Учебник Москва 2020 3 удк 63067 ббк 65. 347 Б 40
 Скачать 3.42 Mb.
|
|
Экономический анализ — это научный способ познания сущ- ности экономических явлений и процессов, основанный на раз- делении их на составные части и изучении их во всем многооб- разии связей и зависимостей. Экономический анализ как наука представляет собой систе- му специальных знаний о методах и приемах исследования, при- меняемых для обработки и анализа экономической информации о деятельности организаций (предприятий). Он имеет широкое практическое применение в управлении хозяйственной деятель- ностью. Экономический анализ представляет собой вид управ- ленческой деятельности, предшествующий принятию управлен- ческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации. Возникновение экономического анализа как средства позна- ния сущности экономических явлений и процессов относят к 4000 г. до н. э. Его становление и развитие связывают с возник- новением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения. Однако свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху развития капиталистических отношений, а именно во второй половине XIX в. Обособление анализа хозяйственной де- ятельности в специальную отрасль знаний произошло несколько позже — в первой половине XX в. Исходя из сущностных характеристик рыночной экономики, а также учитывая национальные особенности реструктуризации экономики, сферу действия анализа можно представить в виде ниже следующей схемы 1 (рис. 1.1), ее стержневым элементом является экономическая теория как наука, связанная с изучени- ем действия законов экономического и общественного развития в конкретной социально-экономической формации, ее главная целевая установка состоит в оценке и поиске путей наиболее эф- фективного использования ресурсов, обеспечивающих достиже- 14 15 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий ния максимального удовлетворения материальных потребно- стей человека и общества. Экономическая теория Бухгалтерский учет Менеджмент Статистика ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Рисунок 1.1 — Место экономического анализа в системе наук Экономическая теория составляет теоретическую базу ряда других наук: бухгалтерского учета, статистики, менеджмента; и вместе с тем использует получаемые в рамках конкретного экономического анализа количественные оценки микроуров- него характера. Наиболее тесные связи существуют между бух- галтерским учетом и экономическим анализом, который возник на базе первого. Теснота связи экономического анализа и стати- стики выражается, во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа так же, как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой; во-вторых, в том, сто статистическая наука, разрабатывающая методы группировок, выборочного исследования, корреляционно-регрессионного ана- лиза, индексов и других, существенного пополняет набор анали- тических способов и приемов. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельно- сти — объективно необходимый элемент управления организа- цией, этап управленческой деятельности, система специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих ре- шений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых ре- зультатов, поиском, измерением и обоснованием величины хо- зяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию. Становление экономического анализа финансово-хозяй- ственной деятельности обусловлено объективными требовани- ями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний. Во-первых, практической потребностью в комплексном и си- стемном анализе в связи с развитием производительных сил, со- вершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные рас- четы и прикидки, которые применялись на кустарных и полуку- старных предприятиях, стали недостаточными в условиях круп- ных производственных единиц. Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ финан- сово-хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции эко- номического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, фи- нансы, статистика и пр. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Цель анализа финансово-хозяйственной деятельности состо- ит в том, чтобы из различного рода данных, подчас разрозненных, отражающих отдельные явления и факты, составить общую, це- лостную картину процесса, выявить присущие ему тенденции и закономерности и принять по возможности наиболее правильное решение, способствующее максимизации благосостояния соб- ственников организации в текущем и перспективном периоде. Аналитическая работа опирается на основные принципы, ос- новными из которых являются (рис. 1.2): 1) научность — научный подход к принятию управленче- ских решений, использование для этой цели традицион- ных и специальных приемов и методов для обоснования управленческого решения; 2) объективность — принятие решения на объективной ос- нове без предвзятости к реальным обстоятельствам; 16 17 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий 3) системность — проведение систематизированного анали- за в определенный