Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
§ 3. Предмет и метод налогового права. Место налогового права в системе российского права Понятие налогового права Термин налоговое право в российской юридической науке можно рассматривать в трех аспектах: 1) как подотрасль финан- сового права , представляющая собой сово- купность правовых норм, регулирующих общественные отноше- ния, возникающие в процессе установления, введения в действие и взимания налоговых платежей, налогового контроля и при- влечения к ответственности за совершение налогового правона- рушения; 2) как науку; 3) как обособленную учебную дисциплину. Налоговое право Подотрасль финан- сового права Наука финансово- го права Учебная дисциплина 260 Раздел IV. Публичные доходы… Предмет налогового права является составной частью предме- та финансового права, поскольку представляет собой в широком смысле общественные отношения по аккумулированию налого- вых платежей в доходы бюджетной системы РФ. Метод налогового права и финансового права полностью совпадает. Предмет налогового права Предмет налогового права — это обще- ственные отношения, складывающиеся между государством в лице его органов, наделенных специальной компетенцией, а также налогоплательщиками и иными лицами в процессе уста- новления, введения в действие и взимания налоговых платежей, налогового контроля и привлечения к ответственности за совер- шение налоговых правонарушений. W Важно! С учетом ст. 2 НК РФ можно определить, что предметом на- логового права являются две группы отношений: — властные отношения по установлению, введению и уплате налогов и сборов в Российской Федерации; — отношения, возникающие в процессе осуществления нало- гового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответствен- ности за совершения налогового правонарушения. Метод правового регулирования в сфере налогообложения — это способы и приемы юридического воздействия на волю и по- ведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязей между ними. В ст. 2 НК РФ устанавливается, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отно- шения, и так как одним из субъектов в налоговых правоотноше- ниях является государство, то эти правоотношения регулируются императивным (метод властных предписаний) методом, когда отношения строятся на подчинении одних субъектов (обязанных лиц — налогоплательщиков, налоговых агентов и пр.) другим (финансовым, налоговым и иным органам), которые выступают от имени государства или местного самоуправления. Диспозитивный метод (который предоставляет лицам воз- можность выбора вариантов поведения в рамках закона, исполь- зуется в налоговом праве редко, например при применении норм ст. 66 и 67 НК РФ, регулирующих предоставление льготы в виде Глава 11. Основы теории налогового права 261 изменения сроков уплаты налогов (инвестиционный налоговый кредит). Элементы ограниченной диспозитивности просматри- ваются также при установлении федеральным законодательством максимальных ставок по налогам, закрепленным за другими уровнями бюджетной системы РФ 1 Вопрос о месте налогового права в системе российского пра- вадо конца еще не решен и остается дискуссионным, но боль- шинство современных исследователей полагают, как уже было указано выше, что налоговое право является составной частью финансового права. Налоговое право находится в тесной взаи- мосвязи с другими подотраслями финансового права (например, с бюджетным правом). В системе российского права наиболее тесна связь налогового права с конституционным правом, гражданским правом и адми- нистративным правом. Конституционное право содержит исходные, базовые начала налогового права: принцип установления налоговых сборов и пошлин исключительно представительными органами власти и только в форме закона, общая обязательность уплаты налогов, равенство налогоплательщиков перед налоговым законодатель- ством, отрицание обратной силы законодательства о налогах и т. д. В то же время конституционная обязанность по уплате налогов и сборов, установленная ст. 57 Конституции РФ, не может быть реализована лишь в силу прямого действия Конституции РФ; механизмом ее реализации выступает налоговое право, обеспе- чивая финансовую основу государственной и муниципальной деятельности по предоставлению услуг публичного характера. Взаимосвязь гражданского права и налогового права обуслов- лена их регулирующим воздействием на имущественные отно- шения. В рамках гражданско-правовых отношений формируется тот реальный экономический продукт (имущество, прибыль, доход и т. д.), перераспределение которого в пользу государства и муниципальных образований регулируется налоговым правом. Связь налогового права с административным правом обу- словлена, прежде всего, тем, что значительная часть налоговых отношений складывается в сфере исполнительно-распоряди- тельной деятельности государства. Для осуществления нало- 1 См.: Артемов Н. М., Ашмарина Е. М. Налоговое право: вопросы и от- веты. М.: ИД «Юриспруденция», 2006. С. 30. 