Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
Раздел IV ПУБЛИЧНЫЕ ДОХОДЫ: ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ. НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Глава 10 П равовое регулирование государственных и мунициПальных доходов План главы 1. Понятие государственных и муниципальных доходов. 2. Источники государственных и муниципальных доходов. § 1. Понятие государственных и муниципальных доходов Государству необходимы финансовые средства для осущест- вления его задач и разнообразных функций, таких как: содер- жание государственного аппарата, обеспечение национальной безопасности государства, поддержка социально незащищенных слоев населения, охрана окружающей среды, образование и це- лый ряд других функций. В этих целях в собственность и распо- ряжение государства и муниципальных образований поступает часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений, которые впоследствии и являются го- сударственными и муниципальными доходами. Понятие государственных доходов Государственные доходы в финансово- правовой литературе определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе распределения и перераспреде- ления через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью 248 Раздел IV. Публичные доходы… создания финансовой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспече- ния обороны и безопасности страны, а также функционирования государственных органов 1 . Понятие муниципальных доходов В свою очередь, муниципальные доходы определяются как часть национального дохода, поступающая в собственность и распоряжение органов местного само- управления и используемая для выполне- ния ими задач и функций муниципальных образований 2 Таким образом, государственные и муниципальные доходы находятся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и посту- пают соответственно в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления. Также необходимо помнить, что государственные и муни- ципальные доходы составляют финансовую основу для выпол- нения государством и муниципальными образованиями своих функций, для решения вопросов федерального, регионального и местного значения. Необходимо различать понятия «государственные доходы» и «доходы федерального бюджета».Так, согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, доходы бюджета — это посту- пающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации источниками финансирования дефицита бюджета. Источники финансирования дефицита федерального бюд- жета установлены в ст. 94 Бюджетного кодекса Российской Фе- дерации, соответственно источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации — в ст. 95 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а источники финансирования местного бюджета — в ст. 96 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Средства от источников, не перечисленных в ст. 94, 95, 96 Бюджетного кодекса Российской Федерации, поступающие 1 См.: Финансовое право: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / отв. ред. Н. И. Химичева. М.: Норма, 2008. С. 359. 2 См.: Финансовое право: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. / А. Быля, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева (и др.); отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толсто- пятенко. М.: ТК Велби, Проспект, 2007. Глава 10. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов 249 в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Фе- дерации от любых источников, являются доходами соответству- ющего бюджета. «Государственные доходы» представляют собой более широ- кое понятие, чем «доходы федерального бюджета», так как сюда можно включить и доходы региональных бюджетов, доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные ис- точники доходов. Основными источниками правого регулирования государ- ственных и муниципальных доходов являются: — Конституция Российской Федерации; — Бюджетный кодекс Российской Федерации 1 ; — Налоговый кодекс Российской Федерации 2 ; — Федеральный закон от 6 октября 2003 года «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации» 3 ; — Федеральный закон от 14 ноября 2002 года № 161-ФЗ «О го- сударственных и муниципальных унитарных предприятиях» 4 ; — и другие нормативные правовые акты. Также кроме федеральных законов действуют и нормативные правовые акты регионального и муниципального уровня, регули- рующие основы региональных доходов и муниципальных доходов. Государственные и муниципальные доходы образуются в ходе финансовой деятельности государственные органов и органов местного самоуправления по формированию финансовых ресур- сов. В частности, государством устанавливаются обязательные платежи, используется и продается государственная и муници- пальная собственность, оказываются услуги, выдаются кредиты и т. д. § 2. Источники государственных и муниципальных доходов Источником государственных и муниципальных доходов вы- ступает объект, от которого поступают денежные средства. Государственные и муниципальные доходы поступают в рас- поряжение государства из различных источников, к которым мож- 1 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823. 2 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 3 СЗ РФ. 2003. № 40. Ст. 3832. 