период; 4) комплексность — проведение анализа по всем показате- лям системы, связан с системностью; 5) практическая значимость — конечной целью анализа должно быть использование в практической деятельно- сти; 6) массовость — использование результатов анализа в ши- роком масштабе, в деятельности многих типичных пред- приятий отрасли; 7) государственная целесообразность — цели и результаты анализа должны быть направлены на решение народно- хозяйственных задач, иметь народно-хозяйственную зна- чимость. Принципы экономического анализа Объективность Государственная целесообразность Научность Системность Комплексность Практическая значимость Массовость 1 6 5 4 3 2 7 Рисунок 1.2 — Основные принципы экономического анализа Система управления любой организацией охватывает разноо- бразные элементы, среди которых можно выделить следующие, связанные с экономическим анализом: планирование, учет, кон- троль. Планирование определяет направление и содержание дея- тельности организации; учет обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления; в процес- се анализа производится первичная обработка экономических данных, нацеленная на принятие необходимых решений, это и определяет место экономического анализа в управленческом процессе. Оперативному анализу принадлежит ведущая роль в ходе проверки исполнения принятых решений. Внедрение управлен- ческого учета, действенного коммерческого расчета, соблюдение режима экономии требуют повседневного анализа затрат и не- производственных расходов и потерь по статьям и элементам. Принятие тактических управленческих решений делает необ- ходимым постоянный анализ различных вариантов экономиче- ских параметров. Выбор наилучшего варианта хозяйственного развития неразрывно связан с текущим и прогнозным экономи- ческим анализом и основывается на экономико-математическом моделировании, системном анализе эффективности. Без анализа влияния на экономику организации внешней и внутренней среды, состояния рынка, покупателей и потребите- лей продукции, конкурентной обстановки, рыночных цен, ко- нечных финансовых результатов невозможны разработка мар- кетинговых программ и контроль за их исполнением. Главная цель экономического анализа финансово-хозяй- ственной деятельности получает конкретное выражение в реше- нии основных задач (табл. 1.1): 1) изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономиче- ских явлений и процессов в конкретных условиях пред- приятия; 2) научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов дея- тельности предприятия за прошлые годы (5–10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать опти- мальный вариант управленческого решения; 3) контроль за выполнением планов и управленческих реше- ний, за экономным использованием ресурсов. Анализ дол- 18 19 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий жен проводиться не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на эконо- мические процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и действенность анализа; 4) изучение влияния объективных и субъективных, вну- тренних и внешних факторов на результаты хозяйствен- ной деятельности; 5) поиск резервов повышения эффективности функцио- нирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики; 6) оценка результатов деятельности предприятия по вы- полнению планов, достигнутому уровню развития эко- номики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг. Объективная оценка и диагностика деятельности пред- приятия способствует росту производства, повышению его эффективности, и наоборот; 7) разработка рекомендаций по использованию выяв- леннрх резервов. Все рассмотренные задачи экономического анализа тесней- шим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них носят раз- нонаправленный характер. Поэтому в процессе аналитической работы отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой для наиболее эффективной реализации главной цели. Таблица 1.1 Система основных задач, направленных на реализацию главной цели экономического анализа Главная цель экономического анализа Основные задачи экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности Составить общую, це- лостную картину процес- са, выявить присущие ему тенденции и законо- мерности и принять пра- 1. Изучение характера действия экономи- ческих законов, установление законо- мерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Главная цель экономического анализа Основные задачи экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности вильное решение, спо- собствующее максими- зации благосостояния собственников организа- ции в текущем и пер- спективном периоде 2. Научное обоснование текущих и пер- спективных планов. 3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за эконом- ным использованием ресурсов. 4. Изучение влияния объективных и субъективных, внутрен результаты них и внешних факторов на хозяй- ственной деятельности. 5. Поиск резервов повышения эффектив- ности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. 6. