Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
Глава 16 с Пециальные налоговые режимы План главы 1. Понятие и виды специальных налоговых режимов. 2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. 3. Упрощенная система налогообложения. 4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 6. Патентная система налогообложения. § 1. Понятие и виды специальных налоговых режимов Институт специальных налоговых режимов был введен и в последующем уточнен в ч. 1 (ст. 18) и разделе VIII.1 ч. 2 НК РФ. В соответствии со ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязан- ности по уплате отдельных налогов и сборов , предусмотренных ст. 13–15 НК РФ, т. е. федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ): — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); — упрощенная система налогообложения; — система налогообложения в виде единого налога на вме- ненный доход для отдельных видов деятельности; 352 Раздел IV. Публичные доходы… — система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; — патентная система налогообложения. Из истории Возможность установления специальных налоговых режимов, т. е. введения особого порядка исчисления и уплаты налогов, включая замену совокупности каких-либо федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом, была предусмотрена ст. 3 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Необходимо от- метить, что установление и введение в действие специальных налоговых режимов вовсе не означает установления и введения новых налогов и сборов. Задачей установления специальных налоговых режимов является эффективность действия системы налогообложения, что требует учета особенностей отдельных категорий налогоплательщиков, правового статуса территории в сочетании с общегосударственными интересами и социально-экономической политикой и состоянием экономики страны в целом. Таким образом, специальные налоговые режимы можно рас- сматривать как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, избрание и применение которого налогоплательщиком предполагает освобождение его от обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Теперь перейдем к непосредственному рассмотрению пере- численных выше специальных налоговых режимов. § 2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) W Необходимо запомнить Единый сельскохозяйственный налог относится к числу прямых налогов, установленных НК РФ и взимаемых при условии введе- ния в действие закона субъекта РФ. 1 РГ. 1992. № 56. Глава 16. Специальные налоговые режимы 353 При переходе на уплату единого сельскохозяйственного на- лога плательщики этого налога освобождаются от обязанности по уплате ряда налогов. Налогоплательщики-организации освобождаются от: Налогоплательщики-индивиду- альные предприниматели освобождаются от: — Налога на прибыль организа- ций; — налога на имущество органи- заций; — НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри- торию Российской Федерации, а также от НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (дого- вором о совместной деятельно- сти), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федера- ции) — НДФЛ; — налога на имущество физиче- ских лиц (в отношении имуще- ства, используемого для осущест- вления предпринимательской деятельности); — НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри- торию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (дого- вором о совместной деятельно- сти), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Феде- рации) Налогоплатель- щики Налогоплательщиками признаются орга- низации и индивидуальные предпринимате- ли, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первич- ную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту про- дукцию, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выра- щивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правитель- 354 Раздел IV. Публичные доходы… ством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Условия, которым должны соответствовать налогоплатель- щики для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога: — они должны являться производителями сельскохозяй- ственной продукции на сельскохозяйственных угодьях; — доля выручки от реализации сельскохозяйственной про- дукции, в том числе от реализации продуктов ее переработки, должна составить не менее 70%. На уплату налога не вправе переходить : организации и индиви- дуальные предприниматели, занимающиеся производством подак- цизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие жела- ние перейти на уплату этого налога, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН. Налогоплательщики, перешедшие на уплату данного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяй- ственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложе- ния с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим на- логообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельско- хозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога. Объект налогообложения Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину рас- ходов. Глава 16. Специальные налоговые режимы 355 Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Иные элементы налога Налоговым периодом признается кален- дарный год, отчетным — полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Порядок исчисления представляет собой определение про- центной доли налоговой базы, соответствующей налоговой ставке. Порядок и сроки уплаты единого сельскохозяйственного налога имеют свои особенности: — авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; — налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются в налоговые органы налогоплательщиками (организациями — по месту своего на- хождения, а индивидуальными предпринимателями — по месту жительства) по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. § 3. Упрощенная система налогообложения Применение упрощенной системы налогообложения орга- низациями и индивидуальными предпринимателями предусма- тривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов. Налогоплательщики-организации освобождаются от: Налогоплательщики — индивиду- альные предприниматели освобождаются от: — Налога на прибыль органи- заций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полу- ченных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств); — налога на имущество органи- заций; — НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринима- тельской деятельности, за исклю- чением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налого- вым ставкам в размере 35% и 9%); — налога на имущество физиче- ских лиц (в отношении имуще- 356 Раздел IV. Публичные доходы… — НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри- торию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соот- ветствии с договором простого товарищества (договором о со- вместной деятельности), догово- ром доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Рос- сийской Федерации ства, используемого для пред- принимательской деятельности); — НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри- торию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соот- ветствии с договором простого товарищества (договором о со- вместной деятельности), догово- ром доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Рос- сийской Федерации Налогоплатель- щики Налогоплательщиками