Учебник: Финансовое право. Предисловие к серии
 Скачать 6.17 Mb.
|
|
Глава 15 о бщая характеристика налогов с юридических лиц План главы 1. Федеральные налоги. 2. Региональные налоги. 3. Местные налоги. Земельный налог. § 1. Федеральные налоги 1.1. Налог на добавленную стоимость Сущность налога Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным многоступенчатым федеральным налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации (работы, услуг). НДС занимает одно из ведущих мест в бюджетной системе Российской Федерации, так как за счет косвенных налогов по- полняется большая часть бюджета РФ. Налогом облагается не сама добавленная стоимость объек- та налогообложения, а составляющие добавленной стоимости (стоимость реализованных товаров (работ, услуг), стоимость произведенных затрат). Данный метод расчета НДС называется методом зачета. Налогоплательщик выписывает покупателю то- вара (работы, услуги) счет-фактуру, увеличивая цену товара (ра- боты, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделен- ного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет. Поэтому продавец товара теоретически не несет экономического 314 Раздел IV. Публичные доходы… бремени в связи с уплатой НДС, так как покупатель товара воз- мещает эти затраты 1 Правовое регулирование налога В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 21 «На- лог на добавленную стоимость» Налого- вого кодекса РФ. Данная глава введена в действие с 1 января 2001 г. наряду с гл. 22 «Акцизы», 21 «Налог на добавленную стоимость», 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ 2 Налогоплатель- щики Налогоплательщиками являются (ст. 143 НК РФ) Организации Индивидуальные предприниматели Лица, признава- емые налогопла- тельщиками в связи с перемещением товаров через та- моженную границу Таможенного союза 2 Не являются налогоплательщиками: 1)организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских игр – 2014 в г. Сочи, иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, официальными вещательными компа- ниями (п. 2.3 ст. 143 НК РФ) 3 ; 2) организации и предприятия, применяющиесистему на- логообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ); 1 Финансовое право: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопя- тенко. М., 2007. 2 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. 3 ФЗ от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Фе- дерации» // СЗ РФ. 2007. № 49. Ст. 6071. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 315 3) организации и предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ); 4) организации и предприятия, применяющие систему нало- гообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ); 5) освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуаль- ные предприниматели, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных кален- дарных месяца не превышает 2 млн руб. Однако организации и индивидуальные предприниматели, получившие освобожде- ние от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев; 6) организации, получившие статус участника проекта в со- ответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»», в течение 10 лет со дня получения ею статуса участ- ника проекта (ст. 145.1 НК РФ) и др. Объект налогообложения Налоговый кодекс РФ в ст. 146 устанав- ливает, какие операции подлежат нало- гообложению, признаются объектом на- логообложения , а также устанавливает операции, не признаваемые объектом налогообложения. Операции, признаваемые объ- ектом налогообложения Операции, не признаваемые объ- ектом налогообложения 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) передача (на территории РФ) для собственных нужд товаров (вы- полнение работ, оказание услуг), расходы на которые не принима- ются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-мон- тажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией 1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клу- бов, санаториев и других объектов; 2) передача имущества государ- ственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в по- рядке приватизации; 3) операции по реализации зе- мельных участков (долей в них); 4) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам); 5) другие операции, указанные в ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ) 316 Раздел IV. Публичные доходы… Определение места реализации товаров (работ, услуг) Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогом на добав- ленную стоимость облагаются товары (работы, услуги), реализуе- мые (переданные) на территории Российской Федерации. В случае если реализация (передача) товаров (работ, услуг) происходила за пределами территории Российской Федерации, налог на до- бавленную стоимость не уплачивается. Налоговый кодекс РФ в ст. 147, 148 содержит условия, при которых местом реализации признается территория РФ. Место реализации товаров Товар считается реализованным на территории РФ при выполнении одного их следующих условий: — товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется — товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находя- щихся под ее юрисдикцией Место реализации работ (услуг) Местом реализации работ (услуг) при- знается Российская Федерация, в зависи- мости от вида работ (услуг). Виды работ (услуг) Правила определения места реализации 1) работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом, находящимся на территории (ремонт, строительство) 1) местом реализации признает- ся РФ 2) работы (услуги), связанные с движимым имуществом (ре- монт, обслуживание) 2) местом реализации призна- ется РФ, если это имущество находится на территории РФ Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 317 3) работы (услуги) в сфере куль- туры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта 3) место фактического оказания услуг (работ) — территория РФ 4) услуги по предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав 4) место осуществления деятель- ности на территории РФ 5) услуги по перевозке и транс- портировке 5) место реализации терри- тория РФ, если их оказывают (выполняют) российские орга- низации или индивидуальные предприниматели при условии, что пункт отправления или пункт назначения находятся на терри- тории Российской Федерации 6) реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по от- ношению к реализации основных работ (услуг) 6) местом вспомогательной реа- лизации является место основной реализации 7) работы или услуги не упомя- нуты выше (в ст. 148 НК РФ) 7) считаются реализованными на территории Российской Феде- рации, если деятельность орга- низации или индивидуального предпринимателя, которые выпол- няют эти работы (оказывают эти услуги), осуществляется в России Подпункт 1.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ приводит случаи, когда местом реализации работ (услуг) не признается тер- ритория Российской Федерации. 1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плава- ния, а также космических объектов), находящимся за пределами террито- рии Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, от- носятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде 2. Работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пре- делами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Феде- рации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плава- ния. К подобным работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание 318 Раздел IV. Публичные доходы… 3. Услуги фактически оказываются за пределами территории Рос- сийской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (об- учения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта 4. Покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Данный пункт применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ 5. Услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непо- средственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтова- нием, не перечислены в подп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Налоговый кодекс РФ в ст. 149 содержит перечень операций, не подлежащих на- логообложению. Данный перечень за- трагивает реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, выполнение работ и ус- луг на территории Российской Федерации социально обуслов- ленного характера, таких как медицинские товары и услуги, ус- луги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги, реализация почтовых марок и лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др. При этом при продаже товаров (работ, услуг), которые не под- лежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, налогоплательщик вправе отказаться от льгот на срок не менее года 1 Налоговый период Налоговый период для всех налогоплатель- щиков устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). В общем порядке декларация по НДС представляется не позднее 20-го чис- ла месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Исчис- ленный налог за квартал уплачивается тремя равными ежемесяч- ными платежами не позднее 20-го числа месяца, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае импорта товара в РФ 1 Либерман К. А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Глава 21. М.: РОСБУХ, 2009. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 319 налог на добавленную стоимость уплачивается таможенным органом в сроки, установленные таможенным законодательством. Налоговая база (ст. 153 НК РФ) Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогопла- тельщиком в зависимости от особенно- стей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (ст. 153 НК РФ). Так, НК РФ устанавливает особенности порядка определения налоговой базы: — при реализации товаров (работ, услуг); — при передаче имущественных прав; — налогоплательщиками, получающими доход на основе до- говоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров; — при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; — при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; — при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; — налоговыми агентами; — при реорганизации организаций 1 Ставки налога на добавленную стоимость По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) ст. 164 НК РФ предусматри- вает ставки 0%, 10%, 18%. Рассмотрим более подробно, в каких случаях применяются указанные ставки. — реализация товаров на экспорт; — реализация услуг по международной перевозке товаров; — реализация работ (услуг), оказываемых организациями трубопро- водного транспорта нефти и нефтепродуктов; — реализация услуг по организации транспортировки трубопровод- ным транспортом природного газа, по управлению единой нацио- нальной электрической сетью; — реализация товаров в области космической деятельности и др. Примечание. Чтобы воспользоваться данной ставкой, орга- низация должна подтвердить экспорт товаров (работ, услуг). Для этого необходимо представить соответствующие документы. 