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития эконо- мики, использованию имеющихся воз- можностей и диагностика его положе- ния на рынке продуктов и услуг. 7. Разработка рекомендаций по использо- ванию выявленных резервов. 1.2. Предмет и объекты анализа финансово-хозяйственной деятельности Экономический анализ относится к наукам, изучающим эко- номику предприятий, отраслей и экономику в целом, и пред- ставляет собой систему специальных знаний для исследования хозяйственной деятельности. Предметом экономических наук являются производствен- ные экономические отношения людей. Производственные от- ношения находятся в тесном взаимодействии с производитель- ными силами, т.е. с технической стороной производства — его организацией, техникой и технологией. Но каждая отдельная 20 21 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий экономическая наука изучает какую-то специфическую сторо- ну, черту производственных отношений, т.е. имеет свой предмет исследования. Предметом экономического анализа являются хозяйствен- ные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, соци- ально–экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействи- ем объективных и субъективных факторов, получающие отра- жение через систему экономической информации. Нельзя путать предмет науки и объект (объекты) изучения на практике. Так, хозяйственная деятельность предприятия на практике может быть объектом изучения многих наук. Объектом экономического анализа является хозяйственная деятельность предприятий как совокупность производственных отношений, рассматриваемая во взаимодействии с технической стороной производства, с социальными и природными условиями. Предприятие нельзя рассматривать только как производ- ственно-технический комплекс. Это система отношений людей по поводу производства и сбыта товаров, продукции, услуг или других видов деятельности. Данная система отношений для ком- мерческих предприятий — основного объекта экономического анализа — выражается в категории коммерческого расчета. Хозяйственная деятельность предприятия как общий объект анализа может детализироваться: хозяйственные процессы, фи- нансовые результаты, складывающиеся под воздействием объ- ективных и субъективных факторов (причин) и отражающиеся через систему экономической информации, и прежде всего через систему бухгалтерского учета и отчетности. Связь между предметом экономического анализа и объекта- ми аналитических процедур реализуется путем осуществления определенных функций: 1) информационное обеспечение управления (сбор, обработ- ка, упорядочение информации об экономических явлени- ях и процессах); 2) аналитическое обеспечение управления (анализ, диагно- стика и оценка наиболее оптимальных в данных условиях решений); 3) планирование (прогнозирование, перспективное и теку- щее планирование) экономической системы; 4) организация оперативного управления (организация и регулирование эффективного функционирования тех или иных элементов хозяйственного механизма в целях оптимизации использования трудовых, материальных и денежных ресурсов экономической системы); 5) контроль (контроль за ходом выполнения бизнес-пла- нов и управленческих решений, диагностика развития и оценка экономической эффективности деятельности, сти- мулирование). Первые две функции отражают как бы технологические этапы управления, которые сводятся к информационному и аналитическому обеспечению процесса принятия решений. Само принятие решений осуществляется в виде таких функций управления, как планирование, организация управления и кон- троль. Именно основные функции являются предметом исследо- вания соответствующих им наук. Информационное обеспечение управленческих решений (первый этап информационных тех- нологий) — предмет изучения таких наук, как бухгалтерский учет и статистика; аналитическое обеспечение управленческих решений (второй технологический этап) — предмет экономиче- ского анализа как науки. Эти два технологических этапа тесно связаны между собой и их можно определить как информацион- но-аналитическое обеспечение управленческих решений. Рассмотрим содержание функций экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности (рис. 1.3). Первая функция — повышение обоснованности плановых решений по количеству, структуре и качеству выпускаемой про- дукции (выполнения работ и оказания услуг) с точки зрения выявления и удовлетворения спроса, бесперебойности, ритмич- ности производственных процессов, а также контроля и всесто- ронней оценки результатов исполнения планов. Продолжая и завершая контрольные функции учета, исполь- зуя данные бухгалтерского и статистического учета, материалы других источников, экономический анализ характеризует вы- полнение заказов и планов, как в текущем периоде, так и по за- 22 23 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий вершении отчетного периода, выявляет отклонения от плановых предположений, их причины и следствия. Повышение обоснован- ности плановых ре- шений по количеству, структуре и качеству выпускаемой продукции Оценка использования организациями своих материальных, трудовых и финансовых ресурсов Оценка