Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
Глава 12 н алоговые Правоотношения План главы 1. Понятие и содержание налогового правоотношения. 2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Способы защиты субъективных прав. § 1. Понятие и содержание налогового правоотношения Понятие Налоговые правоотношения — это урегу- лированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе установле- ния, введения в действие и взимания налогов, а также осущест- вления налогового контроля, обжалования актов налоговых ор- ганов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Структура Как и любое другое правоотношение, на- логовое правоотношение имеет структуру, состоящую из трех элементов: субъект, объект и содержание (права и обязанности субъектов налоговых отношений). Под объектом правоотношений понимают то, на что оно направлено и оказывает воздействие. Целью правового регулирования явля- ется обеспечение должного поведения участников общественных отношений, направленного на определенные материальные и не- материальные блага. Поэтому представляется предпочтительным рассматривать в качестве объекта налогового правоотношения не сам налог, а направленное на налоговое изъятие части принад- лежащего налогоплательщику имущества поведение участников данного отношения. При этом сам налоговый платеж как кон- кретное материальное благо может рассматриваться в качестве предмета налогового правоотношения. 278 Раздел IV. Публичные доходы… § 2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Способы защиты субъективных прав Налогоплательщик (плательщик сборов) в соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ имеет право: 1) на информацию; 2) на беспристрастное применение закона; 3) не выполнять неправо- мерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам; 4) на конфиденциальность и невмеша- тельство; 5) обжаловать акты и действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц; 6) требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями нало- говых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц, и др. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) перечислены в ст. 23 Налогового кодекса РФ. Основные из них: 1) платить налоги и сборы (правильно исчислять, уплачивать в полном объеме, уплачивать своевременно, уплачивать в уста- новленном порядке); 2) вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения; 3) представлять налоговые декларации и необходимые сведения; 4) устранять выявленные нарушения и др. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1) с уплатой налога и(или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; 2) с возникновением обстоятельств, с которыми законода- тельство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязан- ности по уплате данного налога и сбора; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умер- шим в порядке, установленным гражданским законодательством Российской Федерации (задолженность по имущественным дол- гам умершего лица либолица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества); 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика — после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюдже- тами (внебюджетными фондами) в соответствии с законодатель- ством о налогах и сборах. Глава 4 Раздела II Налогового кодекса РФ установила возмож- ность использования института представительства в налоговых правоотношениях: налогоплательщик может участвовать в от- Глава 12. Налоговые правоотношения 279 ношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика-организа- ции признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных до- кументов. Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Уполномоченным представителем налогоплательщика при- знается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государствен- ных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения в Российской Федерации, которые осуществляют контрольные полномочия. Права и обязанности налоговых органов перечислены в ст. 31–33 Налогового кодекса РФ. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полно- мочиями налоговых органов обладают органы Федеральной тамо- женной службы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции и в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации. Необходимо отметить, что очень часто законные права субъ- ектов нарушаются и для защиты прав существуют способы их защиты. Способы защиты прав Под способом защиты субъективного права следует понимать совокупность правовых средств, применяемых в связи с совершен- ным против этого права нарушением и направленных на восстановление и защиту интересов его об- ладателя. Например, в налоговых правоотношениях налогопла- тельщики могут использовать такие способы защиты своих прав, как признание недействительным решения налогового органа о взыскании недоимок и пеней по налогу, возврат из бюджета денежных средств, списанных налоговыми органами в бесспорном порядке с нарушением требований налогового законодательства. 