Смехова Н.Г. Себестоимость жд перевозок (2003). Учебник для вузов ж д. транспорта Н. Г. Смехова, аи. Купоров, юн. Кожевников и др Под ред. Н. Г. Смеховой и аи. Купорова. М маршрут, 2003
 Скачать 3.2 Mb.
|
|
Технико-экономические показатели предприятия при распределении условно-постоянных расходов традиционным способом Производство продукции вида Наименование показателей А Б Итого Производство только продукции вида А Доходы от реализации продукции, тыс. руб. 170000 300000 470000 170000 Заводские расходы всего, тыс. руб, в т.ч.: переменные условно-постоянные 120000 90000 30000 310000 250000 60000 430000 340000 90000 180000 90000 90000 Валовая прибыль (+), убытки (-), тыс. руб. +50000 -10000 +40000 -10000 39 руб. Вместо прибыли в размере 40 млн. руб. предприятие получит убытки в 10 млн руби перейдет из прибыльного в убыточное. Отсюда видно, что в действительности продукция Б не является для предприятия убыточной. Ошибка заключается в том, что при принятии решения руководство предприятия учитывало полные расходы на производство продукции, рассчитанные традиционным способом. Избежать подобной ситуации можно при распределении услов- но-постоянных расходов по видам продукции, например, пропорционально разнице доходов и переменных расходов. Условно-постоян- ные расходы, отнесенные на себестоимость продукции А, составят ⋅ (170 – 90)/(470 – 340) = 55,4 млн руб, на себестоимость продукции Б: 90 ⋅ (300 – 250)/(470 – 340) =34,6 млн руб. Результаты расчетов при изменении порядка распределения условно-постоянных расходов приведены в табл. Из табл. 2.2 видно, что при изменении порядка распределения ус- ловно-постоянных расходов оба вида продукции являются прибыльными, и возможность принятия формальных неверных управленческих решений исключается. В современных условиях для успешной работы предприятия должны гибко реагировать на изменения конъюнктуры рынков готовой продукции и потребляемых при ее производстве ресурсов. Второй недостаток проявляется при принятии оперативных и перспективных управленческих решений, касающихся изменений структуры производства по видам продукции, расширения либо сокращения производства, освоения производства новых видов продукции, приобретения новых видов оборудования и т.п. При решении этих задач необходимо рассчитывать раздельно переменные и условно-постоян- ные издержки, предельные (приростные) затраты, причем с наиболее полным учетом конъюнктуры рынков производимой продукции и потребляемых ресурсов. В первую очередь, это относится к ценам продукции и ресурсов, которые в финансовой отчетности предприятий являются средневзвешенными и не соответствуют текущим ценам. Отчасти этот недостаток может быть устранен при использовании управленческого учета, который представляет собой обобщенный порядок нормирования, планирования, контроля и анализа, учета затрат и доходов, систематизирую- Таблица 2.2 Технико-экономические показатели предприятия при изменении порядка распределения условно-постоянных расходов Вид продукции Наименование показателей А Б Итого Доходы от реализации продукции, тыс. руб. 170000 300000 470000 Заводские расходы всего, тыс. руб, в т.ч.: переменные условно-постоянные 145400 90000 55400 284600 250000 34600 430000 340000 90000 Валовая прибыль (+), убытки (-), тыс. руб. +24600 +15400 +40000 41 41 щий информацию для принятия оперативных и перспективных решений относительно развития предприятия. В отличие от финансового управленческий учет не регламентируется. Его цели, задачи, структура, полнота, периодичность определяются руководством предприятия ив значительной степени зависят от понимания им экономических проблем предприятия. Кроме того, управленческий учет достаточно мало связан с действующей бухгалтерской отчетностью и требует практически создания второй бухгалтерии. Последнее объясняется тем, что одна из основных задач бухгалтерского учета — анализ прошлого, в то время как задача управленческого учета — приспосабливание к текущим условиями, по возможности, прогнозирование будущего. На промышленных предприятиях железнодорожного транспорта используются те же методы калькуляции, что ив промышленности. Предприятия, производящие продукцию одного наименования, определяют себестоимость делением общей суммы расходов на количество продукции. При наличии незавершенного производства общая сумма расходов корректируется из нее исключаются расходы данного периода навыпуск изделий, начатых производством, ноне законченных в этом периоде, и включаются расходы навыпуск изделий, начатых в предшествующем периоде и законченных производством в данном периоде времени. Ðàñ÷åò ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè íà ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèÿõ æåëåçíîäîðîæíîãî òðàíñïîðòà 42 На предприятиях, производящих несколько наименований продукции с законченным производственным циклом, расчет расходов производится по каждому изделию по отдельным цехам, выпускающим изделия, и статьям затрат. Раздельно учитываются прямые расходы, выделенные в учете по каждому виду изделий, и косвенные. К последним относятся общезаводские расходы ив тех случаях, когда водном цехе выпускается несколько видов продукции, цеховые расходы. Для повышения точности расчета себестоимости продукции косвенные расходы учитываются по отдельным статьям затрат. При распределении по видам продукции косвенных расходов разных статей используются различные измерители масса изделия время, затраченное на его изготовление время работы оборудования количество потребляемой электроэнергии и др. Общехозяйственные расходы и расходы, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог, распределяются, как правило, пропорционально фонду оплаты труда производственных рабочих. Косвенные расходы, относящиеся к расходам отдельных цехов, распределяются по видам продукции, производимым в этих цехах, а общезаводские расходы — по всем видам продукции, производимым предприятием. Если предприятие выпускает один или несколько видов продукции, причем производство состоит из отдельных стадий (фаз, переде- лов, на каждой из которых производится полуфабрикат, который может быть реализован на сторону либо использован на самом предприятии для последующего производства, порядок расчета себестоимости несколько усложняется. В этом случае на каждой стадии производственного процесса, на которой выпускается отдельный полуфабрикат, необходимо определять его себестоимость. При этом общую сумму прямых и косвенных расходов, отнесенных на его производство, делят на объем производства полуфабриката. Если продукция предыдущей стадии потребляется в последующей стадии в виде полуфабриката, расходы по его потреблению являются прямыми по отношению к последующей стадии производства. Остальные расходы по каждой стадии производства определяются одним из вышеперечисленных способов. Предприятия, имеющие самостоятельные стадии (фазы, пере- делы и т.п.), являются предприятиями со сложным производством. На железнодорожном транспорте к их числу относятся вагоно-, ло- комотиворемонтные, механические заводы и др. Для расчета себестоимости продукции на этих предприятиях используются нормативные калькуляции. В них выделяются расходы на покупные полуфабрикаты, определяемые их ценой и количеством, и, при необходимости, расходы на полуфабрикаты собственного производства. Фактические расходы на полуфабрикаты собственного производства определяются как нормативные расходы, скорректированные на отклонения от установленных норм в стоимостном и натуральном выражении. Корректировка производится поданным бухгалтерского учета и технических служб предприятия 44 3.1. Ãðóïïèðîâêà è íîìåíêëàòóðà çàòðàò. Ïðèíöèïû Расходы железнодорожного транспорта планируются и учитываются в соответствии с Номенклатурой расходов по основной деятельности (эксплуатационной и подсобно-вспомогательной) железных дорог. По эксплуатационной деятельности планируются и учитываются расходы, связанные с перевозкой грузов, пассажиров, багажа и почты, по подсобно-вспомогательной — с погрузо-разгрузочными операциями, содержанием путевых машинных станций, материально-тех- ническим обеспечением, жилищно-коммунальным хозяйством, объектами оздоровительного и социально-культурного назначения, работой карьеров, дистанций водоснабжения и водоотведения, питомников, оранжерей и т.п. По связи с производственным процессом расходы эксплуатационной деятельности подразделяются на основные и общехозяйственные. К основным относятся расходы, непосредственно обусловленные процессом перевозок, к общехозяйственным — расходы по управлению производственным процессом и его обслуживанию. Основные расходы, в свою очередь, подразделяются на основные, специфические для отдельных отраслей хозяйства, и общие для всех отраслей хозяйства железных дорог. Например, специфическими основными расходами для локомотивного хозяйства являются расходы на смазку, экипировку, текущий и капитальный ремонты локомотивов, топливо и электроэнергию для тяги поездов, амортизацию локомотивов и ряд других. К основным расходам, общим для всех отраслей хозяйства железных дорог, относятся расходы по оплате труда за непроработанное время, отчисления на социальные нужды производственного персонала, скидки со стоимости форменной одежды, расходы на командировки производственного персонала, не относящегося к аппарату управления, обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря производственного назначения, технику безопасности и производственную санитарию и др. Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы по содержанию аппарата управления и без затрат по содержанию аппарата управления. К расходам общехозяйственным без содержания аппарата управления относят затраты по содержанию персонала, не относящегося к аппарату управления (затраты на оплату труда персонала производственных участков, цехов, операторов счетных машин, контролеров-ревизоров пассажирских поездов, освобожденных бригадиров, обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, амортизацию и капитальный ремонт основных средств общехозяйственного назначения, платежи по кредитам банков и т.д.). К этой же группе относятся непроизводительные расходы железных дорог (потери от простоев, расходы по внеплановым ремонтам локомотивов, ликвидации последствий аварий и крушений, брака в работе, по перегрузке вагонов вследствие неисправностей и пр.). Основные специфические расходы железных дорог по эксплуатационной деятельности учитываются в статьях 001—438, основные расходы, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог, — в статьях а общехозяйственные расходы — в статьях 485—533, в т.ч. общехозяйственные по содержанию аппарата управления — в статьях В среднем посети железных дорог Российской Федерации основные расходы составили в 2000 г. 83,3 % общей величины расходов по перевозкам (эксплуатации, в т.ч. основные специфические расходы всех хозяйств — 67,6 %, основные расходы, общие для всех отраслей хозяйства, — 15,7 %. Общехозяйственные составляют 16,7 % общей суммы расходов. Согласно Номенклатуре эксплуатационные расходы планируют и учитывают по месту их возникновения, те. по отраслевым хозяйствам железных дорог (табл. В учебнике номера статей расходов указаны по Номенклатуре расходов по основной деятельности железных дорог РФ [18]. Удельный вес расходов отдельных хозяйств в общей сумме затрат неодинаков. В настоящее время наибольший удельный вес приходится на расходы локомотивного и путевого хозяйств — соответственно и 26,5 % общей суммы эксплуатационных расходов посети железных дорог за 2000 г. В динамике эта структура постоянно изменяется, на что существенное влияние оказывают изменение объемов перевозок грузов, пассажиров и показателей использования подвижного состава, техническая реконструкция железнодорожного транспорта, нормативные, ценовые, организационные и другие факторы. Таблица 3.1 Удельный вес отдельных хозяйств в общей сумме эксплуатационных расходов сети железных дорог за 2000 г. Хозяйство Удельный вес, % Пассажирское 9,0 Грузовой и коммерческой работы 1,5 Перевозок 3,4 Локомотивное 28,1 Вагонное 12,1 Пути 26,5 Сигнализации и связи 4,4 Электрификации и электроснабжения 0,5 Гражданских сооружений 0,5 Остальные 14,0 Итого 100,0 Расходы каждого хозяйства планируются и учитываются по соответствующим статьям Номенклатуры, а внутри статей — по экономическим элементам затрат. Каждая статья имеет определенный номер и объединяет расходы, вызванные одной операцией (работой) или несколькими близкими однородными операциями. Основные расходы, специфические для каждой отрасли хозяйства, имеют индивидуальную нумерацию. Основным расходам, общим для всех отраслей хозяйства, и общехозяйственным присвоена единая нуме- рация. Эксплуатационные расходы железных дорог состоят из следующих элементов- затраты на оплату труда- отчисления на социальные нужды- материалы- топливо- электроэнергия- прочие материальные затраты- амортизация основных фондов- прочие расходы. Структура эксплуатационных расходов посети железных дороги промышленности по элементам затрат приведена в табл. 3.2. По элементу Затраты на оплату труда учитываются все виды оплаты труда основного производственного персонала предприятий железных дорога также работников, не состоящих в штате предприятий, но занятых эксплуатационной деятельностью. В фонд оплаты труда включается оплата труда за непроработанное время производственного персонала, к которой относятся оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, время выполнения государственных обязанностей и др. Таблица 3.2 Структура эксплуатационных расходов и расходов промышленности по элементам затрат за 2000 г Доля в общей сумме расходов, % Элементы затрат железные дороги промышленность Затраты на оплату труда 24,8 11,8 Отчисления на социальные нужды 9,6 4,4 Материалы и сырье 7,3 37,0 Топливо, 5,3 6,6 в т.ч. для тяги поездов 4,1 - Электроэнергия, 6,3 7,5 в т.ч. для тяги поездов 5,0 - Прочие материальные затраты, 17,3 13,6 в т.