финансовых результатов деятельно- сти организаций, соизмерение доходов и расходов Выявление неиспользованных резервов Функции экономического анализа Рисунок 1.3 — Основные функции экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности В организации при оценке выполнения плана основное вни- мание обращается на объем оптовой и розничной продаж, ассор- тиментную структуру, рациональное соотношение запасов, по- ступление и выбытие материальных ценностей. Очень важно, чтобы анализ осуществлялся оперативно, в ходе выполнения плановых заданий. Только в этих условиях можно в текущем порядке выявить и устранить отрицательные моменты в рабо- те организации. Анализ по истечении отчетного периода имеет большое значение в плане констатации фактов для дальнейших оценок деятельности организации на перспективу. Вторая функция — оценка использования организациями своих материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Наи- более рациональное и эффективное использование ресурсов — важнейшая аналитическая функция. На основе экономического анализа дается оценка эффектив- ности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В промышленности, например, в этом плане исследу- ются эффективность использования средств и предметов тру- да, зданий и сооружений, технологического оборудования, ин- струментов, сырья и материалов; эффективность живого труда (по численности и профессиональному составу работников, по основному, вспомогательному, обслуживающему и управленче- скому персоналу, по производительности труда и т.д.); эффек- тивность использования финансовых ресурсов (собственных и заемных, основных и оборотных). Третья функция — оценка финансовых результатов деятель- ности организаций, соизмерение доходов и расходов. При оценке финансовых результатов деятельности органи- заций используются в органической увязке количественные и качественные показатели. Так, размер прибыли организации в промышленной сфере определяется не только количеством и ас- сортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль организации зависит как от выполнения плана продаж (по объему и структуре), так и от фактически сложившейся струк- туры затрат, от соблюдения режима экономии, рационального ис- пользования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения факто- ров, оказавших влияние на исследуемые показатели, на завися- щие и независящие от организации. Если произошло, например, изменение цен (что от организации, как правило, не зависит), то соответственно изменяются и финансовые результаты. Четвертая функция — выявление неиспользованных резер- вов. Экономический анализ (с его подчас довольно сложными и трудоемкими расчетами) оправдывает себя, в конечном счете, тогда, когда он приносит обществу реальную пользу. Полезность экономического анализа заключается главным образом в изы- скании резервов и упущенных возможностей на всех участках планирования и руководства организацией. Изыскание внутрен- них резервов приобретает в настоящее время огромное значение. Выявление резервов в процессе экономического анализа про- исходит путем критической оценки принятых планов, сравни- тельного изучения выполнения планов различными подразде- 24 25 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий лениями организации, однородными организациями данной системы, родственными организациями различных систем пу- тем изучения и использования передового опыта внутри страны и за рубежом. 1.3. Виды экономического анализа Вид экономического анализа представляет собой теорети- ческое и практическое обособление аналитической работы, осу- ществляемой в процессе управления. Экономический анализ в широком смысле слова охватывает всю экономику — от мирового хозяйства до отдельных звеньев глобальной экономики, он является составной частью всех эко- номических наук — от экономической теории до конкретно-эко- номических наук. На рис. 1.4 приведена примерная схема основ- ных видов экономического анализа, не охватывающая, однако, все его разновидности. 1. По степени вовлеченности в мировую хозяйственную си- стему и масштабам выполняемых аналитических проце- дур выделяют следующие виды анализа. Макроэкономический анализ — это анализ мирового хозяй- ства, комплексный анализ народного хозяйства страны. Макро- экономический анализ использует методы как теоретического, так и конкретно-экономического анализа. Как разновидности макроэкономического анализа могут осу- ществляться отраслевой, региональный и народнохозяйственный. Отраслевой анализ охватывает все уровни управления отрас- лью — от основного (предприятия) до высшего звена (отрасти народного хозяйства). В узком смысле слова он касается отрас- левых объединений. При проведении анализа деятельности от- раслевых объединений используется сводная бухгалтерская ста- тистическая, оперативная и специальная отчетность. Региональный анализ, как и отраслевой, имеет дело со свод- ной отчетностью. Его отличительной особенностью является опенка горизонтальных связей, характеризующих состояние и Классификация экономического анализа По степени