1 Статьи 154–162 НК РФ. 0% 320 Раздел IV. Публичные доходы… — реализация продовольственных товаров; — реализация товаров для детей 1 ; — реализация периодических печатных изданий и книжной про- дукции 2 ; — реализация лекарственных средств и медицинских изделий 3 ; — реализация, ввоз племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц; — жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские, хле- бопекарные), заменители молочного жира, эквиваленты, улучшите- ли и заменители масла какао, спреды и смеси топленые Данная ставка применяется к остальным случаям (кроме освобож- денных от НДС или облагаемых по ставкам 0% и 10%) Налоговые вычеты Налоговый кодекс предусматривает также вычеты и порядок их применения (ст. 171, 172 НК РФ). Вычеты предусматриваются по материалам, работам и услугам, кото- рые были использованы при строительстве для собственных нужд, налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, а также НДС по работам, выполненным подрядчиками и заказ- чиками-застройщиками. Для получения вычета необходимо полу- чить от поставщика счет-фактуру, а также принять на учет товары (работы, услуги), а также имущественные права. И использовать купленное имущество в операциях, облагаемых НДС. 1.2. Акцизы Сущность налога Акцизы являются косвенным налогом, он включается в цену товара и возмещается покупателем. Акцизы являются также федеральным налогом, его уплата регламентируется ст. 12, 13 и гл. 22 Налогового кодекса РФ. Данный налог обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации. Акцизы уплачиваются в бюджет производителем подакциз- ного товара и фактически перекладывается на потребителя. С целью ослабить негативное влияние акцизов на малообе- спеченные слои населения в число подакцизных товаров традици- онно включают дорогостоящие предметы (легковые автомобили и т. п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недоро- гие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т. п.). 10% 18% Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 321 Акциз также направлен на недопущение образования сверх- высокой прибыли у сверхрентабельных организаций. С этой целью облагаются компании, добывающие минеральное сырье 1 Акцизы являются существенным источником доходов феде- рального бюджета и территориальных бюджетов субъектов РФ. Акцизы поступают полностью в федеральный бюджет или в бюджет субъекта РФ в зависимости от подакцизного товара. В бюджет РФ полностью поступают акцизы на табачную продук- цию, на автомобили легковые и мотоциклы, по подакцизным това- рам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации. В бюджеты субъектов Российской Федерации полностью под- лежат зачислению налоговые доходы от акцизов на автомобиль- ный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигате- лей, акцизов на алкогольную продукцию, акцизов на пиво. Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья, на спирто- содержащую продукцию распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ 2 Налогоплатель- щики Налогоплательщиками акцизов признаются (ст. 179 НК РФ) 1) организации (российские и ино- странные организа- ции (ст. 11 НК РФ)) 2) индивидуаль- ные предприни- матели 3) лица, признава- емые налогопла- тельщиками в связи с перемещением товаров через та- моженную границу Таможенного союза Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению. 1 Финансовое право: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопя- тенко. 2-е изд. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2007. С. 254. 2 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» // СЗ РФ. 2008. № 48. Ст. 5499. 322 Раздел IV. Публичные доходы… Объект налогообложения Акцизами облагаются различные опера- ции с подакцизными товарами (ст. 182 НК РФ). НК РФ определяет, что признается подакцизными товарами , а какие товары не рассматриваются как подакцизные (ст. 181 НК РФ). Подакцизными товарами признаются Не признаются подакцизными товарами 1) этиловый спирт; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен- зии) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; 3) алкогольная продукция (вод- ка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино и др.; 4) табачная продукция; 5) автомобили легковые; 6) мотоциклы с мощностью двига- теля свыше 112,5 кВт (150 л. с.); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек- торных) двигателей; 10) прямогонный бензин; 11) топливо печное бытовое 1) лекарственные средства, про- шедшие государственную реги- страцию в Минздраве России и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств; 2) лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации; 3) препараты ветеринарного назна- чения , зарегистрированные в орга- нах Минсельхоза России, разли- тые в емкости не более 100 мл; 4) парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно; 5) отходы спиртового и ликерово- дочного производства, подлежащие дальнейшей переработке и (или) ис- пользованию для технических целей; 6) виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусл о W Запомнить Объектами налогообложения являются операции по реализации (передаче) произведенной налогоплательщиком продукции (в том числе и из давальческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 323 Перечень таких операций определен в ст. 182 НК РФ. Нало- говый кодекс РФ устанавливает операции, которые не подлежат налогообложению акцизами (ст. 183 НК РФ). Операции, подлежащие налогообложению Операции, не подлежащие налогообложению 1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подак- цизных товаров (т. е. происходит переход права собственности на товар производителя). Важно то, что реализуемые по- дакцизные товары должны быть произведены именно теми лица- ми, которые реализуют данный товар. 