ч. затраты на капитальный ремонт основных средств 10,3 - Амортизационные отчисления 25,7 4,5 Прочие расходы 3,7 14,6 Итого 100,0 100,0 По элементу Отчисления на социальные нужды отражаются отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости населения и фонд страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве. В элемент Материалы включается стоимость покупки материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), на содержание, ремонт и эксплуатацию подвижного состава, постоянных устройств, оборудования, зданий, сооружений и других основных фондов, а также запасных частей для ремонта подвижного состава и других машин и оборудования, элементов верхнего строения пути, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относящихся к основным фондам, износа спецодежды и малоценных предметов и др. В составе затратна Топливо отражается стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на тягу поездов, отопление зданий и помещений, выработку всех видов энергии и для других технологических целей. В составе затратна Электроэнергию отражается стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на передвижение поездов с электровозной тягой и электросекций, на технологические, энергетические, осветительные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия В элемент Прочие материальные затраты включается стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами, в том числе- стоимость покупных видов энергии (тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов энергии, кроме электроэнергии- затраты по оплате перевозок грузов для нужд железных дорог (хозяйственных перевозок- расходы по капитальному ремонту грузовых вагонов и контейнеров- затраты по оплате счетов за деповской, текущий и капитальный ремонты пассажирских вагонов, грузовых и пассажирских локомотивов, выполняемые на заводах- стоимость выполняемых работ по снего-, водо-, пескоборьбе, вывозу снега и работы снегоочистителей и др. По элементу Амортизация основных фондов отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством. К элементу Прочие затраты относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ затраты по возмещению вреда, причиненного работникам в результате увечья, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения затраты на уплату процентов по полученным кредитам затраты на командировки, подъемные отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану за подготовку и переподготовку кадров оплата услуг связи, ВЦ и банков отчисления в резерв на капитальный ремонт хозяйства пути и другие. Приведенные в табл. 3.2 данные свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме эксплуатационных расходов железных дорог занимают затраты на оплату труда и амортизацию основных средств. Однако, в последние годы, в связи с изменениями объемов грузовых и пассажирских перевозок, качественных показателей использования подвижного состава, уровня заработной платы, ценна материалы, топливо, электроэнергию, стоимости основных фондов и т.д. структура эксплуатационных расходов существенно изменилась снизился удельный вес затратна оплату труда и топливо, но повысился по затратам на амортизацию, капитальный ремонт основных средств, электроэнергию Неодинакова структура эксплуатационных расходов по элементам затрат по отдельным железным дорогам. Это объясняется разным уровнем технической вооруженности железных дорог, производительности труда, ценна материальные ресурсы и т.д. Структура эксплуатационных расходов по элементам затрат во многом определяется и характером производственного процесса. Так, на промышленных предприятиях, изготовляющих готовую (вещественную) продукцию, самый высокий удельный вес (см. табл. имеют расходы на сырье и материалы (37,0 %). На транспорте, ввиду отсутствия вещественной продукции, наиболее высока доля расходов на оплату труда и социальные нужды (34,4 %) и незначительна (в сравнении с указанными выше промышленными предприятиями) на материалы На железных дорогах доля амортизационных отчислений примерно в 5,7 раза выше, чем на промышленных предприятиях, что свидетельствует о значительно большей капиталоемкости транспортного производственного процесса. В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, связанные с изготовлением конкретного вида продукции или выполнением определенного вида работы и потому непосредственно (без дополнительных расчетов) включаемые в себестоимость того или иного вида продукции или работы. Например, при определении себестоимости грузовых и пассажирских перевозок все расходы пассажирского хозяйства полностью относят на пассажирские перевозки. Все расходы хозяйства грузовой и коммерческой работы, хозяйства перевозок