262 Раздел IV. Публичные доходы… гового контроля в России создана централизованная система специализированных государственных органов, наделенных широким спектром специальных государственно-властных полномочий. Определение налогового права как подотрасли предполагает определенную структурную дифференциацию его норм и их системное расположение. § 4. Система и источники налогового права Система налогового праваэто внутреннее строение различных институтов, норм, отношений. Налоговое право подразделяется на Общую и Особенную части. Общую часть налогового права составляют нормы, которые могут применяться в процессе регулирования любых налоговых отношений. К числу таких общих положений относятся, напри- мер, нормы, устанавливающие основные принципы налогоо- бложения; нормы, определяющие основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов, пошлин) и порядок их исполнения; нормы о правах и обязанностях налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налогового контроля; нормы, предусматривающие возникновение и реализацию ответственности в сфере налоговых правонарушений и др. Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок уплаты конкретных налогов (например, НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социаль- ный налог, налог на прибыль), а также специальные налоговые режимы (например, система налогообложения для сельскохозяй- ственных товаропроизводителей). Источники налогового права Источники налогового права — это те фор- мы, в которых находят свое выражение нормы налогового права. Основными ис- точниками налогового законодательства выступают нормативные правовые акты (Конституция РФ, феде- ральные законы, подзаконные акты), международные и внутригосу- дарственные договоры и соглашения между субъектами Российской Федерации, содержащие нормы налогового права. Глава 11. Основы теории налогового права 263 В Конституции РФ установлены основные начала налогово- го права: предметы ведения Российской Федерации, предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция высших органов го- сударственной власти в области налогообложения (ст. 71, 72, 74, 104, 106, 114), полномочия органов местного самоуправления в области налогообложения (ст. 132); основы правового статуса налогоплательщика (ст. 57). Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает в себя Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым ко- дексом. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) состоит из двух частей — части первой, принятой 16 июля 1998 г., и части второй, принятой 19 июля 2000 г., — действующих с последующими редакциями. Налоговый кодекс РФ — основополагающий нормативно-право- вой акт в налоговом праве, который в части первой устанавливает наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в стране, а в части второй определяет правила введения, взимания и уплаты конкретных налогов (НДС, акцизы, налоги на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.), четко регламентируя основные элементы налоговой модели по каждому конкретному виду налога. К источникам налогового права относятся также конституции (уставы), законы субъектов Российской Федерации по вопросам налогообложения, составляющие законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Подзаконные акты федеральных органов исполнительной власти не включаются ст. 1 Налогового кодекса РФ в систему зако- нодательства РФ о налогах и сборах, как и нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов Федерации и ис- полнительных органов местного самоуправления не включаются в систему законодательства субъектов РФ о налогах и сборах. В соответствии со ст. 4 Налогового кодекса РФ издаваемые ука- занными органами нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Кроме внутреннего законодательства, большое практическое значение в налоговой системе имеют международные договоры по налоговым вопросам. Конституция РФ в ч. 4 ст. 15 устанавливает 264 Раздел IV. Публичные доходы… приоритет ратифицированных международных договоров перед внутренним законодательством. Можно выделить три группы международных соглашений по налоговым вопросам. Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения: — Европейская социальная хартия 1961 года, которая непо- средственному применению не подлежит, но содержащиеся в ней принципы реализуются во внутреннем законодательстве; — налоговые соглашения. Эти двух- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогоо- бложения, недопущения дискриминации налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогоо- бложения (различные налоговые соглашения в рамках СНГ и ШОС 1 ); — международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права (о налого- вом равноправии). § 5. Понятие налога и сбора Понятие налога Легальное определение налога дается в Налоговом кодексе РФ (НК РФ). Со- гласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, инди- видуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и фи- зических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управле- ния денежных средств в целях финансового обеспечения деятель- ности государства и (или) муниципальных образований Итак, налог — это обязательный взнос плательщика в бюд- жет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюд- жетные фонды государства. Основной акцент при этом следует сделать на переход права собственности от плательщиков к го- сударству. 