Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
§ 2. Региональные налоги 2.1. Налог на имущество организаций Налог на имущество организации является региональным прямым имущественным налогом, который был введен в на- логовую систему Российской Федерации с момента принятия Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» 1 В настоящее время порядок обложения налогом на имущество организаций регулируется положениями главы 30 Налогового ко- декса Российской Федерации 2 , иными федеральными законами 3 , законами субъектов Российской Федерации 4 и иными актами 5 Плательщики Плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, 1 См.: Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 599 (утратил силу). См. также: подп. «и» п. 1 ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу) // Ведомо- сти Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. № 11. Ст. 527. 2 Глава введена в действие в силу принятия Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Нало- гового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов». См.: СЗ РФ. 2003. № 46 (часть I). Ст. 4435 (в ред. 29.07.2004). 3 См., напр.: Статья 17 Федерального закона от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 2006. № 3. Ст. 280. 4 См., напр.: Закон Красноярского края от 8 ноября 2007 г. № 3-674 (ред. от 20.06.2012) «О налоге на имущество организаций» // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. 2007. № 58 (210). 5 См., напр.: Соглашение между Правительством Российской Феде- рации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в от- ношении налогов на доходы и капитал (Заключено в г. Москве 20.12.2010) // СЗ РФ. 2012. № 48. Ст. 6553. См. также: Федеральный закон от 2 октября 2012 г. № 156-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» // СЗ РФ. 2012. № 41. Ст. 5521. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 335 имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (ст. 373 НК РФ). С учетом п. 1 и 2 ст. 374 НК РФ законодатель разграничивает плательщиков налога на имущество организаций на три группы: российские организации и иностранные организации, действую- щие через постоянное представительство, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Согласно п. 1.1 ст. 373 НК РФ, а также ст. 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении ХХII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклима- тического курорта и внесении изменений в отдельные законода- тельные акты Российской Федерации» 1 плательщиками налога на имущество организаций не признаются организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр. В соответствии с п. 5 ст. 83 ННК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом местом нахождения имущества признается: 1) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место (порт) приписки, при отсутствии такового — место госу- дарственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества; 2) для иных транспортных средств — место государственной регистрации, а при отсутствии такового — место нахождения (жительства) собственника имущества; 3) для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества. Объект обложения Объектом обложения налога на имущество организаций признаются как движимое, так и недвижимое имущество, которое 1 СЗ РФ. 2007. № 49. Ст. 6071. 336 Раздел IV. Публичные доходы… учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ. Законодатель разграничивает объекты налогообложения для отдельных групп налогоплательщиков (см. таблицу) 1 Виды объектов обложения налогом на имущество организаций Российские организации Движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в со- вместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для веде- ния бухгалтерского учета Иностранные органи- зации, действующие через постоянное пред- ставительство Движимое и недвижимое имущество, от- носящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению Иностранные органи- зации, осуществляю- щие свою деятельность на территории Россий- ской Федерации Находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее иностран- ным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, ороси- 1 В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым ве- щам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижи- мым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воз- душные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301 (в ред. 01.01.2013). Необходимо учитывать, что перечень как движимого, так и не- движимого имущества является открытым. Согласно п. 1.2 ст. 373 НК РФ не признаются плательщиками налога FIFA, ее дочерние организации, а также ряд лиц, участвующих в проведении чемпионата мира по футболу 2018 года, Кубка конфедераци FIFA 2017 года. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 337 тельные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). С учетом п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами на- логообложения земельные участки, а также имущество, при- надлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. С 1 января 2013 г. не признается объектом обложения движи- мое имущество, принятое к учету в качестве объекта основных средств. Необходимо отметить, что для упрощения процедур контроля за объектами налогообложения, а также налогоплательщиками налога на имущество организаций Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает особый порядок учета объектов налогообложения и уплаты налога на имущество организаций некоторыми хозяйствующими субъектами (ст. 378, 378.1 НК РФ). Для целей контроля налоговые органы получают информацию об объектах обложения налогом на имущество организаций от уполномоченных на то органов, ведущих учет соответствующих объектов движимого (недвижимого имущества). Так, в соответствие с п. 2 ст. 375 Налогового кодекса Рос- сийской Федерации уполномоченные органы и специализи- рованные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. К таким органам относятся, в частности, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии. Учет отдельных объектов, подлежащих налогообложению налогом на имущество организаций на территории Российской Федерации, осуществляется такими органами, как Государствен- ная инспекция безопасности дорожного движения Министерства 338 Раздел IV. Публичные доходы… внутренних дел Российской Федерации, таможенные органы Российской Федерации. Налоговая база Налоговая база налога на имущество ор- ганизаций определяется как среднегодо- вая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообло- жения (ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объ- ектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость иму- щества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число ме- сяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база определяется налогоплательщиками само- стоятельно. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвента- ризации. В случае если объект налогообложения находится на терри- тории различных субъектов Российской Федерации или террито- риях, на которые распространяется действие российских законов, то исчисление налоговой базы производится пропорционально, Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 339 исходя из балансовой стоимости имущества и его стоимости на соответствующей территории. Ряд статей гл. 30 НК РФ устанавливает особенности определе- ния налоговой базы в отношении отдельных видов организаций в зависимости от специфики их деятельности (простое товарище- ство, доверительное управления, имущество, переданное в рамках концессионного соглашения) (ст. 377–378.1 НК РФ). Налоговая ставка Налоговые ставки устанавливаются за- конами субъектов Российской Федера- ции 1 . Налоговый кодекс устанавливает верхний предел ставки, равный 2,2 процента. Отдельно установлены налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, ма- гистральных трубопроводов, линий электропередачи и сооруже- ний, входящих в их состав. Допускается дифференциация налоговых ставок в зависимо- сти от категорий налогоплательщиков и (или) категории имуще- ства. Отдельно законами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые ставки в отношении отдельных видов сооружений. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организа- ций закреплен в ст. 382–385.2 НК РФ. По общему правилу уплата налога производится авансовыми платежами (если не предусмотрено иное) в сроки, определенные законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ). Порядок уплаты различается для российских и иностранных организаций (см. таблицу). Порядок уплаты налога на имущество организаций Российские организации По местонахождению организации Иностранные организации, действующие через постоянное представительство По месту постановки постоянных представительств на учет в налого- вых органах Иностранные организа- ции, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации По местонахождению объекта недви- жимого имущества 1 Так, напр., Закон Республики Татарстан от 28 ноября 2003 г. № 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» устанавливает ставки в размере 0,1%, 1,1% и 2,2% процента соответственно // Республика Татарстан. 2010. № 138. 9 июля. 340 Раздел IV. Публичные доходы… Налоговым периодом признается календарный год (ст. 379 НК РФ). Отчетными периодами (ст. 379 Налогового кодекса Российской Федерации) признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Россий- ской Федерации при установлении налога вправе не устанавли- вать отчетные периоды. Порядок предоставления отчетности (налоговой деклара- ции и налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций регламентируется приказом ФНС РФ от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декла- рации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» 1 Факультативный элемент. Льготы по налогу на имущество организаций определены в рамках отдельных статей гл. 30 НК РФ (п. 4 ст. 374, ст. 381, 385.1). Перечень льгот по налогу на имущество организаций изме- нился с 1 января 2013 г. Не признаются объектом обложения следующие виды иму- щества: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управ- ления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд оборо- ны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации 2 ; 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федера- ции федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке 3 ; 1 Российская газета. 2011. № 284. 16 дек. 2 См., напр.: Письмо Минимущества России от 18 марта 2002 г. № ЮМ- 13/5146 «О распоряжении имуществом Фонда социального страхования Российской Федерации» (документ опубликован не был). 3 См.: Статья 18 Федерального закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ (ред. от 12.11.2012, с изм. от 03.12.2012) «Об объектах культурного наследия Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 341 4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 6) космические объекты; 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Ряд организаций освобождается от уплаты налога на имуще- ство организаций в отношении всего имущества или же отдель- ных его видов. К таким организациям согласно ст. 381 НК РФ относятся: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; 2) религиозные организации; 3) общероссийские общественные организации инвалидов; 4) организации, основным видом деятельности которых яв- ляется производство фармацевтической продукции; 5) организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъ- емлемой технологической частью 1 и иные организации. Вместе с тем региональными законами льготы могут вводить- ся и в отношении иных видов организаций. 2.2. Транспортный налог Транспортный налог установлен гл. 28 НК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и некоторые другие (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. № 26. Ст. 2519. 1 Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504 (ред. от 06.10.2011) «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего поль- зования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» // СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3959. 342 Раздел IV. Публичные доходы… акты законодательства Российской Федерации» 1 , и является региональным налогом. Налогоплатель- щики Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законода- тельством РФ зарегистрированы транс- портные средства. Исключения из общего правила гласят, что налогоплательщи- ками по транспортным средствам, зарегистрированным на фи- зических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования гл. 28 НК РФ (т. е. до 29 июля 2007 г.), являются лица, указанные в такой до- веренности. При этом лица, на которых зарегистрированы ука- занные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в со- ответствии со ст. 3 ФЗ РФ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклимати- ческого курорта и внесении изменений в отдельные законодатель- ные акты Российской Федерации», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и использу- емых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. Это положение применяются до 1 января 2017 г. Не признаются налогоплательщиками FIFA и дочерние организации FIFA, а так- же лица, указанные в Федеральном законе «О подготовке и про- ведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу 2018 года, Кубка конфедераций 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Объект налогообложения Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусе- 1 СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3027. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 343 ничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Перечень транспортных средств, не отнесенных к объектам обложения: — весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; — автомобили легковые, специально оборудованные для ис- пользования инвалидами, а также автомобили легковые с мощно- стью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; — промысловые морские и речные суда; — пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажир- ских и (или) грузовых перевозок; — тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения ми- неральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйствен- ных работах для производства сельскохозяйственной продукции; — транспортные средства, принадлежащие на праве хозяй- ственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмо- трена военная и (или) приравненная к ней служба; — транспортные средства, находящиеся в розыске, при ус- ловии подтверждения факта их угона (кражи) документом, вы- даваемым уполномоченным органом; — самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; — суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; — морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда. 344 Раздел IV. Публичные доходы… Предметом налогообложения признается право собственности на объект налогообложения, зарегистрированное в установлен- ном законом порядке. Налоговая база