Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
Глава 14 н алоговые Правонарушения и ответственность за их совершение План главы 1. Понятие и состав налоговых правонарушений. 2. Виды налоговых правонарушений. 3. Налоговая ответственность: понятие и принципы ее установления. 4. Понятие санкции за совершение налогового правонарушения. § 1. Понятие и состав налоговых правонарушений Правовой сферой действия института налоговой ответствен- ности является привлечение к ответственности за совершение противоправного деяния, имеющего единый объект посягательств — общественные отношения, которые складываются относительно установления, введения, взимания налогов, а также в процессе осуществления налогового контроля и процесса. W Необходимо запомнить В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или без- действие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность, а нарушением законодательства о налогах и сборах — виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое законодательством РФ установлена от- ветственность, закрепленная в нормах НК РФ, ТК ТС, КоАП РФ и УК РФ. 304 Раздел IV. Публичные доходы… Определение, представленное выше, содержит совокупность следующих важных юридических признаков налогового право- нарушения: — противоправность деяния является юридической формой материальной характеристики общественного свойства налого- вого правонарушения; — виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к соверша- емому деянию и его последствиям; — наказуемость является формальным признаком налого- вого правонарушения, поскольку налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально обя- занных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Состав налогового правонарушения — это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением. Состав налогового правонарушения Объект Объективная сторона Субъект Субъективная сторона Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом налогового правонарушения явля- ется то, на что оно посягает. Объективная сторона представляет собой совокупность при- знаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (появ- ление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Признаки объективной стороны налогового правонарушения: обязательными являются противоправные деяния, их результаты и наличие при- чинной связи между деянием и результатом факультативными являются место, способ, обстановка, время, систематичность и по- вторность совершения право- нарушения Субъектом налогового правонарушения является лицо, со- вершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности. Глава 14. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 305 Обстоятельства, влияющие на возможность привлечения фи- зического лица к ответственности : — возраст привлечения физического лица от 16 лет; — привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т. е. понимать значение своих действий и руководить ими; — на момент совершения правонарушения физическое лицо должно обладать гражданской дееспособностью , т. е. способностью своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их. По общему правилу гражданская дееспособность наступает с 18-летнего возраста (ст. 21 ГК РФ), однако наступление полной гражданской дееспособности возможно и в более раннем воз- расте, с 16 лет, в случае эмансипации гражданина. В то же время необходимо учитывать, что несовершеннолетний может быть ограничен или лишен дееспособности на основаниях, предус- мотренных п. 4 ст. 26 ГК РФ. Таким образом, недееспособность лица влечет отсутствие вины в его действиях и, как следствие, отсутствие субъективной стороны налогового правонарушения. Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на: Общие — налогоплательщики — российские органи- зации, иностранные и международные органи- зации, созданные на территории Российской Федерации филиалы и представительства иностранных и международных организаций, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; — плательщики сборов; — налоговые агенты — российские и иностран- ные организации, а также индивидуальные предприниматели; — законные представители налогоплательщи- ка — физического лица; — свидетели, переводчики, эксперты, специали- сты, иные фискально обязанные лица; — организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законо- дательством императивов (ограничений и власт- ных предписаний), непосредственно не связан- ных с уплатой налогов и сборов 306 Раздел IV. Публичные доходы… Специаль- ные — лица, прямо названные в норме НК РФ, на- пример, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или ин- дивидуальный предприниматель (ст. 117 НК РФ) Субъективная сторона налогового правонарушения представ- ляет собой совокупность признаков, которые отражают внутрен- нюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризуют внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его по- следствий В силу ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным: — умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). НК РФ предусматривает две формы умысла — прямой и косвенный; — по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осоз- навало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Подводя итог, можно определить состав налогового правона- рушения как законодательно построенную юридическую модель признаков виновного противоправного деяния, за которое за- конодательством о налогах и сборах установлены меры ответ- ственности. А теперь перейдем к рассмотрению конкретных налоговых составов. § 2. Виды налоговых правонарушений Составы налоговых правонарушений можно классифициро- вать по следующим основаниям 1 : 1 См.: Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С. 192–195. Глава 14. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 307 1. В зависимости от степени общественной опасности основной (простой) , содержащий мини- мально необходимую совокупность объ- ективных и субъек- тивных признаков, имеющих место при совершении какого- либо конкретного вида налогового правонарушения (на- пример, нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе) квалифицированный , который требует для своего определения дополнительных признаков противо- правного деяния, по- вышающего уровень общественной опас- ности содеянного (например, наруше- ние налогоплатель- щиком установлен- ного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней) привилегированный , который требует для своего определения дополнительных признаков противо- правного деяния, понижающих уровень общественной опас- ности содеянного в сфере нормального функционирования налогового законода- тельства (например, непредставление в установленный срок налогоплательщи- ком — физическим лицом в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ) 2. В зависимости от особенностей конструкции объективной сто- роны правонарушений (т. е. от того, учитываются ли последствия совершенных противоправных деяний правонарушителями) материальный , предполагающий наступление негативных послед- ствий и причинной связи между совершенным деянием и насту- плением последствий; отсутствие причинной связи исключает привлечение к ответственности (например, ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе) формальный , при котором для привлечения виновного к ответ- ственности достаточно самого факта совершения деяния; на- личие или отсутствие