Учебник Москва 2020 3 удк 63067 ббк 65. 347 Б 40
 Скачать 3.42 Mb.
|
|
Темп роста дает характеристику степени изменения уровня продажи продукции от одного года к другому. Для получения общей характеристики темпа изменения уровня продукции за весь период исчисляют средний темп. Характеристикой средне- го темпа служит средняя геометрическая из темпов. Для расчета среднего темпа роста и прироста динамического ряда применя- ется логарифмирование. 2. Метод элиминирования В экономическом анализе используются обобщающие пока- затели хозяйственной деятельности, на которые влияют различ- ные факторы — как основные, так и побочные, внешние. Элиминирование это метод, при помощи которого исключа- ется действие ряда факторов и выделяется один из них. Оно осуществляется различными способами (рис. 3.5): — цепных подстановок; — индексный; — интегральный; — разниц; — пропорционального деления и долевого участия. — 1. Способ цепной подстановки является наиболее универ- сальным, так как его можно применять для всех типов детер- минированных факторных моделей. Сущность данного способа заключается в определении влияния отдельных факторов на 76 77 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий изменение величины результативного показателя путем посте- пенной замены базисной величины каждого факторного пока- зателя в объеме результативного, на фактический в отчетном периоде. Например: у = авс, у 1 = а 0 b 0 с 0 , у 2 = а 1 b 0 с 0 , у 2 – у 1 — влияние фактора а, у 3 = а 1 b 1 с 0 , у 3 – у 2 — влияние фактора b, у 4 = а 1 b 1 с 1 , у 4 – у 3 — влияние фактора с. Цепные подстановки Индексный Относительных и абсолютных разниц Пропорционального деления и долевого участия Интегральный Классификация способов элиминирования Рисунок 3.5 — Основные способы элиминирования 2. Индексный способ основывается на относительных по- казателях — индексах, Индекс это показатель, выражающий отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в каче- стве базы. В анализе применяются следующие формы индек- сов: — индивидуальные — характеризуют изменение одного яв- ления или отдельного элемента сложного явления. — агрегатные — характеризуют изменение всего сложного явления, определяет влияние на объем произведенной или реализованной продукции. С помощью индексов сравнивают данные не только двух пе- риодов, но и данные за ряд лет. В этом случае используют ин- дексы цепные и базисные. Примером цепных индексов может быть таблица о темпах роста продажи продукции, где изделия каждого года сравниваются в сопоставимых ценах с продукцией предшествующего года. При расчетах базисных индексов базу сравнения принимают за 100, а все последующие показатели выражают в процентах (или коэффициентах) к базисной вели- чине. Индексный метод широко применяется для анализа роли отдельных факторов. Обычно экономический показатель можно разложить на ряд составляющих его факторов или показателей. Например, объем продукции есть результат умножения таких факторов, как часовая выработка, продолжительность рабочего дня, число дней, отработанных каждым рабочим, число рабо- чих. Если все факторы плановые, то в результате получим пла- новый объем продукции; если все факторы фактические — фак- тический объем продукции. Индексный метод можно применять в мультипликативных и кратных моделях. Применяя агрегатную форму индекса, можно, например, определить влияние на объем произведенной или реализованной продукции фактора количества и цен. J pq = J p J q. , — влияние цен, — влияние количества, — совокупное влияние факторов. Аналогичным образом преобразуются средние арифметиче- ские и гармонические индексы. 78 79 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий 3. Способ с применения абсолютных и относительных разниц При использовании способа абсолютных разниц величи- на влияния факторов рассчитывается умножением абсолют- ного прироста на базовую величину факторов, которые нахо- дятся справа от него и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него. Способ абсолютных разниц приме- ним в мультипликативных и смешанных моделях типа: у = а (b – с) и у = (а – b) с. Покажем расчет влияния факторов на мультипликативной модели у = аbс. Dа = а 1 – а 0 , Db = b 1 – b 0 , Dс = с 1 – с 0 , у 1 = Dаb 0 с 0 — влияние фактора а, у 2 = а 1 Dbс 0 — влияние фактора b, у 3 = а 1 b 1 Dс — влияние фактора с. Способ относительных разниц аналогичен предыдущему, но при его использовании рассчитываются не абсолютные, а от- носительные отклонения. , , y 0 =a 0 b 0 c 0 , у 1 = у 0 Dа — влияние фактора а, у 2 = (у 0 + у 1 ) Db — влияние фактора в, у 3 = (у 0 + у 1 + у 2 ) Dс — влияние фактора с. 4. Способ пропорционального деления и долевого участия можно использовать для аддитивных и смешанных моделей. На- пример: у = а + b + с, у 1 = а 0 + b 0 + с 0 , у 2 = а 1 + b 1 + с 1 , Dу = у 2 – у 1 , — влияние фактора а, — влияние фактора b, —влияние фактора c. Элиминирование как способ детерминированного факторно- го анализа имеет существенный недостаток, так расчет влияния факторов производится поочередно, не учитывая совместное воздействие, и даже простая перестановка факторов в модели дает совершенно разные результаты. 