вовлеченности в мировую хозяйственную систему Макроэкономический. Микроэкономический. По срокам выполнения аналитических процедур Оперативный. Текущий. Перспективный. По направленности Внутренний. Внешний. По адресности представления результатов анализа Анализ по заданию руководства и экономических служб. Анализ по заданию собственников и органов управления. Анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупа- телей, кредитныхи финансовых органов). По применяемым методам анализа Сопоставительный. Факторный. Экономико-математический. Детерминированный. Функционально-стоимостный. Диагностический. По объектам анализа Функциональный. Технический. Маркетинговый. Бизнес-анализ. Технико-экономический. Социально-экономический. Эколого-экономический. Финансово-экономический. По функциональной направленности Финансовый. Управленческий. Рисунок 1.4 — Классификация экономического анализа 26 27 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий развитие экономики региона (республики, края, области и т.д.). В качестве объекта анализа выступают региональные структуры. Народно-хозяйственный анализ позволяет исследовать эко- номику как по всей совокупности протекающих в ней процессов, так и по отдельным ее элементам. Этот вид анализа позволяет изучать три группы проблем: состояние и развитие экономики страны; хозяйственную деятельность объединения, предпри- ятия, его структурного подразделения; хозяйственную деятель- ность любого участка и отдельного рабочего места. Под микроэкономическим анализом понимают анализ дея- тельности основных звеньев народного хозяйства, т.е. организа- ций, в том числе коммерческих. Анализ хозяйственной деятель- ности организаций — это экономический анализ в узком смысле слова, методы исследования и информационная база которого имеют свои особенности. Результаты деятельности предприятия получают отражение в народно-хозяйственных показателях. 2. По периоду анализа и срокам выполнения аналитиче- ских процедур выделяют оперативный, текущий и пер- спективный анализ. Оперативный (краткосрочный) анализ направлен на решение задач, стоящих перед оперативным управлением хозяйственной системой. Его главная задача — постоянный контроль рациональ- ности функционирования хозяйственной системы, выполнения плановых заданий, производства и реализации, а также своевре- менное выявление и использование внутрипроизводственных ре- зервов с целью достижения уровня показателей бизнес-плана. Опе- ративный анализ охватывает: оценку степени влияния различных факторов на отклонения от норм по соответствующим показате- лям; выяснение конкретных причин действия отдельных факто- ров, установление виновных; быструю разработку и осуществле- ние мероприятий; направленных на устранение — отрицательных факторов, распространение передового опыта. Отличительная черта этого анализа — исследование экономических показателей в натуральном выражении, составляющих основу первичной до- кументации и материалов личного наблюдения. Кроме того, для оперативного анализа характерна приближенность в расчетах. Текущий (ретроспективный) анализ связан с достигнутыми результатами деятельности предприятия. Он проводится по глав- ным отчетным периодам хозяйствования, на базе официальной от- четности и системного бухгалтерского учета и базируется на бух- галтерской и статистической отчетности, позволяя оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год нарастающим итогом. Главная задача текущего анализа — объ- ективная оценка результатов коммерческой деятельности, ком- плексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения эффективности производства в будущих периодах, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда и качеству работы. Текущий анализ проводится экономическими и техниче- скими службами предприятия по всем обязательным разделам. В целом по предприятию составляется пояснительная записка к годовому отчету по итогам работы за год, где дается оценка хо- зяйственной деятельности и рекомендуются пути повышения эффективности. Перспективный (прогнозный) анализ — это анализ резуль- татов хозяйственной деятельности с целью определения их воз- можных значений и будущих перспектив развития. Важнейшие задачи перспективного анализа прогнозирование хозяйствен- ной деятельности; научное обоснование перспективных планов; оценка их ожидаемого выполнения. При разработке бизнес-планов перспективный анализ высту- пает основной формой предплановых исследований, позднее — в ходе выполнения бизнес-планов — как инструмент предвиде- ния и оценки ожидаемых результатов. Перспективный анализ является разведкой будущего и на- учно-аналитической основой перспективного плана и тесно смы- кается с прогнозированием. Поэтому его называют прогнозным. 