признаются орга- низации и индивидуальные предприни- матели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно при соблюдении ими ряда правил Условия перехода Условия возврата — Организации и индиви- дуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему на- логообложения, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующе- го календарному году, начиная с которого они переходят на УСН — Налогоплательщики, при- меняющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налого- обложения; — налогоплательщики утрачива- ют право на применение упрощен- ной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налого- вого) периода доходы налогопла- тельщика превысили 60 млн руб. W Обратите внимание Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; Глава 16. Специальные налоговые режимы 357 банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные пред- приниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимаю- щиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, перешед- шие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; организации и инди- видуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в по- рядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федера- ции о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом; бюджетные учреждения; иностранные организации. Объекты налогообложения Объектом налогообложения признаются: — доходы; — доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения остается за налогоплатель- щиком. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управ- ления имуществом, которые вправе применить в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 358 Раздел IV. Публичные доходы… Объект налогообложения может изменяться налогоплатель- щиком ежегодно, но лишь с начала налогового периода, если налого- плательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Налоговая база Налоговой базой признается: — денежное выражение доходов — если объектом налогообложения являются доходы; — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов , — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Иные элементы налога Налоговым периодом признается кален- дарный год, отчетными периодами — пер- вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка устанавливается в размере: — 6% — если объектом налогообложения являются доходы; — 15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Субъектам РФ предоставляется право устанавливать диф- ференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Порядок исчисления. Сумма налога определяется как соот- ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется на- логоплательщиком самостоятельно. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по на- логу: производятся по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за со- ответствующий налоговый период, а именно для: — налогоплательщиков-организаций — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; — налогоплательщиков — индивидуальных предпринима- телей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим на- логовым периодом. Глава 16. Специальные налоговые режимы 359 Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. § 4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных рай- онов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. ЕНВД применяется наряду с общим режимом налогообложе- ния и другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Виды предпринимательской деятельности, по которым пред- усмотрено применение ЕНВД: — оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; — оказание ветеринарных услуг; — оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; — оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных сто- янках (за исключением штрафных автостоянок); — оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; — оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; — распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; — размещение рекламы на транспортных средствах; — оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов 360 Раздел IV. Публичные доходы… стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания и др. На каждый из перечисленных выше видов деятельности вы- дается свидетельство. Налогоплатель- щики Налогоплательщиками являются организа- ции и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муни- ципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятель- ность, облагаемую единым налогом. Субъектами ЕНВД не могут быть: — организации и индивидуальные предприниматели, сред- несписочная численность работников которых за предшествую- щий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; — организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; — индивидуальные предприниматели, перешедшие на упро- щенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности; — учреждения образования, здравоохранения и социально- го обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания; — организации и индивидуальные предприниматели, осу- ществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользо- вание автозаправочных станций и автогазозаправочных станций. Применение ЕНВД организациями и индивидуальными пред- принимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате некоторых налогов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Объект Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, т. е. потенциально возможный доход налогоплательщика, рас- считываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемых для расчета величины единого налога по установленной ставке. Глава 16. Специальные налоговые режимы 361 Налоговая база Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду пред- принимательской деятельности, исчисленной за налоговый пе- риод, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Иные элементы налога Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного до- хода. Порядок исчисления : при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогоо- бложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы налоговые декларации не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. § 5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Данный налог тесно связан с отношениями, которые возни- кают в процессе исполнения соглашений о разделе продукции (за- кон РФ от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» 1 ), в соответствии с которыми Российская Федерация в лице Правительства РФ или иного уполномоченного органа государственной власти предоставляет субъекту предприни- мательской деятельности — инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, раз- ведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. 1 СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18. 362 Раздел IV. Публичные доходы… Налогоплатель- щики Налогоплательщиком признается инвестор, т. е. юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятель- ности и не имеющее статуса юридическо- го лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложе- ние собственных заемных или привлеченных средств (имущества и / или имущественных прав) в поиск, разведку и добычу мине- рального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции. Объект Объектом налогообложения признается произведенная инвестором продукция (все, что им добыто, переработано или реализовано), которая подлежит разделу между инвестором и Российской Федерацией. Способы раздела произведенной продукции. В соответствии с основным способом произведенная про- дукция делится на две части: — компенсационную — часть произведенной продукции, кото- рая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавлива- ется соглашением; — прибыльную — продукцию, произведенную за отчетный (на- логовый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсаци- онной продукции. Налогообложение инвестора по СН при СРП напрямую свя- зано с тем, какой способ раздела продукции определен сторонами в соглашении. Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее Глава 16. Специальные налоговые режимы 363 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке. Налоговый контроль в рамках проведения проверки за по- рядком исчисления и уплаты налога по СН при СРП имеет ряд особенностей: — выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения, начиная с года вступления соглашения в силу; — инвестор по соглашению или оператор соглашения обя- зуется хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения; — выездная налоговая проверка по таким соглашениям не может продолжаться более шести месяцев; — при проведении выездных проверок организаций, имею- щих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства. § 6. Патентная система налогообложения Глава 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения» вступила в силу 1 декабря 2012 г. Налогоплатель- щики Налогоплательщиками признаются инди- видуальные предприниматели, перешед- шие на патентную систему налогообложе- ния. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. При этом переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно. Объект Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответ- ствующему виду предпринимательской деятельности, установ- ленный законом субъекта Российской Федерации. Виды предпринимательской деятельности, по которым пред- усматривается применение патентной системы налогообложения: 364 Раздел IV. Публичные доходы… — ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, го- ловных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; — ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; — парикмахерские и косметические услуги; — химическая чистка, крашение и услуги прачечных; — изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц и т. д. Необходимо запомнить, что субъекты Российской Федерации вправе: 1) в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового до- хода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности; 2) устанавливать дополнительный перечень видов предпри- нимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется патентная система налого- обложения; 3) устанавливать размер потенциально возможного к полу- чению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств; 4) увеличивать максимальный размер потенциально воз- можного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Применение патентной системы налогообложения индиви- дуальными предпринимателями предусматривает освобождение от обязанности по уплате : — налога на доходы физических лиц (в части доходов, полу- ченных при осуществлении видов предпринимательской деятель- ности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); — налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской дея- тельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); — налога на добавленную стоимость, за исключением случаев его уплаты: Глава 16. Специальные налоговые режимы 365 1) при осуществлении видов предпринимательской деятель- ности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; 2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) при осуществлении операций, облагаемых налогом согласно ст. 174.1 НК РФ. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринима- тельской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Установленный на календарный год законом субъекта Рос- сийской Федерации размер потенциально возможного к полу- чению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. В случае, когда патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая ставка по патентной системе налогообложения составляет 6%. Условия начала и прекращения применения патентной систе- мы налогообложе- ния Переход на применение патентной систе- мы налогообложения осуществляется на основании патента на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который выдается индиви- дуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивиду- ального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный пред- приниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации. 366 Раздел IV. Публичные доходы… Основания отказа в выдаче патента: 1) несоответствие в заявлении на получение патента вида пред- принимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Рос- сийской Федерации введена патентная система налогообложения; 2) указание срока действия патента, т. е. периоду от одного до двенадцати месяцев; 3) нарушение условия перехода на патентную систему налого- обложения; 4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с при- менением патентной системы налогообложения. В случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реа- лизации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.В случае получения индивиду- альным предпринимателем патента на срок менее двенадцати ме- сяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календар- ного года: — в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двад- цати пяти календарных дней после начала действия патента; — в размере двух третей суммы налога в срок не позднее трид- цати календарных дней до дня окончания налогового периода. Налоговая декларация в налоговые органы не представляется. Налогоплательщики ведут налоговый учет доходов от реали- зации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту. Глава 16. Специальные налоговые режимы 367 Контрольные вопросы 1. Что такое специальные налоговые режимы? Выделите их признаки. 2. Сколько видов специальных налоговых режимов пред- усмотрено в НК РФ? 3. Назовите размер налоговых ставок по упрощенной системе налогообложения. 4. Чему равен налоговый период при упрощенной системе налогообложения? 5. От уплаты каких налогов освобождаются налогоплатель- щики (как организации, так и юридические лица) при переходе на уплату единого налога на вмененный доход? 6. Кто признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход? 7. Что такое соглашение о разделе продукции и положениями каких нормативных актов оно регламентировано? 8. Какие требования предъявляются к налогоплательщику при переходе на единый сельскохозяйственный налог? 9. Назовите способы раздела произведенной продукции при выборе системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 10. Назовите налоговую ставку по единому налогу на вме- ненный доход. Список рекомендуемой литературы 1. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права: в 2 т. М.: Статут, 2009. 2. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. 3. Финансовое право: учебник / А. Б. Быля, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева [и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. 4. Налоговое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2012. 5. Налоговое право: учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2009. |