Учебник Москва 2020 3 удк 63067 ббк 65. 347 Б 40
 Скачать 3.42 Mb.
|
|
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 2.1. Система информации и ее источники Глубина, комплексность и эффективность экономическо- го анализа зависят от состава, содержания, объема и качества используемой информации, формирующей его базу. При этом анализ не ограничивается экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информа- цию. Информация должна отвечать следующим требованиям: быть объективной, конкретной, комплексной, оперативной, си- стематической. Информация — это совокупность сведений, характеризую- щих деятельность предприятия. Информационное обеспечение анализа включает разнообраз- ные виды информации: 1) правовое, хозяйственное и финансовое законодательство; 2) нормативно-плановую (торгово-финансовые данные, про- изводственно-плановые); 3) учетную информацию: а) данные бухгалтерского учета; б) текущий учет: журналы-ордера, главная книга; 4) внеучетную информацию (материалы ревизий, аудитор- ских проверок, материалы печати, производственных совещаний, материалы лабораторного и санитарного кон- троля, докладные записки). Анализу должна предшествовать проверка информации по трем видам: 1) по существу направления анализа; 2) техническая проверка (наличие подписи на документах, полнота отчетных данных, соответствие отчетных форм, сопоставимость); 3) счетная проверка — на правильность итогов (выбороч- ная). Состав информационной базы экономического анализа фи- нансово-хозяйственной деятельности организации приведен на рис. 2.1. Для экономического анализа очень важно разделить инфор- мацию по объектам, которые характеризуются этой информа- цией, по назначению и целям ее использования. Объектами могут быть либо подразделения, либо отдельные стороны ра- боты предприятия или подразделений. В системе экономиче- ского анализа обычно выделяются главные разделы и указы- вается информация, служащая источником для этого анализа. Например, можно разделить информацию, используемую для характеристики: объема производства и продаж продукции; технического прогресса и технико-организационного уровня производства; эффективности использования средств произ- водства и организации материально-технического снабжения; эффективности труда и организации заработной платы; себе- стоимости производства продукции; прибыли и уровней рен- табельности; финансового положения и платежеспособности предприятия. Информацию, используемую в аналитической работе приня- то делить на четыре группы (рис. 2.2). По отношению к предмету исследования информация делит- ся на основную и вспомогательную. По периодичности поступления на регулярную и эпизоди- ческую. К источникам регулярной информации относятся пла- новые и учетные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости. 36 37 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Информационная база экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности Законодательные и нормативные акты Законы, постановления, инструкции указания Планово-нормативная документация Бизнес-план, нормативы Бухгалтерская отчетность Типовые формы, баланс Статистическая отчетность Типовые формы, справочники Заключения ревизий и проверок Акты, письма, решения Внутрифирменная отчетность Оперативно-производственные планы Среднеотраслевые показатели Нормы, нормативы, прогнозы Сведения покупателей продавцов, и т.д. Отзывы, письма, анкеты Рисунок 2.1 — Информационная база экономического анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия По стадиям образования различают первичную и вторичную (производную) информацию. Первичной называется исходная информация, возникающая непосредственно в ходе производ- ственно-хозяйственной деятельности (например, данные, запи- сываемые в первичных документах — нарядах, рапортах и пр.). Вторичной называют информацию, которую получают в результа- те обработки первичной информации. Вторичная информация, в свою очередь, подразделяется на промежуточную (например, дан- ные, записываемые на бухгалтерских счетах и в других регистрах учета) и результативную (итоговую) — отчетность предприятия. Классификация информационного обеспечения По отношению к предмету исследования Основная Вспомогательная По периодичности поступления Регулярная Эпизодическая По стадиям образования Первичная Вторичная По отношению к объекту исследования Внутренняя Внешняя Рисунок 2.2 — Классификация информационного обеспечения экономического анализа По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Внутренняя информация — данные ста- тистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые и нормативные данные, разработанные на предпри- ятии. Внешняя информация — данные статистических сбор- ников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые доку- менты и т.д. Внешние источники информации подразделяются на: a) специализированные частные — это бюллетени агентств по маркетинговым исследованиям; б) вторичные — это источники публикуемой информации (бюллетени статистики, балансы банков); в) оригинальные (полезные исследования с позиции потре- бителя, проводимые собственными отделами маркетинга, исследований и сбыта). Внутренние источники информации включают: a) исследование внутренних данных отделом анализа; б) исследование информации, поступающей от функцио- нальных подразделений предприятия. 38 39 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Главное место в информационном обеспечении занимает бух- галтерская отчетность, которая дает опытному аналитику пол- ную информацию о финансовом состоянии, устойчивости поло- жения и возможных перспективах предприятия. Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о резуль- татах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе дан- ных финансового учета с целью предоставления внешним и вну- тренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для приня- тия этими пользователями определенных деловых решений. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о фи- нансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении состав- ляется на основе данных бухгалтерского учета. Организация должна составлять промежуточную бухгалтер- скую отчетность за месяц, квартал отчетного года нарастающим итогом, если иное не установлено законодательством Россий- ской Федерации. При формировании показателей финансовой отчетности не- обходимо руководствоваться законодательными документами в полном соответствии с изменениями в НК РФ — Закон № 444- ФЗ, вступившими в силу с 1 января 2020 года, и в ФЗ о бухуче- те — Закон от 28.11.2018 № 447-ФЗ. • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электрон- ный ресурс] от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 26.07.2019). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_122855/. • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) — http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_28165/. • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс], утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_81164/. • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от- четность », утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н [Электронный ресурс] (ред. от 08.11.2010). — Ре- жим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_ doc_LAW_20081/. • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности предприятий и Инструкция по его при- менению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и Инструкции по его при- менению». • Иные положения по бухгалтерскому учету. • 1С: Предприятие 8. Управление производственным пред- приятием (1С: УПП) [Электронный ресурс]. — Режим до- ступа: https://rarus.ru/1c8/1c8-upp/. Изменение норм Закона № 444-ФЗ вступили в силу с 1 ян- варя 2020 года. С этой даты ФНС России начинает, а Росстат прекращает исполнять полномочия по формированию и веде- нию госреестра бухотчетности (ГИРБО). В частности, Росстат прекратит собирать обязательные экземпляры отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторские заключения о ней за отчетный период 2018 года и отчетные периоды, истекшие до 1 января 2018 года. Соответствующие изменения в НК РФ внёс Закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ (далее — Закон № 444-ФЗ), в ФЗ о бухучете — Закон от 28.11.2018 № 447-ФЗ. Цели этого изменения таковы: снижение административного бремени, которое организации несут в связи с исполнением обя- занностей по представлению бух. баланса в госорганы; упроще- ние доступа заинтересованных лиц к этому отчёту. В основном, поправки связаны с внесением изменений в: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»; ФЗ о бухучете (с 2020 г. ФНС формирует и ведет единый госреестр бухотчетно- сти). Данное нововведение связано с введением с 2020 года в Рос- сии государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, который ведёт ФНС России. По обще- 40 41 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий му правилу бухгалтерская отчетность организации считается со- ставленной после подписания ее руководителем. С отчетности за 2019 год глава компании вправе подписать электронный баланс при помощи ЭЦП. Такое изменение в ФЗ о бухучете (уточненная редакция ч. 8 ст. 13) внёс Закон № 444-ФЗ. С бухгалтерской отчетности за 2019 год обязательный эк- земпляр бухгалтерского баланса необходимо сдавать только в налоговый орган. Это значит, что представлять его также в тер- риториальный орган статистики больше не нужно: обязанность отменена. С отчета за 2019 год все организации, кроме пред- ставителей малого бизнеса, сдают баланс только в электронном виде. Соответствующие поправки в ФЗ о бухучете внёс Закон № 444-ФЗ. Малый бизнес (при соответствии его критериям) может отчи- тываться по своему выбору — формировать баланс на бумаге или электронно. Однако за 2020 год и малые предприятия обязаны отчитываться исключительно по электронным каналам. Отме- тим, что до 2020 года все организации могли сдавать баланс как на бумаге, так и в электронном виде. Баланс и отчет о финансовых результатах за 2019 год сда- ются по новым формам. При этом налоговые органы впервые контролируют отчетность при приеме по новым проверочным формулам. Если показатели не сходятся, налоговики требуют уточненных показателей. В журнале «Упрощенка» помещены указания, как заполнить все без ошибок и что исправить, если программа забраковала отчетность. (Источник: https://www.26- 2.ru/art/355394-buhgalterskiy-balans-2020. Любое использова- ние материалов допускается только при наличии гиперссылки). Отметим, что до 2020 года бухотчетность признавалась со- ставленной только после того, как руководитель подписал ее именно на бумаге. ФЗ «О бухгалтерском учете» более не связы- вает признание бухгалтерской отчетности составленной исклю- чительно с подписанием ее экземпляра на бумажном носителе. С отчетности за 2019 год глава компании вправе подписать элек- тронный баланс при помощи ЭЦП. По новым правилам, независимо от того, в каком виде состав- лен баланс (на бумаге/электронно), он признается официальной отчетностью организации. Когда законом или договором пред- усмотрено представление бухотчетности другому лицу или в го- сорган на бумаге, организация обязана по их требованию за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии бухгалтерской отчетности, составленной в виде электронного документа. Подробные официальные разъяснения по новым правилам для бухотчетности Минфин России дал в своём информационном сообщении от 13.12.2018 № ИС-учет-12 «Об изменении порядка представления организациями обязательного экземпляра годо- вой бухгалтерской отчетности». Итак, основные поправки заключаются в следующем: — введены новые формы бухгалтерской отчетности с 01.01.2020 (обновилась форма бухгалтерского баланса, незначительно изменилась шапка, появились новые поля для сведений об аудите, Бухгалтерский баланс представ- ляют только в ИФНС); — обязательный экземпляр отчетности и аудиторское за- ключение к нему предоставляются только в электронном виде через операторов ЭДО. Необходимо заранее заклю- чить договор с