Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
тематический, или специальный (проверка по уплате определенного перечня налогов, например только федеральных и 3. В зависимости от используемых методов и приемов про- верки документов: а) сплошной (проверяются все имеющиеся документы, связан- ные с уплатой налогов и сборов); б) выборочный. 4. В зависимости от источников получения сведений и данных: а) документальный (на основе изучения соответствующих документов); б) фактический (изучение фактического состояния объектов налогообложения: проведение инвентаризации имущества, экс- пертиз, обследование помещений). Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 293 5. В зависимости от места проведения мероприятий налого- вого контроля: а) камеральный (осуществляется по месту расположения на- логового органа); б) выездной (проводится по месту нахождения налогоплатель- щика, налогового агента или плательщика сбора). 6. В зависимости от графика проведения контрольных ме- роприятий: а) плановый; б) внеплановый. § 3. Формы налогового контроля Понятие Формы налогового контроля— это сово- купность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномочен- ными органами применяются общенаучные методы (анализ, син- тез, статистические методы, логические) и специально-правовые методы (визуальный осмотр, арифметическая и формальная проверка документов, сопоставление данных, выборочная про- верка документов). Основными методами налогового контроля в соответствии со ст. 82 НК РФ являются: налоговые проверки; получение объ- 294 Раздел IV. Публичные доходы… яснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр и обследо- вание помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др. Процесс осуществления налогового контроля включает в себя несколько последовательно сменяющих друг друга этапов: 1) подготовительный (определение цели и сроков проведения налогового контроля; подбор исполнителей (специалистов) и их инструктаж; предварительное ознакомление с объектом налого- вого контроля, изучение «дела» налогоплательщика); 2) назначение мероприятий налогового контроля; 3) осуществление мероприятий налогового контроля; 4) оформление материалов налогового контроля и составле- ние итогового документа; 5) обмен информацией с уполномоченными органами о не- обходимости принятия дополнительных мер (например, о воз- буждении уголовного дела). Налоговые проверки являются основной и наиболее эффек- тивной формой осуществления налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носите- лях информации. Налоговые органы проводят камеральные и выездные на- логовые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно пред- шествовавшие году проведения проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту на- хождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Осуществляют камеральную проверку должностные лица налогового органа в соответствии с их слу- жебными обязанностями без какого-либо специального реше- ния руководителя налогового органа в течение трех месяцев со Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 295 дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмо- трены иные сроки. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные све- дения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Она должна проводиться не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В ряде случаев вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев. По ее окончании составляется акт. Одновременно с выездной проверкой может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, а также осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Если у сотрудников налоговых органов имеются основания полагать, что документы, свидетельствующие о налоговом право- нарушении, могут быть уничтожены, скрыты или изменены, проводится изъятие этих документов. В акте об изъятии документов должна быть обоснована необ- ходимость изъятия и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право отразить в акте свои замечания. Изъятые документы должны быть пронумерованы, скреплены печатью или подписью налогоплательщика. Если последний от- казывается подписать или скрепить печатью акт, об этом делается соответствующая отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику. В процессе проведения налоговой проверки в качестве свиде- теля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, заносимые в протокол. В свою очередь, физическое лицо может 296 Раздел IV. Публичные доходы… отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмо- тренным российским законодательством. В основном показания свидетеля могут быть получены в на- логовом органе и, как исключение, — по месту пребывания сви- детеля, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению долж- ностного лица налогового органа — и в других случаях. Свидетелю должны быть разъяснены его права и обязанности, он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. В процессе проведения выездной налоговой проверки долж- ностные лица налогового органа вправе проводить осмотр тер- риторий и помещений налогоплательщика, а также документов и предметов, о чем составляется протокол. Осмотр производится в присутствии понятых. При осмотре могут присутствовать заин- тересованное лицо (налогоплательщик) или его представитель, а также специалисты. Может производиться также фото- и