1 Шанхайская организация сотрудничества. — Прим. авт. Глава 11. Основы теории налогового права 265 Понятие сбора Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении пла- тельщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностны- ми лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). § 6. Классификация налогов W Важно! Налоги можно классифицировать по различным основаниям. 1. Подоходно-поимущественные(прямые) и налоги с реали- зации (косвенные). Первые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (например, подоходный налог взимается при получении дохода), вторые — в процессе их рас- ходования (например, акцизы, НДС оплачиваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги). 2. Прямые налоги можно разделить на личные (уплачиваемые с действительно полученного дохода (прибыли), например налог на прибыль предприятий) и реальные (облагается предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях, например налог на игорный бизнес). Согласно другой класси- фикации налоги подразделяются на раскладочные (взимаются при возникновении потребности совершить конкретный расход (например, на благоустройство территории), и сумма расхода рас- пределяется между налогоплательщиками) и количественные(при их установлении исходят из возможности налогоплательщика, учитывается его имущественное состояние). Закрепленные, кото- рые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета, и регулирующие, распределение сумм которых между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкрет- ный год. Регулирующих налогов на сегодня не существует, в связи с изменениями в Бюджетном кодексе (возможность их взимания предоставлена субъектам Федерации в соответствии с БК РФ и ре- гиональным законодательством). Регулярные налоги, взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения 266 Раздел IV. Публичные доходы… имуществом или занятия какой-либо деятельностью, приносящей доход, и разовые налоги, которые связываются с событиями, не об- разующими системы (например, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). Государственныеи местные налоги (в зависимости от того, органами государственной власти какого территориального уровня и на какой территории вводятся налоги). В России, как в федеративном государстве, существуют федеральные, региональные и местные налоги. В начале российской налоговой реформы законодатель не различал понятий «налог», «сбор», «пошлина». В соответствии со ст. 2 Закона об основах налоговой системы 1991 г. все перечислен- ные наименования платежей в пользу государства объединялись в одно понятие. W Важно! При этом в российском законодательстве существует три вида пошлин: государственные (взимаются за ряд услуг в пользу плательщика, например за принятие судом искового заявления), регистрационные (взимаются, например, при обращении лица с заявкой о выдаче патентовна изобретение, промышленный образец), таможенные. § 7. Принципы и функции налогообложения Виды функций Основная функция налогов — фискальная (от лат. fiscus — казна), так как за счет на- логов формируются в основном доходы бюджетов. Реализация фискальной функции означает изъятие части дохода организаций и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не име- ет собственных источников доходов (многие учреждения культу- ры — библиотеки, архивы и др.). Регулирующая функция — сущность состоит в том, что налоги используются государством как важнейший регулятор обще- ственных отношений. Стимулирующая функция — регулирование может осущест- вляться в форме поощрения какого-либо вида деятельности или отрасли экономики для стимулирования их развития. Глава 11. Основы теории налогового права 267 Дестимулирующая функция — государство может использовать налоги для сдерживания развития какой-либо деятельности или отрасли экономики. Распределительная функция . Посредством налогов в госу- дарственном бюджете аккумулируются средства, направляемые затем на решение, например, социальных проблем, на финанси- рование целевых программ, научно-технических, экономических и т. д. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги, дороги общего пользования, добывающие отрасли и др. Распределительная функция носит социальный характер (на- пример, в Германии, Швеции путем установления прогрессив- ных ставок налогообложения, с одной стороны, и направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, с другой стороны). Контрольная функция за хозяйственно-финансовой деятель- ностью хозяйствующих субъектов и иными сферами обществен- ной жизни. