Смехова Н.Г. Себестоимость жд перевозок (2003). Учебник для вузов ж д. транспорта Н. Г. Смехова, аи. Купоров, юн. Кожевников и др Под ред. Н. Г. Смеховой и аи. Купорова. М маршрут, 2003
 Скачать 3.2 Mb.
|
|
2.1. Îáùèå Себестоимость промышленной продукции — это текущие затраты всех видов ресурсов на производство и реализацию продукции предприятия в денежном выражении. Различают два вида себестоимости продукции производственную и полную. В производственной себестоимости учитываются затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и затраты на реализацию продукции. В издержки на производство и реализацию продукции включаются следующие затраты- непосредственно на производство продукции, обусловленные технологией и организацией производства- по использованию природного сырья- на подготовку и освоение производства- на совершенствование технологии и организации производства, повышение качества продукции, ее надежности и долговечности, улучшение эксплуатационных свойств (некапитальные затраты- на изобретательство и рационализацию, проведение опыт- но-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов, выплату авторских вознаграждений 2. Îñíîâíûå ïðèíöèïû ðàñ÷åòà ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè 24 24 - на обслуживание производственного процесса, включая затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, электрической энергией, инструментами и другими средствами и предметами труда, а также по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнению санитарно-гигиенических требований- по обеспечению нормальных условий труда и соблюдению требований техники безопасности- по управлению производством, включая содержание работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, оплату командировок, содержание и обслуживание технических средств управления, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, фирмы- по содержанию и эксплуатации фондов природно-охранного назначения- по подготовке и переподготовке кадров- отчисления на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с законодательно установленным порядком- на воспроизводство основных производственных фондов в форме амортизационных отчислений на полное восстановление 25 25 - налоги, сборы и платежи, входящие в состав себестоимости продукции в соответствии с законодательно установленным порядком и др. В состав себестоимости не включаются затраты, несвязанные с производством продукции. К их числу относятся затраты на выполнение работ (или оплату работ) по благоустройству городов и поселков, по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия. С целью единообразия учета затрат в разных отраслях экономики при их планировании, учете и калькулировании (расчете) действует следующая классификация- по виду производства — основное и вспомогательное- по месту возникновения затрат — производство, цех, участок, бригада; - по видам расходов — калькуляционные статьи и элементы затрат- по видам продукции — отдельное изделие, серия, группа однородных изделий, заказ, передел. К основному производству относятся подразделения предприятия, непосредственно занятые производством продукции к вспомогательному подразделения, обеспечивающие производство основной продукции энергией, запасными частями, инструментом. Группировка затрат по калькуляционным статьями элементам позволяет облегчить расчет плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции, анализировать причины изменения себестоимости продукции и определять направления ее снижения. Номенклатура калькуляционных статей, их состав и порядок отнесения на отдельные виды продукции в разных отраслях экономики различаются. В промышленности обычно применяется следующая группировка статей расходов. Сырье и материалы. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий. Возвратные отходы. Топливо и энергия на технологические цели. Основная заработная плата производственных рабочих. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. Отчисления на социальное страхование (в виде Единого социального налога. Расходы на подготовку и освоение производства. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Цеховые расходы. «Общезаводские расходы. Потери от брака 27 27 14. Прочие производственные расходы. Внепроизводственные расходы». Сумма расходов по первым одиннадцати статьям составляет цеховую себестоимость продукции сумма цеховой себестоимости, обще- заводских расходов и потерь от брака — производственную себестоимость. Сумма всех статей образует полную себестоимость продукции. На малых и средних предприятиях разрешается применение сокращенной номенклатуры расходов, включающей следующие статьи. Материальные затраты — сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели в прямом исчислении. Затраты на оплату труда — в прямом исчислении. Прочие прямые расходы. Затраты по управлению и обслуживанию производства — кос- венные. Помимо калькуляционных статей, затраты предприятия группируются последующим элементам. Материальные затраты. Затраты на оплату труда — основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в т.ч. премии рабочим из фонда заработной платы, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия и занятых в основной деятельности 28 28 3. Отчисления на социальные нужды — обязательные отчисления органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионному фонду, в Государственный фонд занятости и медицинского страхования по законодательно установленным нормам (с 2002 г. в виде Единого социального налога. Амортизация — амортизационные отчисления на полное восстановление (реновацию) основных производственных фондов, рассчитанные по балансовой стоимости фондов и установленным амортизационным квотам на реновацию, в т.ч. и ускоренная амортизация. Прочие затраты — все расходы, не вошедшие в состав вышеперечисленных элементов затрат сборы, налоги, входящие в состав себестоимости продукции, отчисления в специальные фонды, затраты на командировки, оплату услуг связи и т.