негативных последствий не учитывается (например, неуплата сумм налога в результате занижения налого- вой базы) 3. В зависимости от формы совершения противоправного деяния действия налогопла- тельщика, налогового агента или иных лиц бездействия налого- плательщика, налого- вого агента или иных лиц совокупности дей- ствий и бездействия 308 Раздел IV. Публичные доходы… 4. В зависимости от непосредственного объекта состава налоговых правонарушений выделяются правонарушения, посягающие на материальные фискальные права , нарушающие общественные от- ношения, которые обеспечивают уплату и изъятие налога процессуальные фискальные пра- ва , нарушающие общественные отношения, которые обеспечи- вают учет налогоплательщиков, производство налогового контро- ля, осуществление производства по делам о налоговых правона- рушениях Составы налоговых правонарушений предусмотрены гл. 16 и 18 НК РФ, а также гл. 15 КоАП РФ. § 3. Налоговая ответственность: понятие и принципы ее установления Понятие Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в со- вершении налогового правонарушения, подвергнуться мерам государственного принуждения, предусмотренным санкциями НК РФ. Налоговая ответственность характеризуется следующими при- знаками: — основана на государственном принуждении; — наступает за совершение виновного противоправного дея- ния, содержащего признаки налогового правонарушения; — субъектами ответственности могут быть организации и физические лица; — для правонарушителя налоговая ответственность выража- ется в определенных отрицательных последствиях имуществен- ного характера; — налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме. Принципами налоговой ответственности являются: законность , т. е. недопустимость привлечения к ответствен- ности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые установлены НК РФ; Глава 14. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 309 — однократность привлечения к налоговой ответственности оз- начает, что никто не может быть привлечен повторно к ответствен- ности за совершение одного и того же налогового правонарушения; — соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности . Так, привлечение организации к ответствен- ности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации; — разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности. Так, в соответствии с п. 5 ст. 108 НК РФ уплата налоговой санкции не освобождает от исполнения налоговой обязанности, так как они представляют собой самостоятельные элементы правового статуса налогоплательщика и налогового агента; — презумпция невиновности означает, что лицо считается не- виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в порядке, предусмотренном за- конодательством Российской Федерации. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответствен- ности за совершение налогового правонарушения: — отсутствие события налогового правонарушения; — отсутствие вины лица в совершении налогового правона- рушения; — совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; — истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении нало- гового правонарушения: — совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные об- стоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными спосо- бами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания); — совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, на- ходившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить 310 Раздел IV. Публичные доходы… ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, ко- торые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение); — выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, на- логовым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законо- дательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должност- ным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правона- рушение, независимо от даты издания такого документа) и пр. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения: — совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; — совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; — тяжелое материальное положение физического лица, при- влекаемого к ответственности за совершение налогового право- нарушения; — иные обстоятельства, которые судом или налоговым орга- ном, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения: — совершение налогового правонарушения лицом, ранее при- влекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. § 4. Понятие санкции за совершение налогового правонарушения Ответственность за налоговые правонарушения находит свое выражение в соответствующей части нормы права, называемой санкцией Глава 14. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 311 В узком смысле институт налоговой санкции закреплен в ст. 114 НК РФ, в соответствии с которой налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового право- нарушения . Налоговые санкции устанавливаются в виде штрафов (денежных взысканий). В широком смысле налоговая санкция понимается как элемент налоговой нормы, предусматривающий неблагоприятные последствия неисполнения либо несоблюдения налоговых обязанностей , сформулированных в диспозициях на- логовых норм. С этой точки зрения к налоговым санкциям от- носятся: штрафы, взыскание недоимок и пени. W Необходимо отметить Взыскание недоимок и пени не является мерой ответственности и потому не может рассматриваться в качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по налогам и сборам. Налоговая санкция применяется в следующем порядке: — при наличии смягчающего ответственность обстоятель- ства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ; — при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%; — при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой; — сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, пла- тельщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, уста- новленной гражданским законодательством Российской Федерации. Контрольные вопросы 1. Что такое налоговое правонарушение? 2. Перечислите состав налогового правонарушения. 312 Раздел IV. Публичные доходы… 3. Что такое вина в налоговом правонарушении? 4. Что такое налоговая ответственность? 5. Выделите признаки налоговой ответственности. 6. Назовите обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. 7. Перечислите составы налоговых правонарушений, закре- пленные в КоАП РФ. 8. Что такое налоговая санкция? 9. Назовите обстоятельства, исключающие вину лица в со- вершении налогового правонарушения. 10. Представьте классификацию видов налоговых правона- рушений. Список рекомендуемой литературы 1. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2009. 2. Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению 521400 «Юриспруденция» и по специальности 021100 «Юриспруденция», 023100 «Правоох- ранительная деятельность». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 3. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. 4. Финансовое право: учебник / А. Б. Быля, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева [и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. 5. Налоговое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2012. 6. Пепеляев С. Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2009. 7. Щекин Д. М. Налоговое право государств — участников СНГ: учеб. пособие. М.: Статут, 2008. |