280 Раздел IV. Публичные доходы… От способа защиты права следует отличать порядок защиты права , который определяет процедуру применения того или иного правового средства в целях восстановления и защиты нарушен- ного права. Налоговый кодекс РФ традиционно различает адми- нистративный и судебный порядки защиты нарушенного права налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Административный порядок обжалования действий (бездей- ствия) налоговых органов широко используется как более опера- тивный. К тому же налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент, используя административный порядок защиты своих прав, не лишается права обратиться в суд. Жалоба на акт, действие или бездействие налогового органа или его должностного лица подается соответственно в вышесто- ящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда налогопла- тельщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Этот срок может быть восстановлен при наличии уважительной причины его пропуска. Если лицо, подавшее жалобу, отзовет ее до принятия решения, то оно лишается права на подачу повторной жалобы по тем же осно- ваниям, в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. О принятом решении налогопла- тельщику должно быть сообщено в письменной форме в течение трех дней. Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемо- го акта или действия. Но налоговый орган (должностное лицо) вправе приостановить полностью или частично их исполнение, если имеются достаточные основания считать данные акты или действия не соответствующими законодательству. Права налогоплательщиков на защиту своих законных ин- тересов обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. За неправомерные действия или бездействие они несут ответственность в соответствии с за- конодательством РФ. Судебный порядок обжалования действий (бездействия) на- логовых органов и их должностных лиц основывается на про- возглашенной в ч. 1 ст. 46 Конституции РФ гарантии судебной защиты прав каждого. Сущность судебной защиты прав на- логоплательщиков и других обязанных лиц состоит в том, что Глава 12. Налоговые правоотношения 281 в ходе судебного процесса судом осуществляется независимая и объективная правовая оценка всех обстоятельств и документов, свидетельствующих о фактах правомерного и неправомерного по- ведения участвующих в судебном разбирательстве лиц. При этом жалоба в административном порядке не исключает права на одно- временную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. В порядке, предусмотренном федеральным законодательством, могут быть обжалованы и нормативные акты налоговых органов. При судебном обжаловании организации и индивидуальные предприниматели подают исковые заявления в арбитражные суды, которые рассматриваются на основании Арбитражно- процессуального кодекса. Однако этот кодекс допускает право обратиться в арбитражный суд и граждан, не имеющих статуса индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных АПК РФ и федеральным законодательством. Физические лица, не являющиеся индивидуальными пред- принимателями, подают исковые заявления в суд общей юрисдик- ции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд не- правомерных действий государственных органов и должностных лиц. Рассмотрение таких дел производится с учетом некоторых особенностей в порядке гражданского судопроизводства. Существенной стороной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов являются предусмотренные законодательством гарантии возмещения им убытков, причиненных неправомерными действиями (решени- ями) или бездействием работников налоговых органов при испол- нении ими своих служебных обязанностей. Эти убытки должны возмещаться за счет средств федерального бюджета (ст. 35 НК РФ). В целях защиты своих прав налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент могут обратиться в органы Прокура- туры РФ, которая осуществляет надзор за исполнением законода- тельства, включая и налоговое, за соблюдением прав гражданина, в том числе органами контроля и их должностными лицами. Контрольные вопросы 1. Дайте понятие налогового правоотношения. Укажите его структуру. 2. Назовите основные права и обязанности налогоплатель- щиков и налоговых органов (используя Налоговый кодекс РФ). 282 Раздел IV. Публичные доходы… 3. В каких случаях прекращается обязанность по уплате на- лога? 4. Охарактеризуйте институт представительства в налоговых правоотношениях. 5. Назовите и дайте краткую характеристику основных спо- собов защиты субъективных прав налогоплательщиков. 6. Постарайтесь указать основные виды налогов, исходя из их деления на федеральные, региональные и местные. Список рекомендуемой литературы 1. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2009. 2. Налоговое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013. 3. Парыгина В. А. Налоговое право России. Серия: Бакалавр. Базовый курс. М.: Юрайт, 2012. 4. Щекин Д. М. Налоговое право государств — участников СНГ: учеб. пособие. М.: Статут, 2008. 5. Налоговое право: учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: ЮристЪ, 2009. 6. Налоговое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013. 7. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права: в 2-х т. Т. 1: Общая часть. М.: Статут, 2009. 8. Финансовое право: учебник / под ред. Н. И. Химичевой. М.: Норма, 2012. Глава 13 н алоговый учет и налоговая отчетность . н алоговый контроль План главы 1. Налоговый учет и налоговая отчетность. 2. Понятие налогового контроля. 