4. Интегральный способ расчета необходимо применять чтобы избавиться от этого недостатка в мультипликативных, кратных и смешанных моделях типа у = а / (b + с). Его сущность заключается в том, что общий абсолютный прирост от взаимо- действия факторов раскладывается между ними пропорцио- нально изолированному их воздействию. Например: 1. у = а · в, — влияние фактора a, — влияние фактора b, или — влияние фактора а, — влияние фактора b, 2. у = а · в · c, — влияние фактора а, — влияние фактора b, 80 81 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий — влияние фактора c. 3. , , , 4. , — влияние фактора а, — влияние фактора b, — влияние фактора с, . Таким образом, использование вышеперечисленных формул не потребует знания всего процесса интегрирования. 3. Методы сводки и группировки аналитических данных Сводка и группировка — важные элементы экономического анализа. Путем сводки можно подвести общий результат дей- ствия различных факторов на выпуск продукции, снижение се- бестоимости, повышение рентабельности и т.д. Группировкой называют выделение среди изучаемых яв- лений характерных групп и подгрупп по тем или иным призна- кам. Группировки — распределение изучаемой совокупности на группы и подгруппы. Обычно группировки служат дополнением к детальному анализу средних величин. Группировка — неотъемлемая часть каждого экономическо- го исследования, производится в виде таблиц. Она позволяет учитывать те или иные экономические явления в их взаимосвя- зи и взаимозависимости, выявить влияние существенных фак- торов, обнаружить закономерности и тенденции развития явле- ний. Группировка опирается на определенную классификацию (рис. 3.6): 1) структурные — используются для изучения состава са- мих предприятий (по производственной мощности, уров- ню механизации, производительности труда, организа- ционно-правовой форме, масштабам деятельности и др. признакам), а также структуры выпускаемой ими про- дукции (по видам и заданному ассортименту); 2) аналитические — предназначены для выявления вза- имосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями. Из двух изучаемых признаков один является факторным, другой — результативным, для каждого конкретного слу- чая они могут меняться (факторный признак может быть результативным и наоборот); 3) простые — групповые таблицы строятся по одному при- знаку; 4) комбинационные — групповые таблицы строятся по не- скольким признакам; 5) хронологические — явление изучается в зависимости от времени. Аналитические Структурные Простые Комбинационные Классификация группировок Хронологические 1 2 3 4 5 Рисунок 3.6 — Основные формы группировок 82 83 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Итак, при помощи группировки определяется зависимость одного показателя (результативного) от другого (факторного). 4. Балансовые увязки (метод) В экономическом анализе используются различные балансо- вые сопоставления и увязки. На промышленном предприятии с помощью этого метода анализируются: — использование рабочего времени, — станочного парка и производственного оборудования, — движение сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, — финансовое положение. Например, сопоставляется товарный баланс для определения суммы реализации товарной продукции и анализа влияния раз- личных факторов на эту продукцию; сопоставляется баланс вли- яния различных факторов на итоговые показатели хозяйствен- ной деятельности. Формула товарного запаса такова: N зап.н.п. + N пос. = N реал. + N выб. + N зап.к.п. , где N зап.н.п. — запас товаров на начало отчетного периода; N пос. — поступление товаров; N реал. — реализация товаров; N выб. — прочее выбытие товаров (естественная убыль, уценка и др.); N зап.к.п. — запас товаров на конец отчетного периода. Каждую из обозначенных выше величин можно представить как алгебраическую сумму всех остальных. Запас товаров на на- чало отчетного периода: N зап.н.п. = N реал. + N выб. + N зап.к.п. – N пос. Поступление товаров: N пос. = N реал. + N выб. + N зап.к.п. – N зап.н.п. Реализация товаров: N реал. = N зап.н.п. + N пос. – N выб. – N зап.к.п. Прочее выбытие: N выб. = N зап.н.п. + N пос. – N реал. – N реал. Запас товаров на конец отчетного периода: N зап.к.п. = N зап.н.п. + N пос. – N реал. – N выб. Сам товарный баланс позволяет сделать важные аналитиче- ские выводы, особенно если он составляется не только в целом, но и по отдельным группам сырья, готовых изделий, товаров. Причем по одноименным изделиям его можно выразить и в нату- ральном измерении. Кроме того, на основе товарного баланса и с применением метода цепных подстановок, выявляется направ- ление влияния на искомый показатель каждого алгебраического слагаемого. Отметим, что в экономическом анализе полезно использовать многие методы бухгалтерского учета и составления отчетности, например метод двойной записи, калькуляции себестоимости от- дельных изделий, нормативный метод, метод отклонений и т.