лицензированным центром и выпустить квалифицированную цифровую подпись для руководства компании (полный список операторов электронного доку- ментооборота); — с органов государственной статистики сняты все полно- мочия по сбору отчетов и аудиторских заключений к ним: в ведомстве органа остаются только архивы за период с 2014 по 2018 годы, которые будут предоставляться заин- тересованным лицам по запросу; — с 2020 года ФНС России будет введен государственный ин- формационный ресурс бухгалтерской отчетности. С мая планируется запустить бесплатный интернет-сервис для заинтересованных пользователей, позволяющий полу- чать сведения об отчетности любой компании; — освобождены от сдачи отчетности: • предприятия бюджетной сферы; • ЦБ РФ; • религиозные организации; 42 43 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий • компании, представляющие отчетность по результатам своей деятельности в ЦБ РФ; • предприятия, годовой отчет которых содержит инфор- мацию, отнесенную к государственной тайне в соответ- ствии с действующим законодательством; • иные предприятия в ситуациях, определенных Прави- тельством РФ; — в соответствии с Федеральным законом от ведения бухгал- терского учета освобождены индивидуальные предприни- матели и лица, занимающиеся частной практикой — фи- нансовый отчет формировать и сдавать по установленным формам не требуется. Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия представ- ляют не позднее l апреля следующего за отчетным года. В состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности организа- ции включают следующие формы (рис. 2.3): — форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; — форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»; — форма № 3 «Отчет о движении денежных средств»; — форма № 4 «Отчет об изменениях капитала»; — Приложение № 2 и № 2.1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019; — Приложение № 2.1 «Отчет о целевом использовании средств». Форма бухгалтерской отчётности № 1 — бухгалтерский ба- ланс — в 2020 году по-прежнему утверждена Приложением № 1 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н (далее — приказ № 66н), но в новой редакции. Многочисленные измене- ния и дополнения внёс приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н. Актуальный за 2016 год бланк отчета о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н. Бухгалтерский баланс, форма № 1, представляет собой та- блицу и состоит из актива и пассива. Принято располагать актив слева, а пассив справа или друг над другом. Статьи актива пред- ставляют собой остатки бухгалтерских счетов на дату составле- ния отчета, на которых учитывается имущество организации — основные средства, полуфабрикаты, запасы готовой продукции, денежные средства, требования к другим организациям (деби- торская задолженность) и т.д. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» Форма № 4 «Отчет об изменениях капитала» Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств» Приложение № 2.1 «Отчет о целевом использовании средств» Приложение № 2 и № 2.1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019 Бухгалтерская отчетность Рисунок 2.3 — Состав бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с изменениями в НК РФ — Закон № 444-ФЗ, вступившими в силу с 1 января 2020 года, и в ФЗ о бухучете — Закон от 28.11.2018 № 447-ФЗ Значения статей пассива — это остатки бухгалтерских сче- тов, на которых учитываются источники образования имуще- ства организации — собственные средства, прибыль, кредиты, задолженность организации перед другими организациями (кредиторская задолженность) и т.д. Итог актива всегда равен итогу пассива и это величина называется валютой баланса. Баланс показывает состояние организации на определенную (в данном случае — отчетную) дату. В противоположность этому «Отчет о прибылях и убытках» показывает результаты работы организации за определенный (в данном случае — отчетный) пе- риод. Итоговые суммы в балансовом отчете не всегда выражены в единицах измерения, соответствующих времени составления отчета, и уточняются путем введения общего индекса цен. Для обеспечения сопоставимости балансовых данных по пе- риодам целесообразно скорректировать стоимость имущества и 44 45 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий обязательств на начало отчетного периода по индексам инфля- ции. Указанные индексы следует исчислять по каждой балансо- вой статье и лишь при их отсутствии применять общий индекс инфляции, на который умножают все балансовые статьи и итог (валюту) баланса. Индексы инфляции разрабатываются специ- альными официальными учреждениями. Отчёт о финансовых результатах, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным ис- точником информации о формировании и использовании прибы- ли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый резуль- тат от всех видов деятельности. В отчёте о движении денежных средств, форма № 3, содер- жатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников: денежные потоки от текущих операций; денежные потоки от инвестиционных операций; денежные потоки от фи- нансовых операций. Отчёт об изменениях капитала, форма № 4, в разделе «1. Дви- жение капитала» отражается состояние уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (не- покрытого убытка) и собственные акции, выкупленные у акци- онеров по состоянию на 31 декабря года, предшествующего пре- дыдущему, предыдущего и отчетного года. Также заполняется раздел «2. Корректировки в связи с изменением учетной полити- ки и исправлением ошибок» и раздел «3. Чистые активы». Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, отражает состояние и движение нематериальных активов, основных средств и их амортизации, финансовых вложений, до- ходных вложений в материальные ценности. Кроме того, здесь содержится информация о расходах на научно-исследователь- ские, опытно-конструкторские и технологические работы и ос- воение природных ресурсов. Содержится справка о состоянии на начало и конец отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности. В справке «Расходы по обычным видам деятель- ности (по элементам затрат)» этого отчёта приводятся произве- дённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке «Обеспечения» отражаются полученные и выданные объекты имущества. В данном приложении отражена также информация о государственной помощи организации — получении бюджет- ных средств в отчетном и предыдущем периоде. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные про- водить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от- четности в соответствии с законодательством Российской Феде- рации и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бух- галтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку. Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным ис- точником информации об его деятельности. Бухгалтерская от- четность ракрывает аналитические возможности по формам функционирования: курупное предприятие, малое предпри- ятие в форме юридического лица, малое предприятие в форме ПБОЮЛ (табл. 2.1). Тщательное рассмотрение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов или недо- статков в работе предприятия, помогает наметить пути совер- шенствования его деятельности. Главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учет- ного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. В организациях в дополнение к бухгалтерской предусматривает- ся формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов: • консолидированная финансовая отчетность; • управленческая отчетность; • налоговая отчетность. Консолидированная финансовая отчетность как разновид- ность бухгалтерской отчетности предназначена для характери- стики финансового положения и финансового результата дея- тельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчет- ность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических реше- ний этими пользователями. 46 47 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Таблица 2.1 Сравнительная харак теристика аналитических возможностей бухгалтерской отчетности Крупное предприятие Малое предприятие в форме юридического лица Малое предприятие в форме ПБОЮЛ Бухгалтер - ская отчетность Аналитические возможности Бухгалтер - ская отчетность Аналитические возможности Бухгалтер - ская отчетность Аналитические возможности Бухгал - терский баланс (форма № 1) Анализ структуры имущества, обяза - тельств предприя - тия, лик-видности баланса, платеже - способности, дело - вой активности Бухгал - терский баланс (форма № 1) Анализ структуры имущества, обяза - тельств предпри - ятия, ликвидности баланса, платеже - способности, дело - вой активности Отсут - ствует Отчет о при - былях и убытках (форма № 2) Анализ уровня и динамики фи - нансовых резуль - татов, затрат на производство и ре - ализацию продук - ции, факторный анализ прибыли и рентабельности Отчет о при - былях и убытках (форма № 2) Анализ уровня и динамики фи - нансовых резуль - татов, затрат на производство и ре - ализацию продук - ции, факторный анализ прибыли и рентабельности Книга уче - та доходов и расходов Определение фи - нансовых резуль - татов, затрат на производство и ре - ализацию продук - ции, амортизации основных средств, оплаты труда с на - числениями Отчет об измене - ниях Анализ состава и движения соб - ственного капи- Отсут - ствует Отсут - ствует Крупное предприятие Малое предприятие в форме юридического лица Малое предприятие в форме ПБОЮЛ Бухгалтер - ская отчетность Аналитические возможности Бухгалтер - ская отчетность Аналитические возможности Бухгалтер - ская отчетность Аналитические возможности капитала (форма № 3) тала, оценка чи - стых активов Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Анализ движения денежных средств, расчет коэффици - ентов эффектив - ности денежных потоков Отсут - ствует Отсут - ствует Приложе - ние к бух - галтерско - му балансу (форма № 5) Анализ затрат предприятия, состава, движе - ния основных средств, состояния и оборачиваемости дебиторской (кре - диторской задол - женности), движе - ния инвестиций Отсут - ствует Отсут - ствует 48 49 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий В подготовительный этап входят составление плана прове- дения анализа, подбор, проверка, предварительная обработка изу- чаемой информации. В планах анализа обычно предусматривают: а) цель анализа; б) объекты анализа; в) программу анализа; г) периодичность анализа; д) исполнителей и распределение функций между ними; е) оформление и использование результатов анализа. Этапы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ подбор, проверка, предварительная обработка изучаемой информации ОСНОВНОЙ обработка материалов; составление таблиц, графиков, установление основных факторов, влияющих на показатели ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ обобщение результатов анализа, разработка мер по устранению недостатков, контроль за выполнением данных мероприятий Рисунок 2.4 — Организация аналитической работы на предприятии Основной этап предполагает аналитическую обработку ма- териалов; составление таблиц, графиков, диаграмм, установле- ние основных факторов, влияющих на показатели. На заключительном этапе обобщают результаты проведен- ного анализа, разрабатывают меры по устранению недостатков и использованию имеющихся резервов, осуществляют контроль за выполнением данных мероприятий. Организация анализа и глубина исследования хозяйственной деятельности зависят от места его проведения. Проводится внеш- ний (в вышестоящих организациях, в финансовых и кредитных учреждениях и органах статистики) и внутренний анализ (на Консолидированная финансовая отчетность главным образом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересован- ным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной фи- нансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его ре- зультатов. Управленческая отчетность предназначена для использова- ния в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержа- ние, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких со- ставляется индивидуальная бухгалтерская и консолидирован- ная финансовая отчетность. Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначе- на для фискальных целей и обязательна для составления хозяй- ствующими субъектами, круг которых установлен налоговым за- конодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. 2.2. Организация аналитической работы на предприятиях Аналитическая работа включает составление плана анализа, подбор, проверку и методику изучения экономической и др. ин- формации, обобщение и реализацию результатов анализа. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятель- ности осуществляется виде трех этапов (рис. 2.4): — подготовительного, — основного, — заключительного. 50 51 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий предприятиях и в низовых хозяйственных организациях) с при- влечением всех других источников информации. В результате внутренний анализ является более полным и глубоким. Экономические показатели деятельности предприятия ха- рактеризуют: — наличие материальных и финансовых ресурсов для нор- мального функционирования предприятия и выполнения его производственной программы; — организационно-технический уровень предприятия, т.е. его производственную структуру, структуру управления, уровень концентрации и специализации производства, продолжительность производственного цикла, техниче- скую и энергетическую вооруженность труда, степень ме- ханизации и автоматизации, прогрессивность технологи- ческих процессов и т.д.; — уровень маркетинговой деятельности предприятия, т.е. исследование конкурентоспособности продукции, рын- ков сбыта, организации торговли, рекламы и т.д. К показателям использования средств производства относят- ся: фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость основ- ных средств производства, амортизация, выработка продукции за один машино-час, коэффициент использования наличного оборудования и т.д. Показатели использования предметов труда: материалоем- кость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. Показатели использования трудовых ресурсов включают по- казатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, полноту использования фонда рабочего времени, фонда заработ- ной платы, показатели производительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработной платы и т.п. Показатели производства и сбыта продукции объединяют: объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимост- ном, натуральном и условно-натуральном измерении, структура продукции, ее качество, ритмичность производства, объем от- грузки и реализации продукции, остатки готовой продукции на складах. Показатели себестоимости продукции — это общая сумма за- трат на производство и реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям затрат, видам продукции, центрам ответ- ственности, а также а также затраты на рубль товарной продук- ции, себестоимость отдельных изделий и др. Завершают классификацию показатели прибыли и рента- бельности предприятия и показатели финансового состояния характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств. Особое значение при выполнении процедур экономического анализа приобретает формирование системы показателей, по- зволяющей оценить деятельность хозяйствующих субъектов в условиях динамично меняющихся рыночных отношений. Систе- ма показателей позволяет всесторонне характеризовать резуль- таты работы каждого структурного подразделения (рис. 2.5). Показатели хозяйственной деятельности По форме измерения Стоимостные Натуральные По характеру исчисления Абсолютные Относительные По способу предоставления Директивные Расчетные По содержанию Количественные Качественные По формированию Фактические Прогнозные Рисунок 2.5 — Система показателей хозяйственной деятельности 52 53 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий 1. По форме измерения принято различать натуральные и стоимостные показатели. Стоимостные показатели являются в настоящее время наи- более распространенными. Использование денежного измери- теля вытекает из наличия товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений и действия закона стоимости в условиях свободного рынка. Это показатели товарной продукции, валовой и реализованной. Натуральные показатели используются в плановой и учет- но-аналитической практике всех предприятий. В промышлен- ности они применяются для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции в ее материально-веще- ственном содержании. Применение того или иного конкретного измерителя зависит от физических свойств продукции. 2. По характеру исчисления различают относительные по- казатели и абсолютные. Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-либо единицу измерения: нату- ральную, условно-натуральную, стоимостную (денежную). На- туральные единицы измерения применяют в тех случаях, когда единица измерения соответствует потребительским свойствам продукта. Например, производство ткани оценивается в метрах, сельскохозяйственной продукции — в центнерах и тоннах и т.д. Натуральные показатели могут быть и составными. Напри- мер, отработанное рабочими и служащими время учитывается в человеко-днях и человеко-часах, а грузооборот автотранспор- та — в тонно-километрах и т.