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность, за получением доходов гражданами и т. д. Виды принципов В зависимости от направленности дей- ствия принципы налогообложения и сбо- ров можно разделить на три группы. Первая группа — это принципы налогообложения, обеспечива- ющие реализацию и защиту основ конституционного строя. В эту группу принципов включаются: — принцип публичной цели взимания налогов и сборов. В соот- ветствии с этим принципом налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны иметь общественно возмездный характер. Государство не может иметь потребности, отличные от потребностей обще- ства, и расходовать налоговые поступления на эти цели; — принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сбо- ров. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению; — принцип установления, изменения или отмены налогов и сбо- ров законами. Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ прямо 268 Раздел IV. Публичные доходы… установили, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Вторая группа принципов налогообложения — это принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика : — принцип равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской де- ятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер. Основа этого принципа — ст. 8 (ч. 2), 19, 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ; — принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип означает, что каждый индивид обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. Принцип всеобщности налогообложения предопределен ч. 2 ст. 8 и ст. 57 Конституции РФ, прямо установлен в п. 1 ст. 3 На- логового кодекса РФ; — запрет произвольности налогообложения. Согласно п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ, налоги и сборы должны иметь экономи- ческое обоснование и не могут быть произвольными. Третья группа принципов налогообложения — это принци- пы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал российского федерализма: — принцип единства налоговой политики. Этот принцип раз- вивает установленный Конституцией РФ принцип единства экономического пространства (ч. 1 ст. 8), что является непре- менным атрибутом единого государства с рыночной экономи- кой, условием свободного и динамичного развития общества. Также этот принцип провозглашен в п. 4 ст. 3 Налогового кодекса РФ; — принцип единства системы налогов. Данный принцип обу- словлен задачей унификации налоговых изъятий, которая была подчеркнута в постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г.; — принцип разграничения налоговых полномочий между Россий- ской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями , Глава 11. Основы теории налогового права 269 который также нашел свое отражение в нормах Конституции РФ и в положениях Налогового кодекса РФ. Принципы налогообложения, установленные в Налоговом кодексе: — стабильность и предсказуемость — предполагает неиз- менность основных налоговых платежей и правил взимания на- логов в течение продолжительного времени, а также логичность с экономической и правовой стороны изменений налогового законодательства; — гибкость — предполагает оперативное изменение налого- вых платежей, способов их исчисления, системы льгот и санкций в зависимости от изменения экономической ситуации; — равновесие — обеспечивает ориентацию государства на под- держание с помощью налогов структурно-воспроизводительного равновесия; — подвижность — отражает чувствительность налоговых платежей к изменениям в области формирования изменений налогооблагаемой базы; — удобство как для плательщика при внесении налоговых платежей, так и для контролирующего субъекта по изъятию на- лога; — стимулирование, т. е. формирование экономических и пра- вовых интересов в осуществлении определенной деятельности и получении более высоких доходов; — экономичность — соотносящая расходы по сбору налога (содержание аппарата, разработка документации и т. д.) и доходы от сбора налоговых поступлений. § 8. Элементы юридического состава налога W Важно! Те элементы юридического состава налога, без которых налог не может считаться установленным, являются обязательными элементами юридического состава налога. К таким элементам, согласно ст. 17 НК РФ, относятся, например, налогоплательщик (субъект налогообложения), объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления на- лога, порядок и сроки уплаты налога (см. схему ниже). 270 Раздел IV. Публичные доходы… Субъект налогообложения — лицо, на котором лежит юриди- ческая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате. Все субъекты налогообложения на основе принципа постоянного местопре- бывания можно подразделить на две группы: резиденты(имею- щие постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезиденты(не имеющие в государстве постоянного место- пребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). В РФ критерием постоянного пребы- вания в стране является пребывание на территории государства в течение 183 дней в совокупности. Объект налогообложения — это те юридические факты (дей- ствия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работы, услуг); владение имуществом; вступление в на- следство; получение дохода и т. д.). Объекты