ки- носъемка, видеозапись, снимаются копии и т. д. В процессе проведения налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе истребовать у проверяемого на- логоплательщика необходимые для проверки документы. Этому соответствует обязанность проверяемого лица направить или выдать налоговому органу истребуемые документы в пятиднев- ный срок. Неисполнение данной обязанности квалифицируется как налоговое правонарушение (ст. 127 НК РФ). В случае такого отказа должностное лицо налогового органа производит выемку необходимых документов. Выемка документов производится только на основании мо- тивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. На- званное постановление должно быть утверждено руководителем (или заместителем) данного органа. Выемка производится в присутствии понятых и заинтересо- ванных лиц в любое время, за исключением ночного. До начала выемки должностное лицо предлагает добровольно выдать необходимые документы и предметы и только в случае получения отказа, предварительно разъяснив присутствующим лицам их права и обязанности, производит выемку принуди- Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 297 тельно. В протоколе выемки перечисляются и описываются изъятые документы. Копия протокола передается под расписку или высылается лицам, у которых произведена выемка. Зачастую оказывается недостаточным осуществить выемку копии докумен- тов налогоплательщиков и у налоговых органов есть основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. В этом случае должностные лица на- логового органа вправе изъять подлинные документы, изготовив предварительно с них копии и передав их проверяемому лицу в пятидневный срок. В необходимых случаях в целях проведения квалифициро- ванной выездной налоговой проверки назначается экспертиза с привлечением на договорной основе эксперта-специалиста в сфере науки, техники, искусства. Назначение экспертизы оформляется вынесением постанов- ления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Эксперт для получения ответов на вопросы, содер- жащиеся в постановлении, вправе знакомиться с материалами проверки, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополни- тельных материалов. Он может отказаться от дачи заключения, если сочтет недостаточными представленные ему документы для ответа на поставленные ему вопросы. Должностное лицо налогового органа обязано ознакомить заинтересованное проверяемое лицо с постановлением о назна- чении экспертизы и разъяснить его права, которые заключаются в следующем: 1) заявить отвод эксперту; 2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 4) присутствовать с разрешения должностного лица налого- вого органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 5) знакомиться с заключением эксперта. По окончании экспертизы эксперт составляет заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополни- тельных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Дополнительная экспертиза назначается 298 Раздел IV. Публичные доходы… в случае недостаточной ясности или полноты заключения и по- ручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. В тех случаях, когда для проведения законной налоговой про- верки необходим перевод с иностранного языка, приглашается переводчик. Переводчиком не может являться заинтересованное лицо. Он предупреждается об ответственности за отказ или укло- нение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе. В ряде случаев при проведении налоговых проверок законо- датель предусматривает обязательное участие понятых, которых должно быть не менее двух и которые не заинтересованы в исходе дела. Недопустимо приглашать в качестве понятых должностных лиц налогового органа. Понятые обязаны удостоверить в протоколе действия, про- водившиеся в их присутствии, а также вправе делать по пово- ду этих действий замечания, которые должны быть отражены в протоколе. Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и по- нятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачива- ются суточные. Переводчики, специалисты и эксперты помимо названно- го получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не является их обязанностью. Свидетелям за время их отсутствия на рабочем месте сохра- няется заработная плата по основному месту работы. W Важно В целях соблюдения законности и охраны прав налогопла- тельщиков в процессе осуществления налогового контроля в обязательном порядке в предусмотренных законом случаях со- ставляется соответствующий документ, имеющий юридическое значение, — протокол. В протоколе обязательно должно быть указано следующее: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 299 4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; 5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в не- обходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его проведения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. С протоколом знакомятся лица, принимавшие участие в про- изводстве действий. Если у них есть замечания, они вносятся в протокол или приобщаются к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действий или присутствовавшими при его проведении. После окончания налоговой проверки составляется акт, подписываемый должностными лицами налогового органами, проводившими проверку, а также проверяемыми лицами или руководителями проверяемой организации. В случае отказа проверяемых лиц подписать