п. В экономическом анализе графики являются не только сред- ством иллюстрации хозяйственных процессов, но и методом изу- чения экономики, который, однако, слабо разработан. Значение графического метода в анализе повышается в связи с расшире- нием сферы изучения экономики на предприятиях не только ме- неджерами, но и общественностью. В экономике связь между экономическими явлениями и по- казателями находит свое количественное выражение. Напри- мер, чем выше производительность труда рабочих и чем их боль- ше, тем больше выпуск продукции. Такую зависимость, когда изменение одних величин обусловливает изменение других, на- зывают функциональной. Связь между переменными можно выразить тремя способа- ми: таблицей, формулой и графиком. Табличный способ зада- ния функции состоит в том, что значения функции, отвечающие определенным значениям аргумента или аргументов, приводят- ся в виде таблиц. Способ выражения зависимости с помощью формулы (уравнения) называется аналитическим. Наконец, при графическом способе зависимость между показателями изобра- жается при помощи диаграммы (графика). В экономическом анализе для изображения функции одного аргумента пользуют- ся в основном прямоугольными координатами. Специальные методы включают в себя экономико-матема- тические методы анализа состояния хозяйственной деятель- 84 85 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий ности. Экономико-математические методы используются при реше- нии экономических задач на основе математики и кибернетики (рис. 3.7). Все экономико-математические методы имеют единую цель — оценить экономические явления и процессы в фактиче- ски сложившихся условиях хозяйствования, а также улучшить эмпирически сложившиеся варианты хозяйствования, выяв- ляя внутрихозяйственные потери от принятия неоптимальных управленческих решений. Экономико-математические методы обеспечивают сокраще- ние сроков проведения анализа, более полный охват влияния факторов на результатыкоммерческой деятельности, замену приблизительных расчетов точными вычислениями. Экономи- ко-математические методы принято разделять на: 1) эконометрические, которые построены на синтезе мате- матики, статистики, экономики. Основой этих методов являются экономико-математические модели (схемати- ческое научно-абстрактное описание с помощью матема- тических средств того или иного хозяйственного процесса или явления); 2) методы оптимизации расчетов, в основе которых ле- жит математическое программирование. Применяются для решения задач оптимизации производственно-хозяй- ственной деятельности. К методам математического про- граммирования относятся линейное, нелинейное, дис- кретное; 3) методы экономической кибернетики, которые анали- зируют экономические явления и процессы как сложные системы с точки зрения законов и механизмов управле- ния и движения информации в них; 4) методы исследования операции подразумевают разра- ботку целенаправленных действий, качественную оценку полученных решений и выбор из них наилучшего. Наи- более распространены такие методы: теория игр — для принятия оптимальных решений в условиях конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы; тео- рия массового обслуживания — исследует на основе тео- рии вероятностей математические методы количествен- ной оценки процессов массового обслуживания. Теория игр как раздел исследования операций — это теория ма- тематических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы. 5) математическое программирование — это основное средство решения задач по оптимизации производствен- но-хозяйственной деятельности. Линейное программирование это наука о методах нахож- дения экстремальных значений линейной функции, на неиз- вестные которой наложены линейные ограничения. Методы линейного программирования применяются для решения задач оптимизации математических моделей различных экономи- ческих систем. Эти задачи имеют множество альтернативных вариантов решений и определенные ограничения. Общий вид задачи, которая решается с помощью методов линейного про- граммирования. Экономической кибернетики Оптимизации расчетов Программиро- вания Моделирова- ния Эконо- метрические Исследования операции Виды экономико- математических методов Рисунок 3.7 — Основные виды экономико-математических методов 1. Целевая функция — это параметр оптимизации, который характеризует степень достижения цели системы, выраженный линейной зависимостью F (X j ) = C 1 X 1 + C 2 X 2 + ... + C n X n → max или min, где С j (j = 1, n) . константы, характеризующие параме- 86 87 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий тры системы, которые определяют степень влияния переменных на значение параметра оптимизации; X j — переменные системы, значение которых можно изменять для оптимизации системы. Пределы изменения переменных определяются внешними факторами и параметрами системы и отражаются системой огра- ничений. 2. Система ограничений — совокупность всех ограничений, выраженных линейными уравнениями и неравенствами, кото- рые накладываются на переменные системы: A 11 X 1 + A 12 X 2 + A 13 X 3 + ... + A 1 nXn = > < B 1 , A 21 X 1 + A 22 X 2 + A 23 X 3 + ... + A 2 nXn = > < B 2 , ..., A m1 X 1 + A m2 X 2 + A m3 X 3 + ... + A mn X n = > < B m , где X j = > 0, j = 1, n, A ij , B i (j = 1, n; i = 1, m) — константы, характеризующие внешние факторы и параметры системы. 3. Допустимый план решения задачи — совокупность значе- ний переменных X j , которые удовлетворяют систему неравенств. 