по приему и отправлению поездов, маневровой работе на грузовых и сортировочных станциях, сопровождению поездов кондукторскими бригадами полностью относят на грузовые перевозки. Это прямые расходы по отношению соответственно к пассажирскими грузовым перевозкам. К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции. Распределение их по видам продукции (работ) осуществляется расчетным путем пропорционально соответствующим показателям или измерителям. Так, посети, железным дорогам, отделениям дорог большая часть расходов хозяйств пути, сигнализации и связи, электрификации и электроснабжения и другие расходы не могут быть полностью отнесены только на грузовые или только напас- сажирские перевозки, только на электровозную или только на тепловозную тягу и т.д., а подлежат специальному распределению. Для определения влияния отдельных технико-экономических факторов на себестоимость перевозок общая сумма эксплуатационных расходов подразделяется на зависящие (переменные) и независящие (условно-постоянные) от объема работы или размеров движения К зависящим относят расходы, которые при стабильных нормах и показателях работы изменяются прямо пропорционально объему работы или размерам движения. К условно-постоянным относятся все остальные расходы, которые при изменении объема работы или размеров движения существенно не изменяются. В дальнейшем система планирования и учета расходов по видам деятельности будет во многом определяться результатами проводимой на железнодорожном транспорте структурной реформы, Программа которой утверждена Постановлением правительства РФ 384 от 18.05.2001 г. В настоящее время ЦФ, ЦЭУ, ВНИИЖТом с участием отраслевых департаментов МПС, исходя из принципиальных положений Налогового кодекса РФ и Программы структурной реформы на железнодорожном транспорте, разработан проект новой Номенклатуры расходов основной деятельности железных дорог РФ. Группировка расходов в представленном проекте Номенклатуры приведена в соответствие с Налоговым кодексом сего дополнениями и изменениями на 15 августа 2001 г. В отличие от действующей, предлагаемая Номенклатура расходов предусматривает ее применение для всех видов деятельности федерального железнодорожного транспорта, перечисленных в Программе структурной реформы на железнодорожном транспорте- грузовые перевозки- содержание и эксплуатация инфраструктуры- предоставление услуг локомотивной тяги- пассажирские перевозки в дальнем следовании- пассажирские перевозки в пригородном сообщении- ремонт подвижного состава- прочие виды деятельности. По каждому виду деятельности должен вестись раздельный учет затрат, доходов и финансово-экономических результатов. С учетом указанного деления расходов по видам деятельности в проекте Номенклатуры затрат изменено кодирование статей, что позволяет выделять расходы в разрезе перечисленных видов деятельности, отраслевых хозяйств и структурных групп (станций, депо, дистанций, баз обслуживания пассажирских вагонов и т.д.) Расходы по предоставлению услуг локомотивной тяги в соответствии с требованиями Программы структурной реформы разделены на грузовое и пассажирское движение. В целях более точного учета расходов на пассажирские перевозки увеличена доля прямых затрат путем разделения статей расходов по продаже билетов и обслуживанию вагонов в пассажирских поездах в дальнем следовании и пригородном сообщении В связи со структурным обособлением хозяйства информатизации и связи для него в проекте Номенклатуры выделена группа расходов из шести статей. В хозяйство СЦБ включены расходы потех- ническому обслуживанию систем автоматического контроля подвижного состава на ходу поезда (ПОНАБ, ДИСК, КТСМ). Принимая во внимание важность ремонтных работ со сменой колесных пар, в проекте Номенклатуры затрат обособлена группа расходов «Вагоноколесные мастерские». В целях повышения обоснованности отнесения косвенных расходов на грузовые и пассажирские перевозки переработана прилагаемая к Номенклатуре расходов методика калькуляционного распределения эксплуатационных затрат по видам движения. В локомотивном хозяйстве расходы на маневровую работу разделены по видам тяги. План эксплуатационных расходов является одним из разделов плана социально-экономического развития железнодорожного транспорта. Целью разработки этого раздела является определение необходимых транспорту денежных средств для выполнения запланированного объема перевозок грузов и пассажиров. План эксплуатационных расходов должен базироваться на расчете затрат с учетом применения передовых форм организации труда и производства, новой техники, прогрессивных норм расходования трудовых и материальных ресурсов. Ìåòîäû |