3. По направленности и потребности предоставления ре- зультатов принято различать внешний и внутренний анализ. Внутренний анализ про водится непосредственно на пред- приятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочно- 28 29 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий го управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и ста- тистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами. 4. По применяемым методам анализа выделяют следую- щие виды анализа. Сопоставительный анализ выражается в сравнении отчет- ных данных передовых предприятий о результатах их хозяй- ственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет. Факторный анализ направлен на выявление степени влия- ния различных факторов на прирост и уровень результативных показателей. Диагностический анализ представляет собой способ уста- новления характера нарушений нормального хода экономиче- ских процессов на основе типичных признаков, характерных только для данных нарушений. Информация о признаках позво- ляет быстро и довольно точно установить характер нарушений без соответствующих измерений, т.е. без действий, требующих дополнительного времени и средств. Маржинальный анализ — метод оценки и обоснования эффек- тивности управленческих решений в бизнесе на основании при- чинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли, а также деления затрат на постоянные и переменные. Экономико-математический анализ позволяет выбирать наиболее оптимальный вариант решения той или иной экономи- ческой задачи, выявить резервы повышения эффективности за счет более полного использования ресурсов. Детерминированный анализ применяется для исследова- ния функциональных взаимосвязей между факторными и ре- зультативными показателями. Стохастический анализ (дисперсионный, корреляцион- ный, компонентный и т.п.) используется для изучения стохасти- ческих зависимостей между исследуемыми явлениями и процес- сами деятельности предприятий. Функционально-стоимостный анализ (ФСА) направлен на исследование функций (потребительских свойств) изделий и соответствующих им стоимостей. Цель ФСА — оптимизация функций изделий и затрат на их обеспечение. Предметом анали- за служат причинно-следственные связи между потребительной стоимостью и стоимостью конкретных видов изделий. Основное назначение ФСА состоит в выявлении и предупреждении лиш- них затрат за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упро- щения конструкции изделия, замены материалов и т.д. 5. По объектам анализа разделяют следующие виды. Функциональный анализ направлен на оценку потребитель- ских свойств конкретных изделий. В процессе анализа оцени- ваются потребительские качества продукции и определяются основные направления их улучшения, многофункциональность использования, возможности расширения рынка сбыта продук- ции, рекламы, изучаются аналогичные изделия конкурентов. Технический анализ связан с причинно-следственными свя- зями технических процессов и их влиянием на хозяйственную деятельность предприятия, зависимую от обновления произ- водства, оснащения его новыми высокими технологиями, более совершенной техникой. Оценивается технический уровень изде- лий, их конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рын- ках и по результатам анализа определяются пути достижения мировых стандартов. Маркетинговый анализ применяется для изучения внешней среды предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования це- новой политики, разработки тактики и стратегии маркетинго- вой деятельности. Бизнес-анализ — исследование хозяйственных процессов, к которым относятся производственные, научно-технические, сбытовые, снабженческие, финансовые и другие экономические процессы, протекающие на предприятиях в ходе производства продукции и оказания услуг. Технико-экономический анализ предполагает обращение к техническим процессам, характерным для производства про- 30 31 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий дукции с конкретно заданными свойствами, и соответствующим материальным, трудовым и финансовым затратам. Его предме- том служат причинно-следственные связи технических и эконо- мических параметров, обусловливающие конечные результаты деятельности предприятия. Социально-экономический анализ состоит в изучении соци- альных процессов и их влияния на результаты хозяйственной деятельности. Предметом исследования служат причинно-след- ственные связи, определяющие социально-экономическое раз- витие трудового коллектива. Цель анализа — исследование воз- можностей социально-экономического развития предприятия, повышения трудовой мотивации и ее влияния на экономику предприятия. Финансово-экономический анализ основное внимание уде- ляет финансовым результатам деятельности предприятия: вы- полнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов уве- личения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия. Главная, цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки финансовой деятельности и находить резервы улуч- шения финансового состояния предприятия и повышения его платежеспособности. Эколого-экономический анализ направлен на исследование причинно-следственных связей, представляющих собой резуль- таты взаимодействия экологических и экономических процес- сов по улучшению взаимодействия человека и природы. Цель анализа — изыскание, возможностей сохранения экологической среды для улучшения здоровья людей, создание экологически чистых производств. Он предполагает оценку экологических аспектов. деятельности, оказывающих воздействие на окружаю- щую среду; соблюдения требований внутренних и внешних стан- дартов, правил и норм; возможности обеспечения преимуществ в конкурентоспособности за счет экологических факторов. 