Учебник Москва 2020 3 удк 63067 ббк 65. 347 Б 40
 Скачать 3.42 Mb.
|
|
Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Основные средства предприятий — это совокупность матери- ально-вещественных ценностей, в денежном выражении, дей- ствующих в натуральной форме в течении длительного времени как в сфере материального производства, так и в сфере непро- изводственной, и утрачивающие свою стоимость по частям, по мере изнашивания. Анализ основных средств, это часть экономического ана- лиза финансово-хозяйственной деятельности, заключаю- щийся в оценке их состояния, наличия и использования и изыскания резервов более эффективного использования на предприятии. Анализ состояния и использования основных средств при- зван облегчить управленческому персоналу решение основных вопросов таких как: какое и сколько оборудования необходимо приобрести, нужно ли его приобретать, будет ли спрос на про- дукцию этих машин, существует ли новая и более дешевая тех- нология, сумеют ли рабочие работать на новом оборудовании без дополнительного обучения, сможет ли оборудование работать на том же сырье, используется ли где-то аналогичное оборудование и с каким итогом (рис. 5.1). Задачами анализа основных средств является: — определение обеспеченности организации и ее структур- ных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения; 124 125 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий — изучение технического состояния основных фондов; — выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; — определение влияния использования основных средств на объём произведенного товара и другие экономические по- казатели работы организации; — выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объе- ма производства и продаж, а также прибыли за счет улуч- шения использования основных фондов. Организация содержа- ния основных фондов и оборудования, измене- ние стоимости машин и оборудования, амортиза- ция, управление обнов- лением оборудования Улучшение за- грузки обору- дования; повы- шение отдачи оборудования Увеличение про- изводительно затраченного времени, сни- жение потерь времени работы оборудования Правильная организация рабочего места, безопасность оборудования Задачи анализа основных средств Рисунок 5.1 — Основная направленность задач анализа основных средств Анализ основных средств осуществляется поэтапно. 1. Анализ обеспеченности предприятия основными сред- ствами. 2. Анализ структуры и движения основных средств. 3. Анализ использования основных средств и фондоотдачи (рис. 5.2). 4. Анализ обеспеченности предприятия основными сред- ствами включает оценку среднегодовой, первоначальной, остаточной стоимости, коэффициент износа и коэффици- ент годности. Анализ обеспеченности предприятия и его структурных под- разделений основными средствами служит для изучения потреб- ности в основных средствах для наиболее полной выработки про- дукции и загрузки производственных мощностей, выявления фактического наличия основных средств, определения состоя- ния основных средств и оценки их использования. При анализе качественного состояния основных средств про- веряется обеспечение выполнения системы планово-предупре- дительного ремонта, разработанной и утвержденной на предпри- ятии с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Основные этапы анализа основных средств Анализ обеспе- ченности пред- приятия основ- ными средствами Среднегодовая, перво- начальная, остаточ- ная стоимость, модер- низация Износ, структура, возраст Анализ структу- ры и движения основных средств Доля активной части, обновление, состоя- ние, темпы изменения Фондоовоо- руженность, уровень меха- низации Анализ исполь- зования основ- ных средств и фондоотдачи Использование по времени и по мощ- ности, фондоотдача, фондоемкость, произ- водительность работы Показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования Рисунок 5.2 — Последовательность анализа основных средств 5. Анализ структуры и движения основных средств и обору- дования предполагает оценку объема и структуры основ- ных средств, доли активной части, работающего, физиче- ское и моральное состояние, определение коэффициентов ввода и выбытия, степени оснащенности основными сред- ствами и оборудованием, фондовооруженности, техниче- ской вооруженности. 126 127 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рын- ка организуется учет и анализ состава и движения основных средств. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени их использования в про- изводственном процессе. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, вну- треннему перемещению и выбытию основных средств. От изме- нений структуры основных средств, их движения во многом за- висит технический уровень производства. 