Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
Глава 17 н алоги с физических лиц План главы 1. Налог на доходы физических лиц. 2. Налог на имущество физических лиц. § 1. Налог на доходы физических лиц Налог на доходы является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами, и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков. W Надо запомнить С принятием ч. 2 НК РФ правовая регламентация исчисления и взимания налога осуществляется в соответствии с положени- ями гл. 23 НК РФ 1 . НК РФ и относит налог на доходы физических лиц к федеральным прямым налоговым платежам. Элементы налогообложения Налогоплательщиками признаются физи- ческие лица , среди которых законодатель выделяет налоговых резидентов РФ и не- резидентов (п. 1 ст. 207 НК РФ). Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фак- тически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Неза- висимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми ре- зидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной 1 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. Глава 17. Налоги с физических лиц 369 власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ Фактически уплаченные налоговым резидентом РФ за пределами России в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, только если это пред- усмотрено договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Нерезидентами РФ признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резиден- тами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный на- логоплательщиками, который подразделяется на следующие виды: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являю- щихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. К доходам от источников в РФ относятся: 1) доход в денежной форме; 2) доход в натуральной форме; — в виде полученных товаров на безвозмездной основе или с ча- стичной оплатой; — оплата труда в натуральной форме; — оплата товаров в интересах налогоплательщика организа- циями или индивидуальными предпринимателями; 3) доход в виде материальной выгоды: — экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материаль- ной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставле- нии кредитной карты; — материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; — материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Важным при определении дохода является определение даты его фактического получения. Так, в соответствии с требованиями 370 Раздел IV. Публичные доходы… ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день: — выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета на- логоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме; — передачи доходов в натуральной форме — при получении до- ходов в натуральной форме; — уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды; — при получении дохода в виде оплаты труда датой фактиче- ского получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за вы- полненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым до- говором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается по- следний день работы, за который ему был начислен доход. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению: — пособия по безработице, беременности и родам; — пенсии по государственному пенсионному обеспечению и тру- довые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; — вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; — алименты, получаемые налогоплательщиками; — суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных между- народными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ; — стипендии учащихся, студентов, аспирантов; — доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; — доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты; Глава 17. Налоги с физических лиц 371 — стоимость подарков в размере, не превышающем 4 тыс. руб., по- лученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и др. При определении налоговой базы учитываются все доходы налого- плательщика , полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ) Налоговым периодом признается календарный год, т. е. исчис- ляется с 1 января по 31 декабря включительно. В соответствии со ст. 224 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки : Размер ставок Объект налогообложения 13% Основная (постоянная) ставка, устанавливаемая независимо от суммы и источников получаемого дохода. Данная ставка применяется, если в от- ношении доходов не установлены иные ставки налогообложения 35% Ставка, устанавливаемая в отношении доходов, в виде выигрышей и призов, получаемых в прово- димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процент- ных доходов по вкладам в банках; суммы эконо- мии на процентах при получении налогоплатель- щиками заемных (кредитных) средств 30% В отношении всех доходов, получаемых физи- ческими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ 9% и 15% В отношении доходов от долевого участия в де- ятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и не являющимися налоговыми резидентами РФ соответственно Порядок исчисления налога, сроки и порядок его уплаты : сумма на- лога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент- ная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Сумма налога определяется в полных рублях; сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Налоговая декларация по смыслу ст. 229 НК РФ представляет со- бой письменной заявление налогоплательщика, разработанное в со- ответствии с приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее 372 Раздел IV. Публичные доходы… заполнения» 1 , в котором указываются все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически упла- ченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам на- логового периода . Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года , следующего за истекшим налоговым периодом. Рассмотренные выше элементы налогообложения относились к числу так называемых основных или общих, однако согласно п. 2 ст. 17 НК РФ в необходимых случаях при установлении на- лога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их исполь- зования налогоплательщиком, а также исходя из общей теории налогообложения существуют так называемые факультативные элементы налогообложения, т. е. те, которые могут присутствовать не в каждом налоге и отсутствие которых не оказывает влияния на его установление. Применительно к рассматриваемому налогу таковыми являются налоговые вычеты. По своей правовой природе налоговые вычеты — это денежные суммы, выраженные в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Виды налоговых вычетов: стандартные социальные имущественные профессиональные Характеристика вычетов I. Стандартные вычеты: при определении дохода доходы налогоплательщика, как правило, уменьшаются на сумму так на- зываемого необлагаемого минимума. На- логообложению подлежат лишь доходы налогоплательщика, превышающие этот минимум. Размер необлагаемого минимума должен совпадать с размером прожиточного минимума. В на- стоящее время в РФ в отношении налогоплательщиков с невы- соким уровнем дохода применяется так называемый стандартный вычет, определяемый в твердо установленной законодательством сумме, не достигающей прожиточного минимума. Для налого- плательщиков с высоким уровнем дохода применение стандарт- ного вычета ограничено 2 1 Российская газета. 2009. № 10. 2 Финансовое право: учебник / А. Б. Быля, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Гра- чева [и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. С. 243. Глава 17. Налоги с физических лиц 373 Стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц на- логового периода: Размер вычета Категории лиц в размере 3000 рублей лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с ра- диационным воздействием вследствие ката- строфы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. в размере 500 рублей Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны, боевых опера- ций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, шта- бах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан и др. в размере 1400 ру- блей — на первого ребенка в размере 1400 руб. — на второго ребенка 3000 руб. — на третье- го и каждого последу- ющего ребенка 3000 руб. — на каждо- го ребенка в случае, если ребенок в возрас- те до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординато- ра, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является ин- валидом I или II груп- пы (ст. 218 НК РФ) II. Социальные вычеты: суть данного вычета заключается в том, что налогооблагаемая база может быть уменьшена на сум- мы, уплаченные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, 374 Раздел IV. Публичные доходы… имеющих соответствующую лицензию. К этому же виду отно- сится вычет из полученного дохода расходов, понесенных нало- гоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреж- дениями РФ. Виды медицинской помощи и перечень лекарств устанавливаются Правительством РФ. Размеры приведенных выше вычетов регламентированы ст. 219 НК РФ. III. Имущественные вычеты: выделены в отдельную группу вычетов, которые предоставляются на суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимого, расходы на стро- ительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг. Размер и порядок их предоставления строго установлен в ст. 220 НК РФ. IV. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инстру- ментами срочных сделок предоставляются: 1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценны- ми бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организо- ванном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям; 2) в размере сумм убытков, полученных от операций с фи- нансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предо- ставляется в размере сумм убытков, фактически полученных на- логоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям. V. Налоговые вычеты при переносу на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются: 1) в размере сумм убытков, полученных от операций инвести- ционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) в размере сумм убытков, полученных от операций инвести- ционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, Глава 17. Налоги с физических лиц 375 с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) в размере сумм убытков, полученных от операций инвести- ционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающи- мися на организованном рынке ценных бумаг; 4) в размере сумм убытков, полученных от операций инвести- ционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций; 5) в размере сумм убытков, полученных от прочих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогопла- тельщик. Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налого- вой базы по таким операциям. VI. И, наконец, профессиональные вычеты: данный вид выче- тов вправе применить налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по гражданско-правовым договорам, индивидуальные предприниматели и лица, полу- чающие авторские вознаграждения за создание литературных произведений и произведений искусства. Предоставление всех вышеперечисленных вычетов возможно при предъявлении налоговой декларации и соответствующих документов, подтверждающих статус налогоплательщика и его право на их применение в налоговый орган по месту регистрации. В пределах установленных размеров социальных, а также имущественных налоговых вычетов, закрепленных в НК РФ, за- конодательные органы субъектов РФ могут устанавливать другие размеры вычетов с учетом региональных особенностей. § 2. Налог на имущество физических лиц W Надо запомнить Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, т. е. обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории РФ; 376 Раздел IV. Публичные доходы… местным налогом в соответствии с системой налогов и сборов, закрепленной в ст. 15 НК РФ; введен в действие Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» 1 Элементы налогообложения Налогоплательщиками являются физи- ческие лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложе- ния. Основным критерием при определении плательщиков налога признается наличие права собственности на имущество. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физиче- ских лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Аналогичное правило распространяется на имущество, которое находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Но если имущество находится в общей совместной собствен- ности нескольких физических лиц, то в таком случае они несут равную ответственность по исполнению налогового бремени. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, которое определяется по соглашению между ними. Объектами налогообложения признаются жилые дома, квар- тиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Особенность рассматриваемого налога состоит в том, что его объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода. Предметом налогообложения признается право собственно- сти на тот или иной объект налогообложения, зарегистрирован- ное в установленном законом порядке. Поскольку представленный налог является местным, то налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в установленных пределах в зависимости от суммарной инвен- таризационной стоимости, типа использования имущества и по иным критериям. 1 Российская газета. 1992. № 36. Глава 17. Налоги с физических лиц 377 Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: Стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. руб. от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. свыше 500 тыс. руб. до 0,1% включительно от 0,1% до 0,3% включительно от 0,3% до 2,0% включительно За представительными органами местного самоуправления закреплено право вводить свою дифференциацию ставок в уста- новленных пределах (к примеру: Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 47 «О ставках налога на имущество физических лиц» 1 , Закон Санкт-Петерурга от 11 ноября 2003 г. № 625-93 «Об от- дельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге» 2 и др.). Все доходы, полученные от сбора этого налога, зачисляются в тот местный бюджет, в котором зарегистрирован объект на- логообложения. Порядок и сроки исчисления налога: отличительным при- знаком данного налога является то, что исчислением налога за- нимается сам налоговый орган по месту регистрации имущества. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Законодатель предоставляет возможность пересмотра не- правильно произведенного налогообложения, но не более чем за три предыдущих года. Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога: — за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачива- ется каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях; — за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определе- ния долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае отсутствия такого соглашения налог уплачивается каждым из собственников в равных долях; — при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение кален- дарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собствен- 1 Вестник Мэра и Правительства Москвы. 2002. № 53. 2 Санкт-Петербургские ведомости. 2003. № 209. 378 Раздел IV. Публичные доходы… ником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности; — за строение, помещение и сооружение, перешедшее по на- следству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства; — по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или при- обретением; — в случае уничтожения, полного разрушения строения, поме- щения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. Платежные извещения об уплате налога вручаются пла- тельщикам налоговыми органами в сроки, установленные НК РФ. Уплата налога производится не позднее 1 ноября. Лица, которые своевременно не были привлечены к уплате налога, уплачивают его, но не более чем за три предыдущих года. Льготы устанавливаются по двум направлениям. Категории граждан, освобожден- ных от уплаты налога Категории граждан, не уплачивающих налог — Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, на- гражденные орденом Славы трех степеней; — инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; — участники Гражданской и Ве- ликой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, прохо- дивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан и др. (п. 1 ст. 4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I) — Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным зако- нодательством РФ; — граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на во- енные сборы, выполнявшие интер- национальный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; — родители и супруги военнослу- жащих и государственных слу- жащих, погибших при исполнении служебных обязанностей и др. (п. 1 ст. 4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I) Органы местного самоуправления вправе самостоятельно устанавливать налоговые льготы и основания для их использо- вания налогоплательщиками. Глава 17. Налоги с физических лиц 379 Контрольные вопросы 1. Объясните, почему НДФЛ считается прямым налогом. 2. Что такое налоговый вычет и какие виды налоговых вы- четов представлены в НДФЛ? 3. Какие ставки применяется при обложении доходов, полу- ченных нерезидентами РФ? 4. Назовите срок представления налоговой декларации в на- логовую инспекцию. 5. Перечислите перечень доходов, не подлежащих налогоо- бложению. 6. К какому виду налога в российской системе налогов и сбо- ров относится налог на имущество физических лиц? 7. Что является предметом налога на имущество физических лиц? 8. Кто освобождается от уплаты налога на имущество физи- ческих лиц? Список рекомендуемой литературы 1. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2009. 2. Налоговое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013. 3. Налоговое право: учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2009. 4. Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. М.: Юристъ, 2004. 5. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. 6. Финансовое право: учебник / А. Б. Быля, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева [и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. |