреспон- денции со стоимостью основного средства. 1. Элиминирование нереализованной прибыли. Таблица 3.10 Корреспонденция счетов по исключению нереализованной прибыли консолидированной группы Наименование операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Исключение нереа- Доход от вы- Основные средства 200 107 лизованной прибыли бытия ОС Исключение избы- точной амортизации Основные средства Амортизационный доход 20 3.1.3. Отражение дивидендов в консолидированной отчетности Операции по учету дивидендов, в том числе и объявленных, под- лежат корректировке при подготовке консолидированной отчетности, которые проводятся перед консолидацией с использованием следующей корреспонденции счетов: В учете у компании, которая объявила дивиденды, делаются записи: Дт Нераспределенная прибыль Кт Текущее обязательство по дивидендам. При этом если компания, объявившая дивиденды, является дочер- ней, материнская компания должна признать свою долю такого дохода: Дт Дебиторская задолженность по дивидендам Кт Отчет о прибылях и убытках Также необходимо помнить о том, что вся дебиторская и кредитор- ская задолженность по внутригрупповым расчетам по дивидендам эли- минируется по причине взаимозачета. В консолидированном ОФП отражаются дивиденды, объявленные МК своим акционерам, а также неконтролирующая доля в дивидендах, объявленных ДК. Если прибыль, из которой начисляются дивиденды, заработана до даты покупки, то операции проводятся до консолидации, что отражает- ся в учете у МК: Дт Дебиторская задолженность по дивидендам Кт Инвестиция Пример 3.7. Компании «Альфа» принадлежит 90% обыкновенных акций дочер- ней компании «Бетта». До отчетной даты (31.12.2015 г.) компания « Альфа» объявила компании «Бетта» дивиденды в сумме 3 000 000 руб- лей, а дочерняя компания – в сумме 1 600 000 рублей. Стоимость чистых активов компании «Бетта» представлена в табл. 3.11. Известно, что нераспределенная прибыль до учета диви- дендов равнялась 14 000 000 рублей. Необходимо сделать корректиров- ки для составления консолидированного ОФП. Таблица 3.11 Чистые активы компании «Бетта» Статья На дату приобретения На дату отчета Акционерный капитал 6 000 000 6 000 000 Нераспределенная прибыль 5 600 000 9 000 000 108 ( до объявления дивидендов) Итого 11 600 000 15 000 000 Решение. Необходимые корректировки по отражению в учете консолидаци- онных корректировок по объявленным дивидендам показаны в табл. 3.12. Таблица 3.12 Консолидационные корректировки по объявленным дивидендам Наименование операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Признание диви- дендов у МК Нераспределенная прибыль Задолженность по дивидендам 3000 Признание диви- дендов у ДК Нераспределенная прибыль Задолженность по дивидендам 1600 (1) Признание дохода в виде дивидендов ДК учете МК Дебиторская задол- женность по диви- дендам ДК Доход в виде ди- видендов 1440 Элиминирование статей пи консоли- дации ОФП Кредиторская за- долженность по дивидендам ДК Дебиторская за- долженность по дивидендам МК 1440 Доход в виде диви- дендов у МК 1440 НДУ в дивидендах ДК 160 Элиминирование статей пи консоли- дации отчета о прибылях и убыт- ках Нераспределенная прибыль ДК 1600 (1) – расчет суммы дивидендов осуществлен исходя из неконтролирую- щей доли – 160 тыс. руб. (10%), а материнской компании принадлежит диви- дендов на сумму 1 440 тыс. руб. (90%). 3.2. Консолидация отчета о прибылях и убытках Консолидированный отчет о прибылях и убытках (КОПУ) форми- руется с учетом тех же правил, которые применяются для и консолиди- рованного отчета о финансовом положении. 109 Алгоритм формирования КОПУ представлен на рис. 3.2. Выручка группы = Выручка МК + Выручка ДК – Выручка по внутригрупповым операциям за минусом : 1) Себестоимость продаж группы = Себестоимость МК + Себестоимость ДК – Себестоимость по внутригрупповым операциям ; 2) Нереализованная прибыль ; 3) Операционные доходы / расходы группы = Операционные доходы / расходы МК + Операционные доходы / расходы ДК ; 4) Обесценение гудвилла Итого прибыль группы до налогообложения – Налог группы = Налог МК + Налог ДК Итого прибыль группы за период , в том числе : Неконтролирующая доля в прибыли ДК Прибыль , принадлежащая акционерам МК Прочий совокупный доход группы ( ПрСД ) = ПрСД МК + ПрСД ДК Итого совокупный доход группы за период , в том числе Неконтролирующая доля в совокупном доходе ДК Совокупный доход , принадлежащий акционерам МК Рис. 3.2. Алгоритм формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках К особенностям составления КОПУ относится следующее: 1) в КОПУ отражаются доходы и расходы от использования акти- вов, которые контролирует группа; 2) сумма дивидендов дочерней компании заменяется доходами и расходами ДК; 3) если МК не владеет 100% ДК, в КОПУ отражается неконтроли- рующая доля в прибыли ДК и общем совокупном доходе компании; 4) дивиденды от ДК, предназначенные МК, элиминируются; 5) дивиденды миноритарных акционеров учитываются при опреде- лении НДУ на отчетную дату в КОФП; 6) в КОПУ подлежат учету только дивиденды к получению от сто- ронних неподконтрольных и не связанных организаций; Пример 3.8. Компания «Альфа» владеет 80% акций компании «Сигма». На 31.12.2015 г. имеются следующие данные о показателях отчета о при- былях и убытках, представленные в таблице 3.13. В течение 2015 г. компания «Альфа» реализовала компании «Сигма» продукцию на 110 80 000 000 рублей. Из этой продукции на конец года на складе «Сигма» по результатам инвентаризации найдены запасы на сумму 20 000 000 рублей. Нереализованная прибыль по данной продукции составила 2 000 000 рублей. Необходимо составить консолидированный отчет о прибылях и убытках на 31.12.2015 г. группы. Таблица 3.13 Отчет о прибылях и убытках на 31.12.2015 г. компаний «Альфа» и «Сигма» В тыс. руб. Статья отчета « Альфа» « Сигма» Выручка 400 000 240 000 Себестоимость продаж (260 000) (180 000) Валовая прибыль 140 000 60 000 Решение данного примера наиболее наглядно будет продемонстри- ровано в табл. 3.14. Таблица 3.14 Консолидация отчетов о прибылях и убытках на 31.12.2015 г. компаний «Альфа» и «Сигма» В тыс. руб. Статья отчета « Альфа» « Сигма» Корректи- ровка Группа Выручка 400 000 240 000 (80 000) 560 000 Себестоимость продаж (260 000) (180 000) 80 000 Нереализованная прибыль (2 000) (362 000) Валовая прибыль 140 000 60 000 198 000 Неконтролирующая доля (60 000*20%) 12 000 Доля группы (198 000 – 12 000) 186 000 Пример 3.9. 111 Компания «Альфа» владеет 80% акций компании «Сигма». На 31.12.2015 г. имеются следующие данные о показателях отчета о при- былях и убытках, представленные в табл. 3.15. В течение 2015 г. компа- ния «Сигма» реализовала компании «Альфа» продукцию на 80 000 000 рублей. Из этой продукции на конец года на складе «Альфа» по резуль- татам инвентаризации найдены запасы на сумму 20 000 000 рублей. Не- реализованная прибыль по данной продукции составила 2 000 000 руб- лей. Необходимо составить консолидированный отчет о прибылях и убытках на 31.12.2015 г. группы. Таблица 3.15 Отчет о прибылях и убытках на 31.12.2015 г. компаний «Альфа» и «Сигма» В тыс. руб. Статья отчета « Альфа» « Сигма» Выручка 400 000 240 000 Себестоимость продаж (260 000) (180 000) Валовая прибыль 140 000 60 000 Решение данного примера наиболее наглядно будет продемонстри- ровано в табл. 3.16. Таблица 3.16 Консолидация отчетов о прибылях и убытках на 31.12.2015 г. компаний «Альфа» и «Сигма» В тыс. руб. Статья отчета «Альфа» «Сигма» Корректи- ровка Группа Выручка 400 000 240 000 (80 000) 560 000 Себестоимость продаж (260 000) (180 000) 80 000 Нереализованная при- быль (2 000) (362 000) Валовая прибыль 140 000 60 000 198 000 Неконтролирующая доля ((60 000- 2 000)*20%) 11 600 Доля группы 186 400 112 (198 000 – 11 600) Также следует отдельно рассмотреть пример отражения операции по приобретению дочерней компании в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Пример 3.10. 31.05.2015 г. компания «Альфа» выкупила 80% акций компании « Сигма». На 31.12.2015 г. имеются следующие данные о показателях отчета о прибылях и убытках, представленные в табл. 3.17. В июне 2015 г. компания «Альфа» реализовала компании «Сигма» продукцию на 40 000 000 рублей, которые в итоге были полностью реализованы до- черней компанией. Из этой продукции на конец года на складе «Альфа» по результатам инвентаризации запасов не найдено. Необходимо сде- лать корректировки для дальнейшей консолидации отчетности. Таблица 3.17 Отчет о прибылях и убытках на 31.12.2015 г. компаний «Альфа» и «Сигма» В тыс. руб. Статья отчета «Альфа» «Сигма» Выручка 300 000 120 000 Себестоимость продаж (180 000) (96 000) Валовая прибыль 120 000 24 000 Решение данного примера наиболее наглядно будет продемонстри- ровано в табл. 3.18. Таблица 3.18 Консолидация отчетов о прибылях и убытках на 31.12.2015 г. компаний «Альфа» и «Сигма» В тыс. руб. Статья отчета «Альфа» «Сигма» Корректи- ровка Группа Выручка 300 000 70 000 (120 000 * 7/12, т.