п. При расчетах себестоимости продукции расходы также классифицируются по нескольким признакам. По способу отнесения на себестоимость единицы разных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты включают в себестоимость отдельных видов продукции непосредственно. Например, стоимость сырья, основных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов включается в себестоимость отдельных видов продукции непосредственно с помощью прямой оценки 29 В отличие от прямых косвенные затраты связаны с работой цехов и предприятий в целом и относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально затратам тех или иных измерителей. В отечественной практике для их распределения по видам продукции применяется один или несколько из следующих измерителей- фонд оплаты труда производственных рабочих за вычетом про- грессивно-премиальной оплаты- затраты на обработку за исключением стоимости основных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, атак- же доплат по прогрессивно-премиальной оплате- количество машино (станко)-часов работы оборудования- сметные ставки (нормы, рассчитанные на основе коэффициен- то-машино-часов однородных групп оборудования- цеховая себестоимость- количество человеко-часов; - количество добытой продукции- вес перерабатываемого сырья и т.п. В зависимости от экономического содержания затраты по калькуляционным статьям делятся на основные, общецеховые и общеза- водские. Основные затраты включают расходы, непосредственно связанные с процессом производства продукции общецеховые и 30 30 общезаводские — затраты по организации, управлению, технической подготовке производства продукции и т.п. По степени и характеру изменения в зависимости от объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-перемен- ные, переменные, зависящие) и непропорциональные (условно-по- стоянные, независящие. В длительной перспективе при значительных изменениях объемов производства, производственных мощностей и производственных площадей все без исключения затраты можно отнести к переменным. Однако в практике экономических расчетов наиболее часто оцениваются незначительные, в пределах наличных производственных мощностей и производственных площадей изменения объемов производства. В этом случае при стабильных нормах, ценах, технологии и качественных показателях работы условно-переменные расходы изменяются прямо пропорционально объему производства (стоимость сырья, основных материалов, топлива и энергии на производство и т.д.). Условно-постоянные расходы при этом практически не изменяются (расходы на отопление, освещение, ремонт и амортизацию зданий и сооружений, а также на содержание аппарата управления и т.п.). 31 Методы калькуляции себестоимости промышленной продукции определяются в основном целями расчетов, особенностями технологии производства, объемом производства, номенклатурой производимой продукции и организацией производства. При этом в зависимости от целей расчетов (учет, анализ, планирование, технико-экономи- ческое обоснование совершенствования производства и т.п.) применяются разные виды себестоимости себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. Также определяются плановая, расчетная и отчетная (фактическая) себестоимость продукции. Плановые калькуляции составляются на все виды продукции на год с разбивкой по кварталам, отражают максимально допустимый уровень затрат и включают только те затраты, которые приданной технологии, организации и структуре производства являются для предприятия необходимыми. В основе плановых калькуляций лежат стабильные нормы затрат ресурсов в натуральном выражении, установленные на данный плановый период времени (год, квартала также прогнозные цены на плановый период либо действующие на момент составления плана цены. Для повышения обоснованности плановых калькуляций необходимо стремиться по возможности наибольшую часть затрат включать в себестоимость продукции в виде прямых затрат. Ìåòîäû ðàñ÷åòà ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè íà ïðåäïðèÿòèÿõ ïðîìûøëåííîãî òèïà 32 Расчетная себестоимость определяется для целей обоснования изменений технологии производства, использования новых видов оборудования, производства новых видов продукции, расширения производства и т.п. Основой ее расчета также являются нормативы затрат ресурсов в стоимостном и натуральном выражении на производство отдельных видов продукции, установленные по технологическим картам производства продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется поданным финансовой и статистической отчетностей предприятий об объемах производства по видам продукции и фактических расходах. Данные о фактической себестоимости продукции позволяют оценить фактическую эффективность мероприятий по совершенствованию производства, результаты хозяйственной деятельности предприятия и разработать план мероприятий по дальнейшему совершенствованию деятельности предприятия. Как правило, фактическая себестоимость отличается от плановой за счет влияния неподдающихся нормированию и планированию факторов, например, незапланированных сбоев в работе отдельных видов оборудования. В зависимости от технологии и организации производства и других особенностей для учета и калькулирования издержек предприятия используются следующие методы попроцессный, позаказный, нормативный, попередельный и поиздельный. 33 33 Попроцессный метод используется в добывающей промышленности, а также на предприятиях, выпускающих один-два вида продукции. Данный метод проще тех, которые применяются на предприятиях с большим ассортиментом продукции, но достаточно сложен в тех случаях, когда затраты необходимо распределить по видам работ, видам оборудования, участкам, цехами т.п. При использовании этого метода для расчета себестоимости, например добычи угля, затраты группируются по наиболее важным процессам производства горно-подготовительные работы очистные работы содержание внутришахтного транспорта вентиляция (общешах- тная); дегазация, кондиционирование и осушение содержание и ремонт горных выработок отборка породы, сортировка и погрузка угля в вагоны прочие процессы. Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах машиностроении, металлообработке, в ремонтно- механических и ряде других цехов вспомогательного производства во всех отраслях экономики. Объектом калькулирования является отдельный заказ, включающий одно изделие либо незначительную партию изделий. При калькуляции себестоимости заказа все прямые расходы на его выполнение заносятся в отдельную калькуляционную карточку. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами и заносятся в калькуляционные карточки либо в конце производственного процесса, либо в конце квартала. Данный метод имеет несколько недостатков. Отнесение сырья и заработной платы на отдельные заказы в тех случаях, когда при выполнении разных заказов применяются детали и узлы большой взаимозаменяемости, производится достаточно условно. Инвентаризация незавершенного производства после выполнения заказа также выполняется не всегда качественно, что приводит к искажениям себестоимости заказов. Другой недостаток позаказного метода заключается в том, что полная информация о себестоимости заказа формируется после его выполнения, что затрудняет принятие оперативных мер по снижению себестоимости производства. Для устранения данных недостатков возможно разумное разукрупнение заказов и применение при расчете себестоимости элементов нормативного метода. На железнодорожном транспорте позаказный метод применяется при ремонте подвижного состава. При этом заказы классифицируются в зависимости от типа (серии) подвижного состава, вида ремонта, вида модернизации. Нормативный метод применяется в тех отраслях промышленности, где продукция создается посредством раскроя, механической обработки и 35 сборки деталей, узлов и полуфабрикатов при массовом и серийном производстве продукции. Основой калькуляции себестоимости продукции являются действующие технологии производства отдельных видов продукции (технологические карты) и установленные для них нормы затрат ресурсов в стоимостном и натуральном выражении. Метод предполагает алгебраическое суммирование затрат, оперативный учет изменений норм и отклонений от них, что позволяет рассчитывать фактическую себестоимость продукции и определять причины ее отклонений от нормативной себестоимости. Попередельный метод применяется в тех отраслях промышленности, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов — прерывных стадий обработки продукции. Он позволяет по каждому переделу определять себестоимость полуфабрикатов, следующих на последующую обработку либо реализуемых на сторону. Данный способ применяется, как правило, в черной металлургии, сталелитейном производстве, текстильной промышленности и ряде других отраслей экономики. Сущность данного метода заключается в том, что прямые затраты на производство по каждому переделу производственного процесса учитываются и планируются по утвержденной номенклатуре калькуляционных статей расходов. Перечень переделов, по которым ведется учет затрат, определяется отраслевыми инструкциями 36 Затраты на производство учитываются в каждом цехе (переделе, стадии, фазе производства) и включают расходы данного цеха, атак- же затраты на полуфабрикаты, приобретенные со стороны или изготовленные на предыдущей стадии производства. Расчет себестоимости производится на каждой стадии технологического процесса. Это позволяет использовать результаты расчета себестоимости для оценки хозрасчетных показателей данного передела, цеха. Попередельный метод учета позволяет применять элементы нормативного метода, для чего в оперативной отчетности (за смену, сутки, декаду, месяц) отражают как фактический расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии, таки их расход по утвержденным нормам или укрупненным нормативам. Это позволяет при использовании попередельного метода учета своевременно выявлять экономию или перерасход затрат вследствие изменений (отклонений) технологического процесса, качества сырья, материалов и т.д. Объектами учета и калькулирова- ния могут являться виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности используемых сырья и материалов. Фактическая себестоимость определяется делением общей суммы затратна количество выпускаемой по переделу продукции. Поиздельный метод предполагает систематизацию прямых затрат материалов, заработной платы производственных рабочих на конкретные виды продукции, производимой на специализированных предприятиях или в цехах предприятий машиностроения и других отраслей экономики. Объектами учета затрат являются отдельные виды запасных частей, литья, не проходящих стадии сборки. В данном случае объекты учета затрат и калькулирования себестоимости совпадают. В современных условиях, учитывая инфляцию, нестабильные цены на производимую продукцию и потребляемые при ее производстве ресурсы, изменяющиеся разными темпами, конкуренцию на рынках сбыта производимой продукции, необходимость привлечения инвестиций для модернизации производства, в т.ч. за счет собственных средств, все вышеперечисленные методы расчета себестоимости промышленной продукции имеют недостатки, приводящие к принятию ошибочных управленческих решений. К числу важнейших из них относятся- порядок распределения условно-постоянных расходов по видам продукции- расчет себестоимости продукции поданным финансовой отчетности предприятий в ценах прошлых периодов времени. Первый недостаток проявляется наиболее сильно в тех случаях, когда на предприятии, производящем несколько наименований продукции, оборудование, используемое при производстве одного вида продукции, не может применяться для производства других видов. Проявление данного недостатка проиллюстрировано на примере предприятия, производящего два вида продукции, в табл. 2.1. 38 Предположим, предприятие производит два вида продукции Аи Б. В результате падения рыночных ценна продукцию Б доходы от ее реализации составляют 300 млн руб, заводские расходы на производство млн руб. Условно-постоянные расходы распределены по видам продукции пропорционально фонду оплаты труда производственных рабочих. Формально производство продукции Б является убыточными руководство предприятия принимает решение о прекращении ее производства. Тогда при невозможности производства продукции А на освободившемся оборудовании условно-постоянные расходы, ранее относимые на себестоимость продукции Б, будут полностью включаться в себестоимость продукции А. В результате заводские расходы на производство продукции А увеличатся со 120 до 180 млн Таблица 2.1 |