6. Анализ использования основных средств и оборудова- ния по времени и мощности и производительности рабо- ты оборудования включает определение фондоотдачи, фондоемкости, их динамики, факторов и резервов роста фондоотдачи, расчеты времени работы оборудования, его структуры, потерь времени, показателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования, загрузки оборудования и производственных мощностей. Задача наиболее полного использования основных средств и оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования и обеспечить минимизацию целосменных простоев. В этой связи осуществляется оценка использования оборудования по времени и мощности, путем расчета ряда коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования основных средств. Повышение эф- фективности использования работающего оборудования обеспе- чивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсив- ным (по производительности). Эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотда- чи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии средств, повышения объема производства товаров, повышения производительности труда, снижения себестоимости товаров и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда. Информационное обеспечение анализа основных средств включает: — информацию о наличии и движении основных средств, амортизационного фонда, данные об износе, переоценке, первоначальной, остаточной и восстановительной стои- мости основных фондов; — перепись неустановленного и неработающего оборудова- ния; — планы (капитального ремонта, модернизации, ввода в действие, освоения и использования производственных мощностей); — «фотографии» времени работы оборудования; — отчет о переоценке основных средств, оборудования, неза- вершенного строительства; — сведения о режимах работы и загрузки оборудования. Данные об отработанном времени берутся из «фотографий» работы оборудования. Простойное и неработающее оборудова- ние фиксируется в записной книге мастера, неустановленное и не введенное в эксплуатацию оборудование — по данным склад- ского учета и из отчетов о вводе в действие основных фондов и мощностей. Оборудование, находящееся в ремонте, отражается в планах капитального ремонта. Состав, наличие и движение ос- новных фондов фиксируются в отчетности предприятия. 5.1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами Сформированные на начальном этапе деятельности предпри- ятия основные средства требуют постоянной оценки и анализа. Объект относится к основным средствам, если он предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, и первоначальной сто- имостью более 20 000 руб. для целей бухгалтерского учета. Разнообразие видов и элементов основных средств предпри- ятии, определяет необходимость их предварительной классифи- кации в целях обеспечения целенаправленного анализа и оцен- ки (рис. 5.3). 128 129 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Классификация основных средств предприятий По характеру участия в сфере материального производства • Производственные основные фонды • Непроизводственные основные фонды По функцио- нальным видам • Материальные основные средства • Нематериальные основные средства По характеру владения • Собственные основные средства • Арендуемые основные средства • В оперативном управлении По степени использования • В эксплуатации • В запасе (резерве) • В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации • На консервации Рисунок 5.3 — Классификация основных средств по признакам 1. В зависимости от характера участия основных фондов в сфере материального производства они подразделяются: — на производственные основные фонды, которые функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются за счет капитальных вложений; — на непроизводственные основные фонды, которые предназначены для обслуживания процесса производ- ства, и поэтому в нем непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт. В анализе выделяют следующие виды основных производ- ственных фондов: здания; сооружения; рабочие и силовые ма- шины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие ОПФ. 2. По функциональным видам в практике экономического анализа деятельности и управления предприятием основ- ные средства подразделяются следующим образом: 1) материальные основные средства. Они характеризу- ют совокупность материальных активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в производственном процессе и переносят на продук- цию свою стоимость частями. В практике учета к ним относят здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устрой- ства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производствен- ный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продук- тивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. В соста- ве основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушитель- ные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты ос- новных средств; земельные участки, объекты природо- пользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми при- способлениями и принадлежностями или отдельный конструк- тивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представля- ющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или раз- ного назначения, имеющие общие приспособления и принад- лежности, общее управление, смонтированные на одном фунда- менте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно; 130 131 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий 2) нематериальные основные средства. Характеризу- ют активы предприятии, не имеющие материальной вещественной формы и обеспечивающие осуществле- ние всех основных видов финансово-хозяйственной де- ятельности. Выделение их как вида основных средств обусловлено существенными изменениями в техноло- гии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий. Для ряда организаций анализ нематериальных активов имеет не меньшее значение, чем анализ материальных активов или ка- дрового потенциала. 