3. Формы налогового контроля. § 1. Налоговый учет и налоговая отчетность Налоговый учет имеет несколько аспектов. Понятие I. С одной стороны, налоговый учет — это комплекс установленных налоговым за- конодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (и на- логовых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведе- ний о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. Плательщики сборов не подлежат поста- новке на налоговый учет. Порядок проведения налогового учета организаций Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах: 1) по месту нахождения организации (по месту государственной регистрации). Государственная регистрация органи- заций осуществляется налоговыми ор- ганами на основе Закона РФ «О государственной регистрации юридических лиц» от 8 августа 2001 г. В течение 10 дней со дня государственной регистрации организация (или ее налоговые представители) обязана подать в налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет, копии учредительных и иных 284 Раздел IV. Публичные доходы… документов, подтверждающих создание организации. В течение 5 дней со дня подачи организацией всех необходимых документов налоговый орган обязан осуществить ее постановку на налого- вый учет и в тот же срок выдать свидетельство о постановке на налоговый учет; 2) по месту нахождения обособленных подразделений ор- ганизации. Под обособленным подразделением организации понимаются не только филиалы и представительства, но и ста- ционарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца, не- зависимо от того, отражено или нет создание подобных рабочих мест в учредительных документах организации (ст. 11 НК РФ). Ор- ганизация, в состав которой входят филиалы, представительства или обособленные подразделения, обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого своего обособленного под- разделения. Заявление о постановке на налоговый учет подается в течение 1 ме сяца со дня создания филиала, представительства или обособленного подразделения. Налоговый орган в течение 5 дней со дня постановки организации на налоговый учет по месту нахождения ее обособленного подразделения выдает уведомление о постановке организации на учет в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения; 3) по месту нахождения принадлежащего организации на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Органы, осуществляю- щие учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектами налогообложения, обязаны со- общать о расположенных на подведомственной им территории недвижимом имуществе и о транспортных средствах, зарегистри- рованных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества. Заявление организации о постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества или транс- портных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации. На- логовый орган в течение 5 дней со дня постановки организации на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества или транспортных средств, подлежа- щих налогообложению, выдает соответствующее уведомление о постановке организации на налоговый учет. Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 285 Налоговый переучет организации заключается в снятии орга- низации с налогового учета в одном территориальном налоговом органе и постановке ее на налоговый учет в другом налоговом органе. В случае изменения местонахождения организации со- ответствующее заявление подается в налоговый орган, в котором она состояла на учете, в течение 10 дней с момента такого измене- ния. Налоговый орган, в котором организация состояла на учете, в течение 5 дней после подачи заявления об изменении места на- хождения осуществляет снятие с учета организации и направляет в связи с этим в налоговый орган по новому месту нахождения организации соответствующее уведомление. Об изменениях в уставных и в других учредительных до- кументах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомить налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учреди- тельных документах. Сообщения о таких изменениях не влекут налогового переучета организации. Снятие организации с налогового учета производится по сле- дующим основаниям: 1) ликвидация (банкротство) организации; 2) реорганизация организации; 3) ликвидация филиала или обособленного подразделения; 4) прекращение деятельности иностранной организации через свое постоянное представительство на территории РФ; 5) прекращение права собственности на недвижимое иму- щество и транспортные средства. В случае возникновения оснований для снятия с налогового учета организация подает в налоговый орган заявление о снятии с учета и соответствующие документы. Налоговый орган в тече- ние 14 дней со дня подачи заявления о снятии с налогового учета обязан снять организацию с налогового учета. Порядок проведения налогового учета физических лиц Налоговый учет в отношении физических лиц осуществляется с некоторыми осо- бенностями, в зависимости от того, к ка- кой группе лиц они относятся: 1) индивидуальные предпринимате- ли без образования юридического лица; 286 Раздел IV. Публичные доходы… 2) физические лица, занимающиеся частной практикой и имеющие соответствующую лицензию, но не подлежащие регистрации в качестве предпринимателей (частные нотариусы, частные детективы, частные охранники); 3) иные физические лица. Все физические лица подлежат постановке на налоговый учет: 1) по месту жительства. Физические лица, зарегистрирован- ные в качестве индивидуальных предпринимателей без образова- ния юридического лица, обязаны подать заявление о постановке на налоговый учет по месту своего жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации; частные нотариусы, частные детективы, частные охранники — в течение десяти дней со дня выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям и занима- ющихся частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами внутренних дел. Налоговый орган