д. Если некоторые разновидности продукции обладают общим потребительским свойством, то обобщенные итоги по выпуску разных видов продукции можно получить, используя условно- натуральные единицы. В этом случае один из видов принимает- ся в качестве единого измерителя, а другие приводятся к этому измерителю с помощью соответствующих коэффициентов пере- счета. Например, выпуск продукции мебельного предприятия в условных мебельных комплектах. Когда на уровне предприятия или отрасли обобщаются учет- ные данные, то широко используются стоимостные (денеж- ные) абсолютные показатели. К ним, например, относятся: цена единицы продукции; выручка от продажи продукции, ра- бот, услуг; величина расходов и прибыли, величина задолжен- ности и др. Следует также отметить, что абсолютные показатели полу- чают или непосредственным подсчетом собранных данных, или расчетным путем. Расчетным абсолютным показателем, например, является абсолютное отклонение. Это разница между двумя абсолютными одноименными показателями: ± DП = П 1 – П 0 , где П 1 — значение абсолютного показателя в отчетном периоде; П 0 — значение абсолютного показателя в базисном периоде; DП — абсолютное отклонение (изменение) показателя. Относительные показатели представляют собой соотноше- ние абсолютных (или других относительных) показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Относительными величинами являются не только соотноше- ния разных показателей в один и тот же момент времени, но и одного и того же показателя в разные моменты (например, темп роста). Относительные величины применяются в разных видах ана- лиза, в зависимости от конкретной экономической задачи, они облегчают процесс финансового анализа. В зависимости от по- ставленной аналитической задачи могут использоваться разные виды относительных величин. Сопоставлять можно одноименные показатели, относящиеся к различным периодам, различным объектам или разным терри- ториям. Результат такого сопоставления представлен: 1) коэффициентом (база сравнения принята за единицу); 2) выражен в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше (меньше) базисного. 54 55 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Результатом соотношения одноименных показателей могут быть следующие относительные показатели. 1. Относительные величины динамики, которые характери- зуют изменение процесса во времени, и показывают, во сколько раз увеличился (уменьшился) уровень изучаемого показателя по сравнению с предыдущим периодом времени. Относительные величины-динамики могут исчисляться в долях единицы (коэф- фициентах — коэффициент роста), когда сравниваемая вели- чина делится на базу сравнения: Если мы умножим полученный коэффициент в долях едини- цы на 100%, то получим результат сопоставления в процентах ( темп роста): , где П 1 — значение показателя в отчетном периоде; П 0 — значение показателя в базисном периоде. Следует добавить, что могут исчисляться как цепные, так и базисные темпы роста и прироста по нескольким временным отрезкам. Цепной прирост — это отношение последующего зна- чения показателя к предыдущему, а базисный — отношение к базисной величине. 2. Относительная величина структуры характеризует долю отдельной части в общем объеме совокупности. Ее рассчитыва- ют, как отношение числа единиц в отдельной части совокупно- сти к общей численности единиц (или объему) всей совокупно- сти. Относительные величины структуры называют удельным весом или долей и исчисляют в процентах ко всей совокупности либо в долях единицы: , где П 1 — величина отдельной части совокупности; П m — вся совокупность (целое). 3. Относительные величины координации отражают соот- ношение между частями одного целого. К таким величинам от- носятся, например, соотношение между величинами заемного и собственного капитала предприятия, между численностью рабо- чих и административно-управленческого персонала организа- ции и т.д. Относительные величины координации могут показы- вать, сколько единиц одной части приходится на 100 или 1000 единиц другой части. 4. Относительные величины наглядности характеризуют ре- зультат сопоставления одноименных показателей, относящих- ся к одному и тому же периоду времени, но к разным объектам или территориям. Эти относительные величины используются для сравнительной оценки результатов деятельности отдельных предприятий отрасли или для оценки уровня развития разных регионов. Исчисляются они либо в процентах, либо в долях еди- ницы, показывающих, во сколько раз одна из сравниваемых ве- личин больше (меньше) другой. 5. Другой вид относительных величин — это результат со- поставления разноименных абсолютных показателей. К ним относятся относительные величины интенсивности. В их числе можно назвать такие важные коэффициенты, отражающие ка- чественную сторону деятельности предприятия или организа- ции, как финансовые коэффициенты деловой активности, фон- доотдачу, фондовооруженность, материалоотдачу, доходность того или иного вида деятельности и др. Эти величины исчис- ляются обычно в долях единицы (реже в процентах, например рентабельность) и являются так называемыми именованными числами (т.е. имеют конкретное наименование). Важной чер- той их является сопоставление разноименных абсолютных по- казателей. Например, оборачиваемость (отдача) собственного капитала — это отношение выручки от продажи продукции (товаров) к среднегодовой стоимости собственного капитала, а рентабельность продаж — это отношение прибыли от продажи к сумме выручки, полученной от продажи продукции. В чис- лителе и в знаменателе этих коэффициентов — разноименные показатели. В процессе экономического анализа абсолютные и относи- тельные величины должны рассматриваться во взаимосвязи, т.е. пользоваться относительными величинами нужно так, что- 56 57 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий бы четко себе представлять, какая абсолютная величина стоит за каждым относительным показателем. Необходимо также со- блюдать сопоставимость сравниваемой величины и величины, принятой за базу сравнения. 3. По способу предоставления различают показатели ди- рективные и расчетные. 