4. Область определения задачи — совокупность всех допу- стимых планов задачи. 5. Оптимальный план — это такой допустимый план, при котором целевая функция достигает своего экстремального зна- чения (максимума или минимума в зависимости от целей систе- мы). Оптимальный план является решением задачи. Найти оп- тимальный план — значит решить задачу. Целью применения методов линейного программирования как раз и является на- хождение оптимального плана. Методы линейного программирования позволяют выбрать из множества альтернативных решений оптимальное, которое обе- спечивает максимальное достижение цели системы. Основные типы задач, которые решаются с помощью методов линейного программирования: • задачи оптимального распределения ресурсов; • задачи определения оптимальных питательных рационов; • транспортная задача; 6. Методы моделирования в анализе опираются на модели. Модель — это условный образ объекта. Экономико-матема- тическая модель представляет собой схематичное научно-аб- страктное описание с помощью математических средств того или иного экономического явления или процесса. Модель кон- струируется субъектом исследования так, чтобы отразить ха- рактеристики объекта: свойства, взаимосвязи, структурные и функциональные параметры. Сущность его заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторным выража- ется с помощью математического уравнения. В детерминированном факторном анализе используются сле- дующие типы моделей: 1) аддитивные ; 2) мультипликативные ; 3) кратные ; 4) смешанные , , y = (a + b c) и др. При проведении факторного анализа, построенные модели на основе факторов первого уровня, можно расширять, добавляя в модель факторы второго, третьего и последующих уровней. Применительно к классу детерминированных факторных си- стем различают следующие основные приемы моделирования. 1. Метод удлинения факторной системы. Исходная фактор- ная система у = а 1 /а 2 . Если а 1 представить в виде суммы отдель- ных слагаемых факторов: а 1 = а 11 + а 12 + а 13 + … + а 1n , то у = а 11 /а 2 + а 12 /а 2 + … + а 1n /а 2 — конечная факторная система вида у= Σх i 2. Метод расширения факторной системы. Исходная фак- торная система у = а 1 /а 2 . Если и числитель, и знаменатель дроби «расширить» умножением на одно и то же число, то получим но- вую факторную систему: 88 89 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий , т.е. мультипликативную модель вида у = Пх i 3. Метод сокращения факторной системы. Исходная фак- торная система у = а 1 /а 2 . Если и числитель, и знаменатель дроби разделить на одно и то же число, то получим новую факторную систему (при этом, естественно, должны быть соблюдены прави- ла выделения факторов): В данном случае имеем конечную факторную систему вида у = х 1 /х 2 Таким образом, сложный процесс формирования уровня из- учаемого показателя хозяйственной деятельности может быть разложен различными приемами на его составляющие (факто- ры) и представлен в виде модели детерминированной факторной системы. Процесс моделирования факторных систем очень сложный и ответственный момент в экономическом анализе. От того, на- сколько реально и точно созданные модели отражают связь меж- ду исследуемыми показателями, зависят конечные результаты анализа. Содержание моделирования составляют: • конструирование модели на основе предварительного из- учения объекта и выделения его существенных характери- стик; • экспериментальный или теоретический анализ модели на основе предварительного изучения объекта и выделения его существенных характеристик; • сопоставление результатов с данными об объекте; • корректировка модели. Задачи моделирования: изучение наличия, направления и интенсивности связи показателей; ранжировка и классифика- ция факторов; выявление формы связи между показателями; сглаживание динамики изменения уровня показателей; сравне- ние структуры связи в разных совокупностях. Процесс модели- рования осуществляется по этапам. 1. Анализ теоретических закономерностей, свойствен- ных изучаемому явлению, и эмпирических данных о его структуре (четкая формулировка конечной цели постро- ения модели и определение критерия, по которому будут сравниваться различные варианты). На этом этапе важно четко сформулировать цель построения модели и выбрать критерий сравнения вариантов решения. 2. Определение методов, с помощью которых можно решить задачу на основе построенной модели. Здесь важен выбор рационального метода. 3. Расчет и анализ полученных результатов. Критерием до- стоверности и качества модели на этом этапе является со- ответствие результатов исследования производственным условиям. Различают следующие формы моделирования хозяйствен- ных процессов: — детерминированное, которое можно свести к построению аддитивных моделей, мультипликативных и кратных; — построение тождественного преобразования для исходной формулы экономического показателя по теоретически предлагаемым прямым связям последнего с другими по- казателями; — стохастическое, обобщение закономерностей варьирова- ния значений экономических показателей. Экономико-математические методы и модели, основываясь на теории познания, обеспечивают практическую полезность хозяйственной деятельности, позволяют рационально обосно- вывать