обя- зан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на налоговый учет. В случае если физическое лицо не поставлено на налоговый учет, но в соответствии с налоговым законодатель- ством обязано декларировать свои доходы или расходы, такому лицу придется заполнить заявление о постановке на налоговый учет для того, чтобы ему был присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который необходимо указы- вать во всех документах, представляемых в налоговые органы и в банки. Налоговый орган обязан осуществить постановку на- логоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство о постановке на налоговый учет. При изменении места жительства налогоплательщики — физические лица обязаны уведомить об этом налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения. Снятие с учета в этом случае производится на- логовым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение 5 дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места жительства. Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 287 Индивидуальные предприниматели и лица, имеющие лицензию на занятие частной практикой, могут быть сняты с налогового учета: — при изменении места жительства — полное снятие с учета в налоговом органе; — в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практи- кой; они подлежат снятию с учета в налоговом органе по месту жительства только как индивидуальный предприниматель или лицо, занимающееся частной практикой (при этом они остаются на учете как физические лица). Снятие с учета в этом случае про- изводится налоговым органом в течение 14 дней со дня подачи соответствующего заявления. 2) по месту нахождения принадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению . Постановка на учет в на- логовых органах физического лица по месту нахождения принад- лежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, осуществляется на основе ин- формации, предоставляемой в течение 10 дней после регистрации имущества органами, осуществляющими учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств. На основе этой информации налоговые органы обязаны самостоятельно принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков в на- логовых органах, о чем налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо. Налоговый кодекс не устанавливает такого основания для снятия физических лиц с налогового учета, как отчуждение у них недвижимого имущества или транспортных средств. Однако сня- тие с учета физического лица в данном случае было бы логичным, поскольку указанное лицо утратило бы право собственности на имущество, подлежащее налогообложению. Результатом налогового учета в Российской Федерации является Единый государственный реестр налогоплательщиков, который ведется Федеральной налоговой службой РФ в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 10 марта 1999 г. «О порядке ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков». 288 Раздел IV. Публичные доходы… Понятие II. С другой стороны, налоговый учет — это система обобщения информации для опре- деления базы по налогу на прибыль организаций. В Российской Федерации налоговый учет был впервые введен на законодательном уровне с 2002 года. В настоящее время его применение непосредственно связано только с порядком исчис- ления налога на прибыль с организаций. Налоговой базой для исчисления других налогов служат данные бухгалтерского учета. Пользователями информации, полученной на основе обоб- щения результатов экономической деятельности с помощью на- логового учета, выступают исключительно налоговые органы РФ. С введением налогового учета установлен принципиально новый подход к методике порядка исчисления налога на прибыль. Так, согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) пери- ода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отлич- ный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Исходя из методики, налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к воз- никновению доходов или расходов, учитываемых определенными положениями Кодекса о порядке исчисления налоговой базы текущего или будущих периодов. Цели и задачи налогового учета Основными задачами и целями налогово- го учета являются: — формирование полной и достовер- ной информации о порядке формирова- ния данных о величине доходов и расходов организации, опре- деляющих размер налоговой базы отчетного налогового периода; — обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Принципы налогового учета Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципов: Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 289 — последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому; — обеспечения непрерывного отражения в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответ- ствии с установленным Налоговым кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы; — самостоятельности определения налогоплательщиком по- рядка документооборота и последовательности выполнения опе- раций по формированию показателей налогового учета, а также форм представления данных на бумажных носителях. Таким образом, в соответствии со ст. 313 НК РФ налогообла- гаемую прибыль необходимо рассчитывать не по данным бухуче- та, а по данным специальных регистров налогового учета, ведение которых вменяется в обязанность налогоплательщику. Понятие Налоговая отчетность представляет собой систему данных об объектах налогообло- жения, о сроках и суммах уплаченных налогов и сборов, налого- вых льготах