акт в нем делается соответствующая запись. Если те же лица уклоняются от получения акта провер- ки, должностные лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления которого и считается датой вручения акта налоговой проверки. Процессуально важ- ной является дата вручения акта проверки проверяемому лицу. В случае направления акта по почте, в отличие от вручения под его расписку, датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. Федеральная налоговая служба РФ устанавливает форму акта проверки и формулирует требования, предъявляемые к его содержа- нию. Так, в акте проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в результате проверки, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. Если налого- плательщик не согласен с фактами, указанными в акте проверки, а также с выводами или предложениями, ему предоставлено право в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соот- ветствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов 300 Раздел IV. Публичные доходы… отказа подписать акт или возражения по нему, приложив допол- нительные документы (копии), подтверждающие его позицию. Руководитель налогового органа или его заместитель долж- ны рассмотреть акт налоговой проверки только по истечении указанного срока (две недели со дня получения налогоплатель- щиком), но не более 14 дней. Если представлены возражения на акт проверки, они изучаются руководителем налогового органа. Рассмотрение материалов проверки и возражений осуществляется в присутствии проверяемых лиц, о чем они извещаются. Если названные лица не явились в налоговый орган, рассмотрение проводится в их отсутствие. Если по окончании проверки акт не был составлен, это расце- нивается как отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений. После рассмотрения материалов налоговой проверки руко- водитель налогового органа должен вынести решение в форме постановления, в котором содержатся следующие выводы: 1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответ- ственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответствен- ности за совершение налогового правонарушения; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Копия решения о привлечении налогоплательщика к на- логовой ответственности и требования об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений вручаются налогоплательщику под рас- писку или иным способом, подтверждающим дату получения. Если дату невозможно уточнить, решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки заказным письмом. Несоблюдение названных требований должностным лицом мо- жет являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом. В случае выявления налогового правонарушения, за которое налогоплательщик подлежит привлечению к административной ответственности, должностное лицо налогового органа, прово- дившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Привлечение к административной ответствен- ности осуществляется в соответствии с административным за- конодательством. Глава 13. Налоговый учет и налоговая отчетность. Налоговый контроль 301 Информация, полученная в ходе проведения налогового кон- троля, должна сохраняться в тайне и не подлежит разглашению. В Налоговом кодексе Российской Федерации впервые содержится понятие налоговой тайны и раскрывается ее содержание. Так, законодатель относит к налоговой тайне любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки. Исключение составляет информация, которая была самостоятельно раз- глашена налогоплательщиком или с его согласия; сведения об идентификационном номере налогоплательщика, о налоговых нарушениях и ответственности за них, а также сведения, пред- ставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам. W Важно Под разглашением налоговой тайны понимается, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового (таможенного) органа, органов государственных внебюджетных фондов, привлеченному к на- логовой проверке специалисту или эксперту. Сведения, которые относятся к налоговой тайне, должны иметь особый режим хранения и доступа. За разглашение названных сведений должностные лица нало- гового органа несут различные виды ответственности (например, дисциплинарную, имущественную). Контрольные вопросы 1. Укажите основные особенности налогового учета. В каких случаях возможно провести процедуру снятия с налогового учета? 2. Какие налоговые документы входят в состав налоговой отчетности? Дайте краткую характеристику таких документов. 3. Дайте понятие налогового контроля и укажите основные задачи, стоящие перед ним. 4. На какие виды можно классифицировать налоговый кон- троль? 5. В чем заключаются основные отличия камеральной и вы- ездной проверок? Дайте их краткую характеристику (в соответ- ствии с Налоговым кодексом РФ). 302 Раздел IV. Публичные доходы… Список рекомендуемой литературы 1. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2009. 2. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права: в 2 т. М.: Статут, 2009. 3. Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. М.: Юристъ, 2004. 4. Налоговое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013. 5. Налоговое право: учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2009. 6. Пепеляев С. Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2009. 7. Щекин Д. М. Налоговое право государств — участников СНГ: учеб. пособие. М.: Статут, 2008. |