конкретных налогов определяются во второй части Налогового кодекса РФ и специ- альными налоговыми законами. Глава 11. Основы теории налогового права 271 Налоговая база — это стоимостные, физические или иные характеристики объекта налогообложения. Налоговую базу еще называют основой налога, поскольку к ней непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма, например, налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц. Так, на квартиру налоговая база определяется исходя из ее инвентаризационной стоимости. Действующее налоговое законодательство использует два метода учета налоговой базы : кассовый (по моменту получения денежных средств и производства выплат в натуре) и накопи- тельный (по моменту возникновения имущественных прав и обязательств). Налоговая ставка — это величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. По общему правилу ставка федерального налога устанавливается Налоговым кодексом РФ. В исключительных случаях, предусмотренных НК РФ, ставки на- логов может устанавливать Правительство РФ. В настоящее время Правительство РФ устанавливает ставки таможенных пошлин. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются соот- ветствующими представительными органами, однако предельные размеры ставок этих налогов определяются НК РФ. Налоговые ставки бывают адволорными (начисляемыми в процентах к стоимости облагаемых товаров); специфическими (начисляемыми в установленном размере за единицу облагаемых товаров); комбинированными, сочетающими оба названных вида. Существует и другая классификация налоговых ставок: Пропорциональные ставки устанавливаются в едином проценте к объекту обложения (имущество, прибыль, товары, услуги). Прогрессивные ставки увеличиваются по мере роста размера налогооблагаемой базы (налог на имущество, переходящее в по- рядке наследования или дарения). Используются два способа прогрессивного обложения: — простая прогрессия — возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения; — сложная прогрессия — предусматривает разделение до- ходов на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. Регрессивные ставки уменьшаются по мере роста налогообла- гаемой базы (единый социальный налог). 272 Раздел IV. Публичные доходы… При смешанном налогообложении для одной части доходов используется прогрессивный (регрессивный) метод, для другой — пропорциональный. Налоговый период — это период времени (календарный или иной), по окончании которого определяется налоговая база и ис- числяется сумма налога, подлежащая уплате. Порядок исчисления налога. Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. При исчислении суммы налога применяется либо кумулятивная система, либо некумулятивная система. Кумуля- тивная — система определения объекта, при которой налоговая база определяется нарастающим итогом. Расчетная сумма при- читающегося обязательства также определяется нарастающим итогом, но уменьшается на размер налога, удержанного ранее (применяется при определении обязательств по прямым налогам). Некумулятивная — система обложения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно, вне связи с иными источниками дохода. По последней системе рассчитываются косвенные налоги, например, НДС. Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд). Этот элемент юридиче- ского состава налога предполагает определение следующих вопросов: 1) направление платежа в бюджет или во внебюджетный фонд; 2) средств уплаты налога (согласно ст. 45 НК РФ налог упла- чивается в национальной валюте); 3) механизм платежа (в безналичной или наличной форме). Налоги могут взиматься следующими способами. Декларационный способ . Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Ха- рактерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода, и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль. Глава 11. Основы теории налогового права 273 Кадастровый (от слова «кадастр» — таблица, справочник). При этом объект налога дифференцирован на группы по определен- ному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог с владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке в зависимости от мощности транспортного средства, независимо от того, исполь- зуется это транспортное средство или простаивает (также приме- няется при взимании прямых реальных доходов — поземельного, подомового, промыслового). У источника . Налог вносится лицом, получающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Обязательным элементом юридического состава налога является также срок уплаты налога, который устанавливается применительно к каждому конкретному налогу. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматри- ваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (это факультативные элементы юридиче- ского состава налога). Налоговые льготы — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщи- ками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере. Льготу можно рассматривать и как освобождение (полное или частичное) плательщика на- лога, учитывающее его особенности, от уплаты налога. При этом следует иметь в виду, что это именно освобождение от уплаты, а не от обязательства уплаты. В зависимости от того, на изменение какого элемента струк- туры налога направлена льгота, можно выделить: 1) изъятия (льгота, направленная на выведение из-под на- логообложения отдельных объектов налогообложения); 2) скидки (льготы, направленные на сокращение налоговой базы); 3) освобождения (льготы, направленные на уменьшение на- логовой ставки). 274 Раздел IV. Публичные доходы… § 9. Налоговая система РФ Понятие Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существен- ных условий налогообложения. Среди них следует выделить: 1) принципы налогообложения; 2) порядок установления и вве- дения налогов; 3) система налоговых платежей; 4) права, обязан- ности и ответственность участников налоговых правоотношений; 5) формы и методы налогового контроля; 6) способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений. Важно также понимать, что понятие налоговой системы со- стоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков, с одной стороны, в материальном смысле это совокупность налогов, сборов, других платежей, закрепленных в качестве обязательных налоговых платежей, а с другой стороны, это сово- купность процессуальных отношений по поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение на- логового законодательства. Система налогов (налоговых платежей) — это совокупность отдельных налогов, сборов, пошлин, обладающая организаци- онно-правовым и экономическим единством. Понятие «система налогов» не следует смешивать с понятием «налоговая система». Понятие «налоговая система» по объему значительно шире по- нятия «система налогов» и характеризует налоговый правопо- рядок в целом, а система налогов — только элемент налоговой системы. Система налоговых платежей в Российской Федерации склады- вается из федеральных, региональных и местных налогов, сборов, пошлин. По общему правилу критерием выделения именно этих трех видов налоговых платежей является бюджетное устройство России. Налоговые платежи, отнесенные к соответствующему уровню бюджетной системы, признаются источниками дохода бюджета соответствующего уровня — федерального, регионально- го либо местного. Но следует иметь в виду, что некоторые налоги перечисляются пропорционально в бюджеты разных уровней, например, одна часть налога на прибыль организаций поступает в федеральный бюджет, другая часть — в бюджет субъекта Феде- рации, третья — в муниципальные бюджеты. Глава 11. Основы теории налогового права 275 Виды налогов Согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ к федеральным налогам и сборам относятся: — налог на добавленную стоимость; — акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; — налог на прибыль (доход) организаций; — налог на доходы от капитала; — налог на доходы физических лиц; — государственная пошлина; — водный налог. В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ к региональным налогам и сборам относятся: — налог на имущество организаций; — налог на недвижимость; — транспортный налог; — налог на игорный бизнес. Согласно ст. 15 Налогового кодекса РФ местными налогами и сборами являются: — земельный налог; — налог на имущество физических лиц. Контрольные вопросы 1. Раскройте исторические этапы становления института налогообложения. 2. В чем особенности налогообложения в Киевской Руси? 3. Сформулируйте основные принципы налогообложения А. Смита? 4. Каков вклад в теорию налогообложения Д. Рикардо? 5.Раскройте предмет налогового права. 6. Соотнесите метод правового регулирования в налоговом и финансовом праве? 7. Определите место налогового права в системе российского права. 8. Какое место налоговое право занимает в системе финан- сового права? 9. На каких принципах основана налоговая система Россий- ской Федерации? 276 Раздел IV. Публичные доходы… 10. Назовите наиболее известные классификации налогов и сборов. Укажите главные налоги и второстепенные. 11. Используя налоговый кодекс РФ, назовите основные элементы налога. Выделите среди них обязательные и факуль- тативные. Список рекомендуемой литературы 1. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2009. 2. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права: в 2-х т. Т. 1: Общая часть. М.: Статут, 2009. 3. Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. М.: Юрист, 2004 г. 4. Налоговое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013. 5. Налоговое право: учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: ЮристЪ, 2009. 6. Парыгина В. А. Налоговое право России. Серия: Бакалавр. Базовый курс. М.: Юрайт, 2012. 7. Петрова Г. В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-е изд, стереотип. М.: Норма, 2000. 8. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право: моно- графия. М.: Норма, 2001. 9. Щекин Д. М. Налоговое право государств — участников СНГ: учеб. пособие. М.: Статут, 2008. 10. Очерки налогово-правовой науки современности: моно- графия / под общ. ред. Е. Ю. Грачевой и Н. П. Кучерявенко. М.; Харьков, 2013. |