и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, которая представляется налогоплательщиком (налоговым агентом или плательщиком сборов) в налоговые ор- ганы в виде надлежащим образом заполненных по установленным формам документов. Налоговая отчетность в зависимости от периодичности составления может быть годовой, поквартальной, ежемесячной и др. По функциональному назначению документы налоговой от- четности можно подразделить на: 1) налоговые декларации (расчеты по налогам); 2) документы, способствующие исчислению суммы налога: справки, отчеты и т. д.; 3) налоговые уведомления. Налоговая декларация — это письменное заявление налого- плательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме на- лога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Кроме того, в налоговой декларации обязательно указываются данные о декларанте (о физическом лице — ИНН, паспортные данные, место постоянного жительства и др.; об организации — наименование, организационно-правовая форма, юридический 290 Раздел IV. Публичные доходы… адрес и др.). Налоговые органы не вправе требовать от налого- плательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговая декларация представляется каждым налогопла- тельщиком (лично, налоговым представителем или по почте) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы (возможно, на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку) по каждому налогу, под- лежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не пред- усмотрено налоговым законодательством. Налоговая декларация представляется в сроки, установленные налоговым законодатель- ством, например, согласно ст. 299 НК РФ налоговая декларация физического лица должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным календарным годом. Документы, способствующие исчислению суммы налога и сбо- ра , — это документальные данные об имуществе, полученных доходах, совершенных расходах, документы, подтверждающие налоговые льготы и т. д. Примеры таких документов: справка о доходах физического лица, выдаваемая источниками выплаты доходов (организациями или физическими лицами); налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая ведется налоговыми агентами; расчет среднегодовой стоимости имущества; книги учета доходов и расходов. В случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направ- ляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны данные о налогоплательщи- ке, размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налого- вого уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 291 § 2. Понятие налогового контроля Налоговый контроль — это деятельность уполномоченных ор- ганов, в процессе которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов. Термин «налоговый контроль» рассматривается в узком и в широком смыслах. В широ- ком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельно- сти уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и др., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок предоставления налоговой отчетности и т. д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами. Задачи налогового контроля Перед налоговым контролем стоят следую- щие задачи: — обеспечение своевременности и полноты выполнения налоговых обяза- тельств перед государственным бюджетом; — содействие правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности; — обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов; — выявление и пресечение правонарушений в сфере нало- гообложения. Налоговый контроль тесно связан с ответственностью нало- гоплательщиков за соблюдение налогового законодательства. Эта ответственность может быть выражена в различных видах государ- ственного принуждения к нарушителю налоговой дисциплины. В целом налоговый контроль представляет собой комплекс- ную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, базирующуюся на положениях основных законов государства, направленную на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и имеющую цель максимизации поступления ресурсов в бюджетную систему государства. Конкретные формы и методы организации налогового кон- троля представляют собой практическое воплощение объективно присущей налогам фискальной функции. 292 Раздел IV. Публичные доходы… Субъектами налогового контроля являются органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в отношении контролируемых организаций и физических лиц. Основным субъектом налогового контроля выступают налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие полномочия по проведе- нию налогового контроля за уплатой налоговых платежей на тер- ритории Российской Федерации. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов имеют полномочия по проведению мероприятий налогового контроля только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Объектом налогового контроля выступают действия (бездей- ствие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и пошлин. Виды Налоговый контроль можно классифици- ровать по различным основаниям. 1. В зависимости от стадии проведения налогового контроля: а) предварительный (профилактика и предупреждение нару- шений налогового законодательства); б) текущий (носит оперативный характер, проводится в от- четном периоде); в) последующий (проверка реального исполнения решений, предписаний контролирующих органов проводится по окончании отчетных периодов). 2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля: а) комплексный (обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов); б) |