4 СЗ РФ. 2002. № 48. Ст. 4756. 250 Раздел IV. Публичные доходы… но отнести: обязательные платежи (налоги, сборы), добровольные взносы (пожертвования), государственная и муниципальная собственность, государственные и муниципальные кредиты, государственные и муниципальные ценные бумаги и др. Государственные и муниципальные доходы многообразны. Совокупность всех видов государственных и муниципальных доходов образует единую систему. Система государственных и муниципальных доходов пред- ставляет собой совокупность различных видов денежных платежей (поступлений) в собственность государства и муниципальных об- разований, основанная на единых основных принципах и имеющая объективно обусловленную структуру 1 Представляя единую систему, государственные и муници- пальные доходы подразделяются на группы и классифицируются по разным основаниям. В основу классификации положены разные признаки, от- ражающие наиболее существенные черты государственных и муниципальных доходов. Классификации государственных и муниципальных доходов Виды государственных и муниципальных доходов в зависимости от порядка образования и использования: централизованные децентрализованные Централизованные доходы — это доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов. Большая часть государственных и муниципальных дохо- дов относится к централизованным доходам и аккумулируется в бюджетах различных уровней бюджетной системы Российской Федерации. 1 См.: Финансовое право: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / отв. ред. Н. И. Химичева. М.: Норма, 2008. С. 360. Глава 10. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов 251 Децентрализованные доходы — это доходы государственных (муниципальных) предприятий и организаций. Виды государственных и муниципальных доходов в зависимости от территориального уровня: федеральные региональные местные В основе данного разграничения лежит территориальный признак аккумулирования доходов. Виды государственных и муниципальных доходов в зависимости от социально-экономической принадлежности: от других публично- правовых образова- ний от го- судар- ственных и муници- пальных предпри- ятий, ор- ганизаций от негосу- дарствен- ных орга- низаций от над- нацио- нальных и между- народных организа- ций от физиче- ских лиц Виды государственных и муниципальных доходов в зависимости от метода (способа) мобилизации: обязательные добровольные Обязательные доходы — к ним относятся налоги, сборы, по- шлины, штрафы пени, связанные с неуплатой налогов, и т. д. К добровольным доходам относятся пожертвования, средства организаций и граждан путем проведения займов, выпуска ак- ций, лотерей. Контрольные вопросы 1. Дайте определение государственных доходов. 2. Что является муниципальными доходами? 3. Охарактеризуйте систему доходов бюджета. 252 Раздел IV. Публичные доходы… Список рекомендуемой литературы 1. Боженок С. Я. Генезис доходов государства. М., 2010. 2. Боженок С. Я. Генезис доходов государства: монография. М.: Экон-нформ, 2010. 3. Горбунова О. Н., Селюков А. Д., Другова Ю. В. Бюджетное право России: учебное пособие. М.: КноРус, 2002. 4. Финансовое право: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / отв. ред. Н. И. Химичева. М.: Норма, 2008. Глава 11 о сновы теории налогового Права План главы 1. История возникновения налогов. 2. Учение о налогах Давида Рикардо и Адама Смита. 3. Предмет и метод налогового права. Место налогового права в системе российского права. 4. Система и источники налоговогог права. 5. Понятие налога и сбора. 6. Классификация налогов. 7. Принципы и функции налогообложения. 8. Элементы юридического состава налога. 9. Налоговая система РФ. § 1. История возникновения налогов W Важно! Институт налогообложения насчитывает тысячелетия, налоги устанавли- вались и взимались еще в древнем мире. Необходимость взимания налогов возникла вместе с образованием и становлением первого государства (не случайно одним из важнейших признаков государства являются налоги). Начальной и наиболее примитивной формой налогообложения являлось жертвоприношение, в основе которого лежали обычаи и традиции того или иного народа. Такого рода неписаный закон в дальнейшем перерос, в частно- сти, в платежи церкви (церковную десятину), которые взимались повсеместно. Со временем, по мере становления и развития государства и возникновения потребности в систематическом удовлетворении потребностей государствен- ной власти возникают обязательные сборы с населения в ее пользу. Исторически первые государства — восточные деспотии (древние Ассирия, Египет, Вавилон) — нуждались в средствах создания и поддержания систем орошения, необходимых для земледелия, требовавших значительных вложе- ний, которых у государства не было. Так было в Древнем Египте (восточная деспотия с хорошо развитым государственным аппаратом, одной из основных 254 Раздел IV. Публичные доходы… задач которого было поддерживать в надлежащем состоянии оросительную ирригационную систему, для чего требовались значительные средства, кото- рые со временем приобрели форму тех или иных налогов). В Древнем Китае (примерно III век до н. э.), разделенном на области и уезды, во главе которых стояли гражданские и военные губернаторы, была создана совершенная на- логовая