6. В практике аналитической работы предприятия особая роль отводится разделения анализа по функциональной направленности и в зависимости, от информационной базы выделяя финансовый и управленческий анализ. Их разделение связано с информационной базой, а также с направленностью аналитических процедур и оценок (рис. 1.5). Анализ финансово-хозяйственной деятельности Внешний финансовый анализ Внутренний финансовый анализ Внутренний управленческий анализ Финансовый анализ Управленческий анализ Рисунок 1.5 — Информационная база финансового и управленческого анализа Финансовый анализ проводится по данным финансовой (бух- галтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета, на основе которых готовится отчетность. Финансовый анализ, ис- пользующий в качестве информационного источника только фи- нансовую отчетность, принято называть внешним финансовым анализом. Этот вид анализа, как правило, применяется внеш- ними пользователями информации о деятельности предприятия (собственниками, заимодавцами, поставщиками и т.п.). Управленческий анализ является наиболее глубоким и пол- ным видом исследования и оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому методические основы фи- нансового анализа должны использоваться и при проведении управленческого анализа, который включает как внутренний фи- нансовый, так и внутренний производственный анализ (анализ производственных показателей). Управленческий анализ прово- дится на основе как бухгалтерского учета и финансовой отчетно- сти, так и управленческого учета, и управленческой отчетности. 32 33 Глава 1. Научно-теоретические основы экономического анализа Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Разделение анализа хозяйственной деятельности на финан- совый и управленческий вызвано условиями деятельности пред- приятия в современной рыночной экономике. Целью финансового анализа является оценка прошлой дея- тельности по данным отчета и финансовых потоков по основной деятельности, а также оценка будущего финансового потенциа- ла предприятия. Для достижения данной цели международны- ми стандартами рекомендуются три основных этапа анализа. Первый этап — выбор подхода к анализу, конкретизирующе- го цель анализа: 1) сравнение данных предприятия с нормативами. 2) сравнение данных предприятия во времени, которое сви- детельствует о развитии предприятия в динамике, по- зволяет осуществить прогноз будущего потенциала, что очень важно для оценки стоимости предприятия; 3) сравнение данных предприятия с данными организаций- конкурентов, оценка ее конкурентоспособности. Именно эта задача решается на втором этапе процесса анали- за, посвященном оценке качества информации вообще и особен- но доходов и прибыли. Третий этап — сам анализ. Основные приемы, рекомендуе- мые международными стандартами анализа финансовой отчет- ности: • чтение отчетности и анализ абсолютных показателей; • горизонтальный анализ, т.е. рассмотрение показателей в динамике, как правило, за два года или на начало и конец отчетного периода; • вертикальный анализ, т.е. структурный анализ. Напри- мер, итог баланса принимается за 100% и определяется удельный вес основных групп актива (основного и оборот- ного капитала) или пассива (собственного и заемного капи- тала); • трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчет- ности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя (по- зиции), очищенной от случайных влияний и особенностей отдельных периодов. Направленность управленческого анализа обусловлена обе- спечением оптимизации управленческих решений в тактиче- ском и стратегическом управлении. Наряду с рассмотренными видами экономического анализа могут применяться и другие. Вопросы к главе 1 1. Каково сущностное понимание понятия «анализ»? 2. В чем заключается смысловое отличие понятия «анализ» от по- нятия «синтез»? 3. Является ли экономический анализ наукой? Обоснуйте ответ. 4. В какой период времени возник экономический анализ как средство познания? 5. Какова роль и место экономического анализа в системе наук? 6. Назовите один принцип экономического анализа, заключаю- щийся в принятии решения без предвзятости к реальным об- стоятельствам? 7. Определите главную цель экономического анализа финансово- хозяйственной деятельности? 8. Какие задачи позволяет решить своевременный экономиче- ский анализ финансово-хозяйственной деятельности? 9. Что является предметом экономического анализа? 10. В чем заключается связь между предметом экономического анализа и объектами аналитических процедур? 11. Назовите основные функции экономического анализа финан- сово-хозяйственной деятельности. 12. Является ли функция планирования в экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности процессом прогнози- рования? |