2. Операции по передаче произ- веденных товаров (не происходит перехода права собственности на товар): а) передача произведенных по- дакцизных товаров для собствен- ных нужд; б) передача произведенных по- дакцизных товаров в структуре организациидля дальнейшего производства не подакцизных товаров; в) передача подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды коо- перативов, а также в качестве взноса по договору простого то- варищества (договору о совмест- ной деятельности); г) продажа конфискованных и бесхозных подакцизных това- ров; д) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; е) другие облагаемые операции 1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразде- лением организации, не являю- щимся самостоятельным налого- плательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организа- ции. 2. Операции по реализации под- акцизных товаров на экспорт (ос- вобождаются от налогообложе- ния только налогоплательщики (производители) данного товара). 3. Первичная реализация (переда- ча) конфискованных и (или) бес- хозяйных подакцизных товаров. 4. Операции по передаче в струк- туре одной организации произ- веденного налогоплательщиком этилового спирта, дистиллятов (винного, виноградного, пло- дового) в целях дальнейшего производства алкогольной про- дукции. 5. Ввоз на территорию РФ и иные территории, находя- щиеся под ею юрисдикцией, подакцизных товаров, от кото- рых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государствен- ную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне 324 Раздел IV. Публичные доходы… Налоговая база Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок 1 : 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, ис- численная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (при совершении товарообменных (бартерных) операций либо товары реализуются на безвозмездной основе, а также при передаче по- дакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда). Налоговая база определяется в общем порядке при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Налоговый кодекс РФ также устанавливает особенности определения налоговой базы в отношении: операций с подакцизными товарами с использо- ванием различных налоговых ставок; операций по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адва- лорные (в процентах) налоговые ставки; подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговый период Налоговым периодом признается кален- дарный месяц. 1 Статьи 187–191 НК РФ. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 325 Налоговые ставки Налоговые ставки предусматриваются по каждому виду подакцизного товара (ст. 193 НК РФ); устанавливаются в про- центах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения. В отношении подакцизных товаров установлены две группы налоговых ставок. Ставки Твердые (специфические) — сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и исчислен- ной налоговой базы. Например, для сигар 58 рублей за одну штуку Комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок) — сум- ма акциза исчисляется как сумма, полученная в резуль- тате сложения сумм акциза, исчисленных как произ- ведение твердой налоговой ставки и объема реализован- ных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров. Например, для сигарет, папирос — 550 руб. за 1000 штук + 8 процентов рас- четной стоимости, исчис- ляемой исходя из макси- мальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук W Обратить внимание Некоторые виды подакцизных товаров облагаются акцизами по нулевой ставке . 326 Раздел IV. Публичные доходы… К ним относятся: — пиво с нормальным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно; — автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно и др. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется как про- изведение налоговой базы и налоговой ставки. Порядок исчисления акциза Порядок исчисления налога устанавли- вается ст. 194 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога. Налогоплатель- щик уплачивает налог путем составления налоговой декларации, по форме установленной Минфином России 1 Сумма акцизов по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на терри- торию РФ) устанавливаются в следующем порядке: Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых уста- новлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых уста- новлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187–191 НК РФ Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых уста- новлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответству- ющая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров Вычеты Налогоплательщик имеет право умень- шить сумму акцизов по подакцизным товарам на установленные НК РФ налоговые вычеты. 