4. По содержанию принято разделять показатели, выделяя количественные и качественные. Под количественными показателями при анализе понима- ют те, которые выражают количественную определенность яв- лений и могут быть получены путем непосредственного учета. Количественные показатели используют для выражения абсо- лютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции, его структуру и другие стороны работы организаций. Количественные показатели мо- гут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном измери- телях. Так, количественными показателями являются^ — объем реализованной продукции в рублях; — выпуск продукции в килограммах, метрах. литрах; — оптовый объем продаж по той или иной товарной группе в рублях и натуральных показателях; — объем розничных продаж в рублях. Качественные показатели определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений. Качественные показатели используют для оценки выпущенной продукции с точки зрения ее соответствия установленным требованиям (стандартам, техническим условиям, образцам), для оценки экономической эффективности трудовых и материальных за- трат, а также финансовых вложений. Большое значение сейчас приобретают показатели, характе- ризующие качество работы организаций. К качественным пока- зателям работы организаций можно отнести следующие: — показатели, характеризующие ритмичность продаж; — выполнение плана продаж по заданной структуре товаров (с учетом внутригруппового ассортимента); — полное удовлетворение спроса потребителей (отсутствие случаев неудовлетворенного спроса); — изучение спроса и его прогнозирование (в связи с явле- ниями сезонности, изменением вкусов потребителей, изменениями моды, предложением новых товаров про- изводителями, конструкторскими и моделирующими ор- ганизациями); — сплошную или выборочную приемку товаров по качеству, препятствующую продаже некомплектных, низкосорт- ных и недоброкачественных товаров (отсутствие претен- зий со стороны покупателей на низкое качество продан- ных товаров); — соблюдение требований санитарного надзора (особенно в торговле продовольственными товарами) и др. Хозяйственные явления и процессы обычно содержат как ко- личественные, так и качественные факторы. Задача экономиста часто сводится к необходимости отделить и измерить влияние тех или других. Увеличение объема выпуска товаров может происходить, например, за счет увеличения числа рабочих (количественный показатель) и за счет повышения производительности труда (качественный показатель). Объем товарной продукции может возрасти в результате как увеличения выпуска количества из- делий, так и повышения удельного веса в них изделий высшего сорта. 5. По формированию различают показатели фактические и прогнозные. Эффективность экономического анализа во многом зависит не только от качественного состава его информационной базы, но и в не меньшей степени от правильности организации процес- са информационного обслуживания аналитических процедур, который включает три этапа. 58 59 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий 2.3. Аналитическая обработка информации и представление результатов Аналитическая обработка информации является непосред- ственно аналитической процедурой, в связи с чем выдвигаются серьезные требования к ее организации, а именно, соответству- ющее методическое обеспечение, определенный уровень подго- товки аналитиков, их обеспеченность техническими средствами проведения анализа. Качество и обоснованность принимаемых управленческих решений в значительной степени определяются не только досто- верностью, полнотой, доступностью, оперативностью получения информации, но также и эффективностью используемых при ее обработке методов. Совершенствование технологии аналитиче- ской обработки экономической информации — один из ключе- вых элементов совершенствования технологии управления. Условия хозяйственной деятельности, предполагающие ши- рокие права предприятий по формированию учетной политики, возможности ее изменения, смене форм собственности; процес- сы реструктуризации, объединение компаний и т.п., диктуют необходимость обработки большого объема аналитической ин- формации. Усложнились и сами расчеты, применяемые при от- ражении тех или иных финансово-хозяйственных операций. Возрастают требования к степени оперативности, достовер- ности информации, необходимой для принятия управленческих решений. Именно организация экономического анализа в ком- пьютерной среде позволила значительно повысить оперативность сбора и регистрации учетной информации, существенно снизить вероятность арифметических ошибок и, как следствие, уменьшить трудоемкость работы аналитических служб на предприятиях. Основой своевременного получения информации служит ин- теграция ее сбора и обработки, что обеспечивает взаимодействие хозяйственной деятельности и экономического анализа, приво- дит к постепенному слиянию автоматизации расчетов с инфор- мационной системой предприятия. Автоматизированная система сбора, обработки и хранения, представляющая собой разветвленную сеть регистрирующих устройств, линий связи и ЭВМ, сокращает время между возник- новением информации и ее использованием в аналитической ра- боте. Применение современных информационных технологий дает возможность выполнить быстрый поиск и трудоемкие рас- четы, а также отображать результаты в приемлемой форме. При проверке качества отчетных материалов, предоставленных для использования в ходе анализа, устанавливают: — соответствие отчетных материалов предприятия установ- ленным нормам; — правильность и своевременность отражения в учете и от- четности всех хозяйственных операций; — правильность заполнения всех форм отчетности; — соответствие заполнения форм отчетности действующим инструкциям и другим нормативно-правовым документам; — обеспеченность сопоставимости отчетных данных; — увязку показателей в формах отчетности; — достоверность информации, получаемой из внешних ис- точников. Ведущее место в процедурах преобразования экономической информации занимает ее систематизация и обработка. Если при ручном или механизированном выполнении аналитических ра- бот под обработкой понимались преимущественно арифметиче- ские действия, то сегодня для обработки применяются сложней- шие логические и статистические операции. Большая часть экономической информации, полученной в результате обработки, направляется руководителям, специали- ста, менеджерам в конкретные сроки, предусмотренные кален- дарным графиком сбора и обработки данных. В обработанном, взаимосвязанном и скоординированном виде информация передается отделам и службам экономиче- ского управления, ответственным за анализ хозяйственной де- ятельности и принятие решений. Для управления экономикой им необходима особая информация прогнозного характера, по- зволяющая не только фиксировать положение дел на предпри- ятии, но и анализировать тенденции развития того или иного процесса, явления и принимать на основе этого оптимальные и своевременные решения. 