не только текущую деятельность, но и ближайшую пер- спективу развития субъекта хозяйствования. Экономико-статистические методы — используются при изучении массовых повторяющихся экономических явле- ний, когда связь между анализируемыми показателями стоха- стическая (вероятностная). Наиболее распространены методы 90 91 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий корреляции и регрессионный анализ. В процессе корреляцион- но-регрессионного анализа рассчитывается ряд основных пара- метров. Корреляционно-регрессионный анализ является одним из наиболее распространенных математических методов, использу- емых в анализе хозяйственной деятельности предприятия. При- менение этого метода требует использования программ решения задач на ЭВМ, так как корреляционно-регрессионный анализ требует большого количества трудоемких расчетов и большой подготовительной работы. Корреляционно-регрессионный ана- лиз применяется в тех случаях, когда между анализируемыми показателями нет строгой зависимости и полного соответствия, т.е. нет функциональной зависимости. Корреляционный ана- лиз основывается на массовости (не меньше 20 пар наблюдений) данных, так как малое количество наблюдений не позволяет об- наружить закономерность связи. Благодаря корреляционному анализу можно решить две задачи. • Изучается теснота связи между исследуемыми показателя- ми. • Количественно измеряется степень влияния анализируе- мого фактора на исследуемый показатель, т.е. проявляется характер связи (табл. 3.1). Параметры уравнения определяются с помощью метода наи- меньших квадратов: Для проверки типичности найденных параметров использу- ется критерий Стьюдента: , Если t а0 > t табл. < t а1 , то параметры признаются типичными. , Теснота связи между двумя показателями измеряется путем определения специального коэффициента корреляции (при пря- мой зависимости) или корреляционного отношения (при криво- линейной зависимости) (табл. 3.1): , Для оценки значимости коэффициента корреляции исполь- зуют критерий Фишера , где m — число параметров уравнения, n — количество наблюдений. Таблица 3.1 Конечные результаты корреляционно-регрессионного анализа Параметр Характеристика Оптимальное значение Объем вы- борки Количество данных по фактору. Используется для установления тенденций изменения фактора Не менее чем в 3–5 раз больше количества фак- торов Коэффици- ент вариации Уровень отклонений значений факторов от средней анализиру- емой совокупности Менее 33% Коэффици- ент парной корреляции Характеризует тесноту связи между i-м фактором и функцией Больше 0,1 Коэффици- ент множе- ственной корреляции Характеризует тесноту связи одновременно между всеми фак- торами и функцией. Применяет- ся для выбора модели Больше 0,7 Коэффици- ент множе- ственной детермина- ции Характеризует степень влияния на функцию включенных в мо- дель факторов. Равен квадрату коэффициента множественной корреляции Больше 0,5 92 93 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Параметр Характеристика Оптимальное значение Критерий Фишера Характеризует значимость урав- нения регрессии Значение выше табличного Критерий Стьюдента Характеризует существенность факторов, включенных в мо- дель. Применим для выбора модели Больше 2 (при ве- роятности 0,95) Среднеква- дратическая ошибка Характеризует точность полу- ченных коэффициентов ре- грессии. Применяется их для оценки В 2 раза меньше соответствующе- го коэффициента регрессии Если F r > F табл. — величина коэффициента корреляции при- знается существенной. Исследование взаимосвязи между тремя и более признаками осуществляется с помощью множественного корреляционно-ре- грессионного анализа, где также проводится выбор адекватной модели зависимости и тесноты связи. Для того, чтобы выявить какой фактор как влияет на результативный признак, применя- ют нормированные коэффициенты регрессии , где a j — коэффициент регрессии при х j факторе, σ xj — среднее квадратическое отклонение факторного признака, σ y — среднее квадратическое отклонение результативного призна- ка. Расчет частных коэффициентов эластичности позволяет определить на сколько процентов изменяется результативный признак при изменении факторного признака на один процент. Проверка адекватности моделей, построенных на основе уравнений регрессии, производится по каждому параметру раз- дельно с помощью t-критерия Стьюдента: , , где k — количество факторов в уравнении регрессии. Для трехфакторной модели коэффициент корреляции опре- деляется по формyле Проверка его значимости проводится с помощью F-критерия Фишера: Если F > F табл. , его значимость признается существенной. Следует помнить, то применение корреляционной зависимо- сти оправдано только в большой массе наблюдений, подчиняю- щихся закону нормального распределения. 