1 Приказ Минфина России от 3 марта 2005 г. № 32н (ред. от 14.11.2006) «Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов ис- полнительной власти. 2005. № 15. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 327 В соответствии со ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налого- плательщиком при приобретении подакцизных товаров, или суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакциз- ных товаров Сроки уплаты налога Сроки и порядок уплаты акциза указыва- ются в ст. 204, 205 НК РФ. Уплата акциза при реализации (пере- даче) налогоплательщиками произведен- ных ими подакцизных товаров производится исходя из факти- ческой реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных то- варов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются НК РФ с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законода- тельства РФ о таможенном деле. Место уплаты акцизов Налогоплательщик уплачивает акциз по месту производства подакцизных товаров , если НК РФ не предусматривает иное. Налогоплательщики обязаны пред- ставлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют нало- говые декларации в налоговый орган по месту учета в каче- стве крупнейших налогоплательщиков (в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам) 1 1 Статья 83 НК РФ; приказ Минфина России от 11 июля 2005 г. № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогопла- тельщиков» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов испол- нительной власти. 2005. № 32. Также не признаются налогоплательщиками FIFA и ее дочерние организации, указанные в Федеральном законе от 7 июня 328 Раздел IV. Публичные доходы… Сроки предоставления налоговой декларации Налоговый кодекс РФ устанавливает различные сроки предоставления налоговой декларации налогоплательщиками: — в части осуществляемых операций, признаваемых объектом на- логообложения в соответствии с НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца , следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ — имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о реги- страции организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, не позднее 25-го числа третьего месяца, следующе- го за отчетным Срок уплаты акциза может быть перенесен на более позднее время. Изменение срока уплаты акциза производится в форме отсрочки или рассрочки и осуществляется согласно порядку, предусмотренному законодательством. 1.3. Налог на прибыль организаций Налогоплатель- щики Плательщиками налога на прибыль орга- низаций в соответствии со ст. 246 Нало- гового кодекса РФ выступают три группы субъектов. К ним относятся: — российские организации; — иностранные организации, осуществляющие свою дея- тельность в Российской Федерации через постоянные предста- вительства; — иностранные организации, получающие доходы от ис- точников в Российской Федерации. С учетом положений гл. 3.1 Налогового кодекса РФ в на- стоящее время плательщиком налога на прибыль организаций 2013 г. № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Рос- сийской Федерации». Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 329 признается также ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (п. 3 ст. 25.1 НК РФ). Не признаются налогоплательщиками организации, являю- щиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Па- ралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Объект Объектом обложения налога на прибыль организаций выступает прибыль, под которой понимается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятель- ность в Российской Федерации через постоянные представитель- ства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими по- стоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации; для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участ- ников консолидированной группы налогоплательщиков, при- ходящаяся на данного участника (ст. 247 НК РФ). Статьей 309 НК РФ устанавливается перечень доходов, кото- рые должны учитываться при определении прибыли иностран- ными организациями, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и полу- чающих доходы от источников в Российской Федерации. К ним относятся, например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используе- мого на территории Российской Федерации. Для целей налогообложения под доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. С учетом положений ст. 40 НК РФ, при определении доходов во внимание принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторона- 330 Раздел IV. Публичные доходы… ми сделки, а в ряде случаев — по государственно регулируемые цены (тарифы). Расходами признаются обоснованные и документально под- твержденные затраты (а в случаях, предусмотренных законом — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ). В соответствии со ст. 313 НК РФ для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет , который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Для целей налогообложения Налоговым кодексом Российской Федерации вводится классификация доходов и расходов (схема 1). Схема 1. Классификация доходов Доходы от реализации (ст. 248, 249 НК РФ) Внереализационные доходы (ст. 248, 250 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 248, 251 Классификация доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций НК РФ) НК РФ) Отдельная группа доходов, не учитываемых для целей налого- обложения при определении налоговой базы , выделяется в ст. 251 НК РФ. К ним относятся, например, доходы в виде имущества, иму- щественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обе- спечения обязательств и т. д. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 331 Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу- ществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на три группы (схема 2) 1 Схема 2. Виды расходов Виды расходов Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) Внереализационные расходы (ст. 265 Налогового кодекса РФ) Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 Налогового кодекса РФ) Налоговая база Налоговой базой для целей обложения на- логом на прибыль организаций признает- ся денежное выражение прибыли, определение которой зависит от того является ли субъект-налогоплательщик российской или иностранной организацией (см. ст. 247 НК РФ). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, опре- деляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговые ставки Налоговые ставки , применяемые при ис- числении налога на прибыль, дифферен- цируются в зависимости от: а) субъекта; б) того, какой вид деятельности осуществляется с целью по- лучения дохода. С 1 января 2009 г. действовавшая ранее общая ставка 24 про- цента, применявшаяся при обложении российских организаций (за исключением отдельных видов доходов), была снижена и со- ставляет сегодня 20 процентов 2 . При этом зачисление сумм налога 1 В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете присутствует не- сколько иная группировка доходов и расходов. См. приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99» // Финансовая газета. 1999. № 23; приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бух- галтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99» // Налоги. 2000. № 1. 2 См.: Статья 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // РГ. 2008. № 243. 27 нояб. 332 Раздел IV. Публичные доходы… производится как в федеральный бюджет (2 процента, ранее — 6,5), так и в бюджеты субъектов (по налоговой ставке в размере 18 процентов, ранее — 17,5) 1 В отношении доходов, получаемых иностранными органи- зациями, чья деятельность в Российской Федерации не образует постоянного представительства, применяется общая ставка — 20 процентов, за исключением некоторых видов доходов. К ним относятся, например, доходы от сдачи судов, самолетов, транспортных средств (10 процентов). Ставки, применяемые при исчислении налоговой базы, при этом варьируются от 9 до 15 процентов. В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ ряд организаций вправе применять налоговую ставку в размере 0%. К ним относятся: — организации — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации — резиденты турист- ско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер 2 ; — сельскохозяйственные товаропроизводители, и рыбохозяй- ственные организации, отвечающие критериям, предусмотрен- ным ст. 346.2 НК РФ, — по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налого- плательщиками собственной сельскохозяйственной продукции; — российские организации, получающие доход в виде ди- видендов, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве соб- ственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в устав- ном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 1 См.: Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 (в ред. 30.12.2008 (утратила силу)) // СПС «Гарант». 2 См., напр.: письмо УФНС России по г. Москве от 25 мая 2012 г. № 16- 15/046107 «О применении нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет» // Московский налоговый курьер. 2012. № 13–14. Глава 15. Общая характеристика налогов с юридических лиц 333 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией ди- видендов; — российские организации, осуществляющие медицинскую и образовательную деятельность с учетом требований, установ- ленных в ст. 284.1 НК РФ 1 Порядок исчисления Порядок исчисления напрямую обусловлен тем, какого рода доход получает налого- плательщик и по общему правилу именно на него возлагается обязанность по ис- числению налога, поскольку именно он обязан вести налоговый учет. На основании ст. 286 НК РФ налог определяется как соот- ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового плате- жа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообло- жению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму еже- месячного авансового платежа. Налоговый период Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются пер- вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года 2 1 См.: постановление Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятель- ности, осуществляемой организациями, для применения налоговой став- ки 0 процентов по налогу на прибыль организаций» // СЗ РФ. 2011. № 47. Ст. 6648. См. также: Приказ ФНС РФ от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892@ «Об утверждении формы Сведений о доле доходов организации от осущест- вления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате ор- ганизации» // Российская газета. 2011. № 291. 26 дек. 2 Приказ ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ «Об утверж- дении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2012. № 51. |