Налоговая база определяется в следующем порядке: — в отношении транспортных средств, имеющих двигате- ли, — как мощность двигателя транспортного средства в лоша- диных силах; — в отношении воздушных транспортных средств, для кото- рых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспорт- ная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; — в отношении водных несамоходных (буксируемых) транс- портных средств, для которых определяется валовая вмести- мость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах; — в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, — как единица транспортного средства. Налоговая база определяется отдельно по каждому транс- портному средству. Налоговый период Налоговым периодом для всех налогопла- тельщиков (как организаций, так и физи- ческих лиц) признается календарный год, отчетными периодами лишь для налого- плательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представитель- ные) органы субъектов Российской Федерации вправе не уста- навливать отчетные периоды. Налоговые ставки Налоговые ставки устанавливаются за- конами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в рас- чете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортно- го средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 345 одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки по транспортному налогу закреплены в п. 1 ст. 361 НК РФ, устанавливаются в рублях и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференциро- ванных налоговых ставок в отношении каждой категории транс- портных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу: уплата налога и авансовых платежей по налогу произво- дится налогоплательщиками по месту нахождения транспорт- ных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. — в течение налогового периода налогоплательщики-орга- низации уплачивают авансовые платежи; — налогоплательщики-физические лица уплачивают транс- портный налог на основании налогового уведомления, направ- ляемого налоговым органом. § 3. Местные налоги. Земельный налог Земельный налог — это местный налог, порядок установления и уплаты которого регламентируется главой 31 НК РФ. Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в со- ответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами пред- ставительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципаль- ных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, 346 Раздел IV. Публичные доходы… основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налогоплатель- щики Налогоплательщиками признаются орга- низации и физические лица , обладающие земельными участками на праве соб- ственности, праве постоянного (бессроч- ного) пользования или праве пожизненного наследуемого владе- ния. Не признаются налогоплательщиками организации и физиче- ские лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объект налогообложения Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пре- делах муниципального образования (го- родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Однако не признаются объектом налогообложения: — земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; — земельные участки, ограниченные в обороте в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации, которые за- няты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; — земельные участки, ограниченные в обороте в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации, предоставлен- ные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; — земельные участки из состава земель лесного фонда; — земельные участки, ограниченные в обороте в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объ- ектами в составе водного фонда. Налоговая база Налоговая база определяется как када- стровая стоимость земельных участков, Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 347 признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стои- мость земельного участка определяется в соответствии с земель- ным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земель- ного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года , являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельного участка, находяще- гося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов феде- рального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федераль- ного значения Москве и Санкт-Петербургу). Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного зе- мельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики — физические лица, являющиеся инди- видуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведе- ний государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве по- стоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Законодатель предусматривает уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении категорий налогоплатель- щиков, предусмотренных п. 5 ст. 391 НК РФ. Налоговый период Налоговым периодом признается кален- дарный год. Налоговая ставка Налоговые ставки устанавливаются нор- мативными правовыми актами предста- 348 Раздел IV. Публичные доходы… вительных органов муниципальных образований (законами го- родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: — отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использова- ния в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; — занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за ис- ключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального ком- плекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; — приобретенных (предоставленных) для личного подсобно- го хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; — ограниченных в обороте в соответствии с законодатель- ством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, юезопас- ности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля на- логовой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики — физические лица, являющиеся ин- дивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отно- шении земельных участков, используемых ими в предпринима- тельской деятельности. Органы, осуществляющие ведение государственного земель- ного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 349 Порядок и сроки уплаты налога Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами пред- ставительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В течение налогового периода налогоплательщики уплачива- ют авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и исполь- зующие принадлежащие им на праве собственности или на пра- ве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предусмотрены также и факультативные элементы земель- ного налога — налоговые льготы. Налоговые льготы Освобождаются от налогообложения на- логоплательщики, предусмотренные ст. 395 НК РФ. Контрольные вопросы 1. Кто является налогоплательщиком НДС? 2. Что является объектом налогообложения НДС? 3. Какие операции не подлежат НДС? 4. Кто является налогоплательщиком акцизов? 5. Какие товары являются подакцизными? 6. В чем состоит отличие прямых налогов от косвенных? 350 Раздел IV. Публичные доходы… 7. Назовите ставки налога на прибыль. 8. Охарактеризуйте региональные налоги. 9. В чем заключается отличие муниципальных налогов от региональных? Список рекомендуемой литературы 1. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2009. 2. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права: в 2 т. М.: Статут, 2009. 3. Налоговое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013. |