3.3. Факторы, влияющие на результаты деятельности и их классификация Факторы — это элементы, причины, воздействующие на определенный показатель или на ряд показателей. В связи с тем, что на результаты хозяйственной деятельности предпри- ятия, а также на отдельно взятый показатель влияет огромное количество факторов, выявить и изучить действие абсолютно всех невозможно, но установить наиболее существенные для эффективности экономического анализа необходимо. Толь- ко при соблюдении этого условия можно изучить причины, вызвавшие изменения отдельных показателей, и выявить возможности и резервы повышения эффективности хозяй- ственной деятельности предприятия. Следует отметить, что различие понятий «показатель» и «фактор» достаточно услов- 94 95 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий но, так как практически каждый показатель может рассматри- ваться как фактор другого показателя более высокого порядка и наоборот. Работа предприятий или их подразделений зависит от ряда факторов экономического, организационного, технического и технологического характера. Под такими факторами понимают условия совершения хозяйственных процессов и причин, влия- ющие на них. Детальное изучение всего комплекса соответству- ющих факторов позволяет адекватно оценить результаты рабо- ты предприятия, выявить и использовать резервы повышения резервы повышения экономического потенциала и эффектив- ности производства. Факторы взаимосвязаны и нередко влияют на результаты деятельности предприятия. При этом их влияние может быть как положительным, так и отрицательным, причем отрицательное действие одних факторов может снизить, или нейтрализовать положительное влияние других. Для всесторон- него и глубокого изучения влияния факторов на результаты хо- зяйственной деятельности предприятия, необходимо знать, их основные классификационные группы. 1. По степени воздействия на результаты хозяйственной де- ятельности предприятия выделяют: основные факторы, оказывающие решающее (основное) влияние на хозяй- ственную деятельность, поэтому они анализируются в первую очередь; второстепенные факторы, влияние кото- рых не носит первостепенного значения. 2. По времени воздействия на результаты хозяйственной деятельности предприятия выделяют: постоянные фак- торы, оказывающие влияние на хозяйственную дея- тельность непрерывно весь анализируемый период; вре- менные факторы, срок воздействия которых ограничен определенным отрезком времени. 3. По сфере воздействия факторы разделяются на глобаль- ные, действующие во всем народном хозяйстве и ло- кальные, являющиеся специфическими для отдельных отраслей экономики или отдельных предприятий и огра- ничивающие свое влияние именно этими отраслями и предприятиями. 4. По сфере возникновения факторы подразделяются на внешние — источником возникновения которых является внешняя среда предприятия и которые не зависят от дея- тельности предприятия, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данного предприятия; внутренние — источни- ком возникновения этих факторов является внутренняя среда предприятия. 5. По характеру воздействия на результаты хозяйственной деятельности предприятия факторы можно разделить на: положительные, которые положительно влияют на ре- зультаты деятельности предприятия, именно их анализ позволяет полнее выявить резервы повышения эффек- тивности деятельности анализируемого предприятия; отрицательные, влияние которых на результаты деятель- ности негативно, но анализ их также необходим, так как способствует выявлению и устранению недостатков в дея- тельности предприятия. Данная классификация помогает глубже изучить и оценить влияние факторов на анализируемые показатели. Правильная и полная классификация факторов с учетом задач экономического анализа деятельности предприятия, а также совершенствование методики их анализа позволяют очистить основные показатели от влияния внешних и побочных факторов, с тем, чтобы показа- тели, принятые для оценки эффективности деятельности пред- приятия, объективно отражали преимущества данного предпри- ятия. Классификация факторов позволяет выделить следующие их группы. Производственно-экономические факторы — ресурсы (средства труда, предметы труда и сам труд), необходимые для осуществления предприятием хозяйственной деятельности. Т ехнико-экономические факторы — механизация и автома- тизация производственных процессов, внедрение достижений науки, техники и т.д. Социально-экономические факторы — участие работников в управлении предприятием, движение новаторов, стимулиро- 96 97 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий вание персонала для повышения инициативности и активности работников. Социально-психологические факторы — совместная работа людей в коллективе, обусловленная характером их взаимоотно- шений, взаимной ответственностью и взаимовыручкой и т.п. Физиологические факторы — санитарно-гигиенические ус- ловия труда, эстетическое состояние помещений и др. По степени воздействия на результаты работы предприятия факторы можно разделить на основные и второстепенные, к ос- новным относятся факторы, оказывающие решающее влияние на финансово-хозяйственную деятельность, остальные факторы яв- ляются второстепенными. Однако следует иметь в виду, что одни и те же факторы в тех или иных обстоятельствах могут быть как основными, так и второстепенными. Все зависит в каждом кон- кретном случае от размера влияния фактора на показатель. Так, транспортные расходы при реализации сложных технических то- варов составляют весьма скромную долю в себестоимости и могут считаться в связи с этим второстепенным фактором среди других, влияющих