к. к МК владела ДК 7 месяцев из возмож- ных 12) (40 000) 330 000 Себестоимость (180 000) (56 000) (96 000*7/12) 40 000 (196 000) 113 продаж Окончание табл. 3.18 Статья отчета «Альфа» «Сигма» Корректи- ровка Группа Нереализован- ная прибыль (2000) (362 000) Валовая при- быль 120 000 14 000 134 000 Неконтроли- рующая доля ((24 000*20%*7 /12) 2800 Доля группы (80%) 131 200 Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала Особенность заполнения данной формы обусловлена тем, что в данном отчете должны быть отражены изменения собственного капита- ла с точки зрения группы. Рассмотрим примеры по заполнению консо- лидированного отчета об изменениях собственного капитала. Пример 3.11. Компания «Альфа» выкупила 60% акций компании «Бетта» за 5 000 000 рублей. Дата приобретения – 01.01.2014 г. На эту дату извест- но, что нераспределенная прибыль компании «Бетта» составила 1 000 000 рублей. Гудвилл от данной сделки обесценивается на 100 000 рублей в год. Необходимо составить консолидированную от- четность на 31.12.2015 г. Также даны показатели ОФП и ОПУ обеих компаний на 31.12.2015 г. Таблица 3.19 Индивидуальные отчеты о финансовом положении компаний «Альфа» и «Бетта» на 31.12.2015 г. В тыс. руб. Статья ОФП « Альфа» « Бетта» Инвестиции в дочернюю компанию 5 000 - Прочие чистые активы 80 000 16 000 Итого 85 000 16 000 114 Акционерный капитал 50 000 6 000 Нераспределенная прибыль 35 000 10 000 Итого 85 000 16 000 Таблица 3.20 Индивидуальные отчеты о прибылях и убытках компаний «Альфа» и «Бетта» на 31.12.2015 г. Статья отчета « Альфа» « Сигма» Прибыль до налогообложения 20 000 10 000 Налог (6000) (3000) Прибыль после налогообложения 14 000 7 000 Нераспределенная прибыль: – на 01.01.2015 г. 21 000 3 000 – на 31.12.2015 г. 35 000 10 000 Решение. 1. Для формирования консолидированного отчета о финансовом положении пока не хватает данных, так как необходимо рассчитать гуд- вилл и нераспределенную прибыль группы. Поэтому необходимы сле- дующие расчеты. Вначале рассчитаем стоимость чистых активов дочер- ней компании: 1) на дату приобретения: ЧА д.п. = (Акционерный капитал+Нераспределенная прибыль) = (6 000 000+ 1 000 000)=7 000 000 руб. 2) на дату отчетности: ЧА д.о. = (Акционерный капитал+Нераспределенная прибыль) = (6 000 000+ 10 000 000)=16 000 000 руб. 2. Рассчитаем гудвилл: 1) на дату приобретения: Гд.п.=Инвестиции МК – %НДУ*Ч.А.-Ч.А. = (5 000 000 + 2 800 000 – 7 000 000) = 800 000 рублей. 2) на дату отчетности: Гд.о.=Г д.п. – Обесценение гудвилла = 800 000 – 200 000 = 600 000 руб. 3. Рассчитаем неконтролирующую долю участия на 31.12.2014 г.: 115 НДУ д.о.1 = НДУ д.п.+%НДУ*(ЧАд.о.-ЧАд.п.) = 40%*7 000 000+(40%*(6 000 000 + 3 000 000 – 7 000 000) = 2 800 000 + 800 000 = 3 600 000 руб. 4. Рассчитаем неконтролирующую долю участия на 31.12.2015 г.: НДУ д.о.2 = НДУ д.п.+%НДУ*(ЧАд.о.-ЧАд.п.) = 40%*7 000 000+(40%*(16 000 000 + – 7 000 000) = 2 800 000 + 3 600 000 = 6 400 000 руб. 5. Рассчитаем нераспределенную прибыль группы (НРПг) на 31.12.2014 г.: НРПг д.о. = НРП МК д.о.+/-(Доля в прибыли или убытках ДК, за- работанных ДК после даты приобретения)-(Нереализованная прибыль группы)+(Отложенный налог с нереализованной прибыли)- ( Обесценение гудвилла с даты приобретения). НРПг д.о. = 21 000 + (3 000 000 – 1 000 000)*60% – 100 000 = 22 100 000 руб. 6. Рассчитаем нераспределенную прибыль группы (НРПг) на 31.12.2015 г.: НРПг д.о. = НРП МК д.о.+/-(Доля в прибыли или убытках ДК, за- работанных ДК после даты приобретения)-(Нереализованная прибыль группы)+(Отложенный налог с нереализованной прибыли)- ( Обесценение гудвилла с даты приобретения). НРПг д.о. = 35 000 + (10 000 000 – 1 000 000)*60% – 200 000 = 40 200 000 руб. Далее становится возможным составить консолидированный отчет о финансовом положении. Таблица 3.21 |