система и уже чеканилась единая монета. В целом для древних восточных деспотий, в государственных аппаратах которых особое место занимали такие ведомства, как военное, финансовое и ведомство общественных работ, учитывая географическое расположение этих стран (в глубине континентов и около рек), хорошо организованная, систематическая централизация определенной части денежных средств была необходима для жизнедеятельности, в основе которой лежала сложная система водоорошения. Древняя Греция состояла в основном из городов-полисов, где население передавало часть своих доходов на содержание наемных армий, строитель- ство оборонительных укреплений вокруг городов вследствие постоянных войн между полисами. Однако в Афинах следовали демократическому прин- ципу, выражавшемуся в том, что свободный человек в мирное время должен осуществлять только добровольные пожертвования. И в Древнем Риме, становление государственности которого происхо- дило в три этапа, сменяющие друг друга, в зависимости от типа государства и формы правления в нем, соответственно происходили изменения и пре- образования налоговой системы. Возникновение Древнего Рима относится примерно к VIII веку до н. э. Территория государства включала собственно Рим и его окрестности, население состояло из 3 племен (30 курий, 300 ро- дов). Расходы по управлению таким государством были малы, члены Сената управляли государством безвозмездно, и в мирное время население налогов не платило. Только в военное время граждане делали отчисления в соот- ветствии со своим имущественным положением на основании декларации о доходах. Главную статью расходов составляли затраты на строительство общественных зданий. Эти расходы покрывались обычно за счет сдачи в аренду общественных зданий. Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые 3–5 лет избранными чиновниками-цензорами. По мере становления Рима как огромной, практически непобедимой им- перии происходили существенные изменения в системе налоговых изъятий. Повсеместно вводились местные налоги и повинности. В основном их величи- на зависела от величины состояния граждан. Индексация суммы взимаемых налогов производилась каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие не на территории Рима, платили как государственные, так и местные налоги. В случае победы римских граждан в войнах в качестве поощрения размер взимаемых налогов снижался, а в особых случаях государственный налог отменялся совсем. Недостающие денежные средства от отмененных сборов обеспечивались за счет контрибуций с завоеванных земель. Данное правило не распространялось на коммунальные налоги с тех, кто проживал вне Рима, они взимались регулярно. Глава 11. Основы теории налогового права 255 Длительное время в римских провинциях не было единой системы госу- дарственных финансовых органов, поэтому центральная власть пользовалась услугами откупщиков, деятельность которых не контролировалась в должной степени, что явилось причиной возникновения коррупции, злоупотребления властью и снижения государственных доходов. Первые финансовые учрежде- ния были созданы только императором Октавианом Августом, который сделал попытку создать первую развитую финансовую систему того времени, в основе которой лежали налоги и сборы. Вo всех провинциях он создал финансовые учреждения, что помогло сдержать нарастающую коррупцию и построить первую систему контроля за налогообложением. Налоговые документы хра- нились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния (цензов). В обязательном порядке налогами облагались: земля (поземельный налог), фруктовые деревья, включая виноградные лозы, недвижимость, крупный рогатый скот и рабы. Это прямые налоги. Также существовали и косвенные налоги, такие как: налог с оборота (обычно — 1%, налог с оборота при тор- говле рабами — 4%, налог на освобождение рабов — 5%). Налоги в Римской империи выполняли не только фискальную и регулирующую функции, но и стимулирующую, так как имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги имели денежное выражение, следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда. Рецепция римского права и хозяйственных традиций была характерна, в частности, и для Византии. В Византии до VII в. существовали такие прямые налоги, как поземельный, подушная подать, налог на покупку лошадей, на- лог на рекрутов, уплатив которые можно было освободиться от воинской повинности. W Важно! В нашей стране возникновение и становление института налогообложения связано со временем княжения Рюрика (прим. 862 г.). В средневековой Руси при князе Ярославе Мудром (ок. 978 г. — 1054 г.), стали процветать торговля, ремесла, наука, в качестве регулярного налога взималась дань, а в качестве разовых — торговые и судебные пошлины. Торговые: такие как «мыт» — провоз товаров через горные заставы, «пере- воз» — переправа через реку, «вес» и «мера» за взвешивание и измерение товара. Судебные пошлины — «виры» устанавливались первым письменным сводом законов Русского государства — Русской Правдой. При усилении Московского государства подати приобретают характер го- сударственных налогов (появляются оброки, оклады). В качестве предметов, с которых взимались подати, в основном выделялись три: земля, двор или дом (дым), поголовная