на уровень затраты. При реализации сырьевых това- ров, наоборот, транспортные расходы превращаются в один из ос- новных факторов, определяющих величину себестоимости и соот- ветственно уровень эффективности реализации этих товаров. При анализе, прежде всего, подлежат изучению основные факторы. С точки зрения количественного влияния факторов они под- разделяются на поддающиеся и неподдающиеся количественной оценке. По времени действия различают факторы постоянные, дей- ствующие непрерывно, и временные, действующие в определен- ный период времени. Факторы подразделяются также на интенсивные и экстен- сивные. Интенсивные связаны с наиболее эффективным при- менением достижений науки и техники и обеспечивают разви- тие экономики за счет повышения производительности труда и лучшего использования ресурсов. Экстенсивные факторы выра- жаются в расширении материально-технической базы предпри- ятий, дополнительном при влечении ресурсов. Решающее значе- ние имеют интенсивные факторы. По широте действия факторы бывают общие и специфиче- ские. Общие действуют во всем народном хозяйстве (обеспечен- ность и использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; материально-технической базы предприятий). Специ- фические функционируют в отдельных отраслях или на отдель- ных предприятиях (месторасположение отдельных предпри- ятий, контингент обслуживаемых покупателей). По степени детализации факторы делятся на простые и слож- ные. Простые факторы являются результатом действия одной причины (число дней в анализируемом периоде). Сложные фак- торы возникают под воздействием комплекса причин (произво- дительности труда работников). Факторы могут находиться во взаимной связи и взаимоза- висимости. Существуют два вида связи между взаимодейству- ющими факторами и между факторами и показателями. Про- ще всего изучать функциональную, т.е. прямую или обратную зависимость, называемую также полной связью. Более сложной для исследования представляется корреляционная зависимость, называемая также неполной или частичной связью. Примером первого вида зависимости является связь между ценой товара и выручкой за товар. Примером второго — зависимость между це- ной товара и его качеством. С точки зрения определения действия факторы бывают пря- мые и расчетные. Влияние прямых факторов определяется без специальных расчетов. Действие же расчетных факторов из- меряется с помощью специальных приемов. По характеру дей- ствия факторы делятся на объективные и субъективные. Объек- тивные не зависят от деятельности предприятий (изменение цен на ресурсы). Субъективные зависят от результата работы пред- приятия (эффективность использования ресурсов). 3.4. Понятие и классификация хозяйственных резервов Экономическая сущность резервов увеличения эффективно- сти производства состоит в полном и рациональном использо- вании всевозрастающего потенциала предприятия для выпуска 98 99 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий большего количества высококачественной продукции при наи- меньших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции. Резервы повышения эффективности работы предприятия можно рассматривать как общегосударственные, региональные, отраслевые и внутрихозяйственные. Резервы роста эффективности функционирования предпри- ятия следует изыскивать за счет более эффективного использо- вания предметов труда, средств труда и самого труда, т.е. целе- сообразной деятельности человека. По способам выявления резервы делятся на явные — выявля- ются по материалам бухгалтерского учета, и скрытые — связа- ны с внедрением достижений НТП и передового опыта. Резервы выявляются на различных стадиях процесса воспро- изводства в процессе конструкторской и технологической подго- товки производства (пред производственная стадия), непосред- ственно в производственном процессе и процессе эксплуатации (потребления изделия). Эффективность деятельности характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей, но на каждый такой показатель влияет значительное число факторов. Знание этих факторов, умение определять их влияние на показатели эффективности позволят воздействовать на уровень деятельности предприятия, создать механизм поиска резервов. В анализе различают два по- нятия резервов: 1) резервные запасы (сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывного развития производства; 2) резервы в виде неиспользованных возможностей роста производства, улучшение его качественных показателей. Орудием изучения и использования резервов является комплексный экономический анализ. Под резервами понимаются неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат, материальных, тру- довых и финансовых ресурсов. Существует два пути использова- ния резервов: 1) устранение всякого рода потерь и нерациональных за- трат, 2) связан с большими возможностями ускорения НТП. Важнейший принцип классификации резервов заключается в следующем: классификация производственных резервов осу- ществляется по источникам повышения эффективности произ- водства, которые сводятся в три основные группы: 1) целесообразная деятельность или сам труд, 2) предметы труда, 3) средства труда. Следовательно, в процессе производства следует различать материальный фактор или средства производства и личный фак- тор или рабочую силу. С позиции предприятия различают внешние и внутренние производственные резервы. Под внешними понимаются общие, народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные (на- пример, концентрация капвложений в те отрасли, которые дают наибольший экономический эффект — станкостроение, прибо- ростроение и др.). Использование внешних резервов сказывается на уровне эко- номических показателей предприятия в значительной степени, но главным источником экономии на предприятии являются внутрипроизводственные резервы. Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как интенсивный, так и экстенсив- ный характер. Экстенсивное использование ресурсов ориенти- руется на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты, чтобы, вовлекая в производство меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. По характеру воздействия на результаты производ- ства резервы подразделяются на экстенсивные и интенсивные. К первым относят увеличение количества используемых ресур- сов, увеличение времени использования ресурсов, устранение непроизводительного использования ресурсов, ко вторым — со- вершенствование качественных характеристик используемых ресурсов и процесса их функционирования. Показателями экстенсивности развития являются количе- ственные показатели использования ресурсов, например, чис- 100 101 Глава 3. Методический инструментарий анализа финансово-хозяйственной деятельности Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий ленность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации. Показатели интенсивного развития — качественные показа- тели использования ресурсов: производительность труда; трудо- емкость; фондоотдача; фондоемкость; материалоотдача; мате- риалоемкость; коэффициент закрепления; количество оборотов оборотных средств. Все качественные показатели представляют собой частное от деления одного объемного (количественного) показателя на дру- гой, следовательно, величина и динамика любого качественного показателя зависят от физического роста методологии учета (для стоимостных показателей и цен) числителя и знаменателя, обра- зующих данный качественный показатель. Поэтому для расче- та качественных показателей в сопоставимых условиях сначала необходимо рассчитать сопоставимое значение объемных пока- зателей (числителя и знаменателя), образующих данный каче- ственный показатель. Числитель и знаменатель следует рассчи- тывать в одной и той же методике, в одних и тех же ценах (для стоимостных показателей). Вопросы к главе 3 1. В чем заключается системный подход необходимый при прове- дении системного анализа? 2. Назовите основные особенности методологии экономического анализа. 3. В чем отличие дедуктивного метода исследования от индуктив- ного? 4. Что понимаю под методом экономического анализа? 5. Является ли методика экономического анализа совокупностью специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации? Какие существую виды методик экономического анализа? 6. Чем характеризуется сущность метода экономического анали- за хозяйственной деятельности и определяется его выбор? 7. Как можно классифицировать методы и приемы финансового анализа? 8. Какие можно выделить методы сравнения в экономическом анализе? 9. Как называется обобщенная количественная характеристика качественной однородной массы общественных явлений, всег- да получаемая расчетным путем? 10. В какую группу методов включаются экономико-математиче- ские методы анализа состояния хозяйственной деятельности? 11. Какая наука изучает методы нахождения экстремальных зна- чений линейной функции, на неизвестные которой наложены линейные ограничения? 12. Назовите факторы, влияющие на результаты хозяйственной деятельности? 103 II. Управленческий анализ деятельности предприятий 102 II. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления. Управленческий анализ, призван обеспечить управленче- ский аппарат организации, предприятия информацией, необхо- димой для управления и контроля за деятельностью организа- ции и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций. Большая часть аналитической информации, связан- ная с анализом ресурсов производства, представляет собой про- межуточную информацию, которая, в конечном счете, отража- ется в определенных результативных показателях. Управленческий анализ направлен на конечный результат только в пределах своих объектов решения. Это дает возмож- ность при общности целей улучшить, углубить рассмотрение вопросов, являющихся компетенцией каждого, и способству- ет более эффективному управлению предприятием в условиях рынка. Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управлен- ческих решений. Важность управленческого анализа объясняется направлен- ностью его исследований. Он — позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и явля- ется инструментом обоснованного планирования; — способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации; — воздействует на совершенствование механизма самооку- паемости предприятия, а также самой системы управле- ния, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей ор- ганизации управления. |