60 61 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Обобщение и оформление результатов проведенного анализа производится с учетом необходимости разработки мер по устра- нению выявленных недостатков и использованию имеющихся резервов, а также осуществления контроля за выполнением раз- работанных мероприятий. При проведении экономического анализа за длительный пе- риод его результаты оформляют в виде докладной или объясни- тельной записки, справки, заключения, приказа и тыс. п., состо- ящих из двух частей: выводов и предложений. В выводах дается общая оценка степени выполнения планов и динамики хозяйствования, отмечаются положительные и от- рицательные моменты в работе; их причины; указываются пути и возможности улучшения хозяйственной деятельности. Предложения (рекомендации) основываются на результа- тах анализа и содержат комплекс конкретных мер, направлен- ных на выявление резервов повышения эффективности хозяй- ствования. Пояснительная записка составляется, если результаты ана- лиза направляются в вышестоящую организацию. Результаты анализа, предназначенные для внутрихозяйственного исполь- зования, оформляются в виде справки. Заключение готовится, когда анализ проводят вышестоящие органы управления. Содержание пояснительной записки должно быть достаточно полным. Кроме выводов о результатах хозяйственной деятель- ности и предложений по их улучшению, она должна содержать общие вопросы относительно экономического уровня предпри- ятия, условий хозяйствования, результатов выполнения пла- нов по отдельным направлениям деятельности. Аналитическая часть пояснительной записки должна быть обоснованной и кон- кретной по стилю. Она может содержать сами аналитические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые для иллю- страции данные, графики, диаграммы и т.д. При оформлении пояснительной записки особое внимание уделяется предложе- ниям, вносимым по результатам анализа. Они в первую очередь должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяйственных резервов. Содержание справки и заключения, в отличие от поясни- тельной записки, может быть более конкретным, отражающим недостатки или достижения, выявленные резервы, способы их освоения. В этих документах может быть опущена общая харак- теристика предприятия и условий его деятельности. Кроме того, наиболее существенные результаты анализа мо- гут заноситься в специально предусмотренные для этого раз- делы экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько лет позволяет рассматривать результаты хозяйственной деятельности в динамике, обеспечивает преем- ственность. Результаты итогового анализа и разработанные на их основе мероприятия целесообразно обсуждать с персоналом предприятий и их подразделений. Практическую реализацию они получают после принятия соответствующих управленче- ских решений. Информацию, получаемую в ходе анализа, вне предприятия используют: — акционеры — для оценки текущего состояния и перспек- тив развития предприятия, в том числе по выплате диви- дендов и возможному повышению/понижению цены ак- ций; — инвесторы — для оценки прибыльности; кредиторы — для оценки возможностей своевременной выплаты про- центов и погашения основной суммы долга; — государство (налоговые и статистические органы) — для обобщения информации о финансовом состоянии пред- приятий по отраслям, регионам и стране в целом; — страховые компании — для оценки страховых рисков и определения величины страховых взносов; — банки — для оценки надежности интересующего их пред- приятия в качестве клиента и заемщика; — инвестиционные компании — для оценки надежности и прибыльности вложения капитала. Информацию, получаемую в ходе анализа, на самом пред- приятии используют: — администрация предприятия — в управлении предпри- ятием и при выводе его из кризисного или неустойчивого 62 63 Глава 2. Организация информационного обеспечения экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий финансового состояния; — финансово-экономические службы — для оперативного управления финансовыми ресурсами и выработки финан- совой стратегии предприятия; — служба маркетинга — для получения объективной карти- ны финансового состояния предприятия, месте, занимае- мом им среди партнеров и конкурентов; — работники предприятия — для оценки возможностей предприятия по выплате заработной платы и стабильно- сти функционирования (обеспечения предприятием га- рантий занятости). Вопросы к главе 2 1. Что такое информация в контексте экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности? И каковы основные требования к определению данного понятия? 2. Включает ли в себя информационная база экономического ана- лиза финансово-хозяйственной деятельности результаты про- водимых компанией акций, маркетинговых мероприятий, ан- кетирования и опросов? 3. Выделите группы, которые отражают видовые различия ин- формации? 4. По каким классификационным признакам различается инфор- мационное обеспечение экономического анализа? 5. Что дает опытному аналитику полную информацию о финан- совом состоянии, устойчивости положения и возможных пер- спективах предприятия? 6. В каком месяце необходимо предоставлять годовую бухгалтер- скую отчетность предприятия? 7. Что включает в себя бухгалтерская отчетность предприятия? 8. Является ли главной задача в области бухгалтерского учета, заключающаяся в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности? 9. Какие еще существуют виды отчетности хозяйствующих субъ- ектов помимо бухгалтерской? 10. Для чего предназначены налоговые декларации? И на основе какой информации они составляются? 11. Назовите основные показатели хозяйственной деятельности? 12. Что определяют качественные показатели: внутренние каче- ства или особенности изучаемых явлений? |