подать. В европейских странах налоги развились из различных подарков, под- носимых государям, пошлин за пользование услугами государственных учреждений. Но как главный источник доходов государственного бюджета 256 Раздел IV. Публичные доходы… налоги стали рассматриваться не более двухсот лет назад. Представительные органы в странах Европы возникли из союзов, образованных для защиты от произвольных податей, и созывались в основном для решения вопросов о введении для определенных целей временных налогов. Таким образом, развитие налогового права связано с демократизацией общества, с идеей правового государства (Ш. Л. Монтескье, Дж. Локк и др.). Однако необходимо отметить, что современные налоги несовершенны, они не учитывают идеи социальной справедливости, демократии. Некоторые из них ведут к соци- альному расслоению в обществе. § 2. Учение о налогах Давида Рикардо и Адама Смита Теория налогов Давида Рикардо (1772–1823) Давид Рикардо — английский экономист. Многие идеи и по- ложения, сформулированные им в области налогообложения, актуальны по сей день. Давид Рикардо в своих научных работах писал, что налоги со- ставляют «определенную долю продукта земли и труда страны». Эта часть поступает в распоряжение правительства. При этом, считал ученый, налоги всегда уплачиваются или из капитала, или из дохода страны. Если годовое производство данной страны значительно превышает ее годовое потребление, то за счет дохода и капитал ее остается прежним или даже возрастает. Если годовое потребление не покрывается ее годовым производством, то сборы Глава 11. Основы теории налогового права 257 и налоги платятся за счет самого капитала, что, следовательно, приводит к его уменьшению. Таким образом, капитал может увеличиваться (прирасти): или 1) вследствие увеличения производства; или 2) вследствие уменьшения непроизводительного потребления (как населения, так и публичной власти). Потребление правительства, считал Давид Рикардо, может возрастать и компенсироваться путем взимания добавочных на- логов, причем: 1) покрываясь или увеличением производства, или уменьше- нием потребления со стороны народа; в этом случае налоги от- носятся на доход и национальный капитал остается нетронутым; 2) но если производство не увеличится или непроизводи- тельное потребление всего народа и власти не уменьшится, то налоги неизбежно упадут на капитал (т. е. будет затронут фонд, предназначенный для воспроизводства). Уменьшение капитала страны неизбежно приведет к сокра- щению производства. Поэтому, если такие непроизводительные расходы народа и правительства продолжаются и годовое воспро- изводство постоянно уменьшается, ресурсы народа и государства будут падать с возрастающей быстротой, и результатом будут нищета и разорение. С точки зрения Давида Рикардо, нет таких налогов, которые не имели бы тенденции уменьшать силу накопления. Все на- логи неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то, следовательно, должен уменьшиться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны, последствия чего пагубны. Если же они падают на доход, то налоги или уменьшают прирост капитала, и это, в разумной степени, наиболее благоприятный случай; или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответствующую величину свое прежнее непроизводительное потребление. Следствием чего является снижение жизненного уровня населения. Следовательно, задача политики правительства (и права) должна состоять в том, чтобы, поощряя стремление к накопле- нию, никогда не вводить такие налоги, которые неминуемо падают на первоначальный капитал (то есть ответственно регулировать процесс собственного потребления). Иначе, оказывается за- 258 Раздел IV. Публичные доходы… тронутым фонд, предназначенный для увеличения будущего производства страны. Теория налогообложения Адама Смита (1723–1790) В конце XVIII в. другой знаменитый ученый, шотландский экономист Адам Смит, сформулировал принципы налогообложе- ния в виде четырех положений, ставших классическими аксиомами налоговой и финансовой политики. Они сводятся к следующему: W Важно! Подданные государства должны участвовать в покрытии рас- ходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Со- блюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому... Адамом Смитом делается естествен- Глава 11. Основы теории налогового права 259 ный вывод, что там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, а налогоплательщик не терпит даже самый доброжелательный произвол, не говоря уже о сборщике налога. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким спо- собом, какие наиболее удобны для плательщика. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что по- ступает в кассы государства. Неразумный налог, по Адаму Смиту, создает большое иску- шение для контрабанды (тотальный уход от налогообложения подтверждает это положение). Вопреки обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем нака- зывает тех, кто поддается ему. Очевидно, что Адам Смит подошел к категории налога с точ- ки зрения его установления («соразмерно доходу»), оформления («определенно») и процедуры изъятия («плательщику удобнее платить»), однако он предопределил следствия, вытекающие из недостатков юридической техники налогообложения. |