3. По характеру владения и в зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются: 1) на объекты основных средств, принадлежащие предприятию на праве собственности (в том числе сданные в аренду); 2) на объекты основных средств, находящиеся у пред- приятия в оперативном управлении и хозяйствен- ном ведении; 3) на объекты основных средств, полученные пред- приятием в аренду. Они характеризуются группой активов, используемых предприятием на правах поль- зования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с его собственником. 4. По степени использования выделяют следующие группы основных средств: 1) в эксплуатации. К ним относятся основные средства исправные и находящиеся в работе, обслуживании производственного процесса и непосредственно уча- ствующие в создании готового продукта; 2) в запасе (резерв). Они характеризуют группу основ- ных средств, не используемых по назначению и со- ставляющих резервное оборудование, либо находящу- юся в ремонте; 3) в стадии достройки, дооборудования, реконструк- ции и частичной ликвидации. Характеризуют те виды основных средств, которые предназначены к установке в зданиях и сооружениях путем монтажа, сборки, до- оборудования, прикрепления к фундаментам и опорам. В эту группу относят основные средства подлежащие ре- конструкции, уничтожению, списанию, разборке и т.д.; 4) на консервации. Они характеризуют группу основных средств, находящихся в длительном хранении сроком свыше двадцати дней. Согласно п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна раскрываться с учетом существенности, как минимум, следую- щая информация относительно наличия у предприятия основ- ных средств: — о первоначальной стоимости и сумме начисленной амор- тизации по основным группам основных средств на нача- ло и конец отчетного года; — о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); — о способах оценки объектов основных средств, получен- ных по договорам, предусматривающим исполнение обя- зательств (оплату) неденежными средствами; — об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дообо- рудование, реконструкция, частичная ликвидация и пе- реоценка объектов); — о принятых организацией сроках полезного использова- ния объектов основных средств (по основным группам); — об объектах основных средств, стоимость которых не по- гашается; — об объектах основных средств, предоставленных и полу- ченных по договору аренды; — о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; — об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе госу- дарственной регистрации. Особенности анализа основных средств в значительной мере определяются спецификой цикла их стоимостного кругооборо- та. Характер этого кругооборота можно проследить на рис. 5.4. 132 133 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Первоначальная стоимость основных средств Накопленная сумма амортизации, инвестируемая в основные средства Стоимость износа, переносимая на продукцию Основные средства Рисунок 5.4 — Характер движения основных средств в процессе их кругооборота Как видно из приведенного рисунка внеоборотные операци- онные активы в процессе полного цикла стоимостного кругообо- рота проходят три основные стадии. На первой стадии сформированные предприятием основные средства и нематериальные активы в процессе своего использо- вания и износа переносят часть своей стоимости на готовую про- дукцию. Этот процесс осуществляется в течение многих опера- ционных циклов и продолжается до полного износа отдельных видов основных средств. На второй стадии в процессе реализации продукции износ ос- новных средств накапливается на предприятии в форме аморти- зационного фонда. На третьей стадии средства амортизационного фонда как часть собственных финансовых ресурсов предприятия направ- ляются на восстановление действующих (текущий и капиталь- ный ремонт) или приобретение аналогичных новых видов основ- ных средств. Период времени, в течение которого совершается полный кругооборота стоимости конкретных видов основных средств, характеризует срок их службы. Он рассчитывается следующей формуле: , где Т ос — период времени полного оборота (срок службы) конкретных видов основных средств, лет; А — годовая норма амортизации соответствующего вида активов, %. С учетом особенностей цикла стоимостного кругооборота ос- новных средств строится процесс управления этими видами дол- госрочных активов предприятия. Несмотря на многообразие со- става основных средств по отдельным видам и группам, цель их анализа относительно проста —дать достоверную оценку доста- точности средств производства для обеспечения производствен- ного процесса, с учетом их своевременного обновления. С учетом этой цели формируется направленность и процеду- ра анализа обеспеченности предприятия основными средствами. Анализ обеспеченности основными средствами представля- ет собой часть общего анализа основных средств предприятия, заключающий в оценке стоимости, динамики общего объема и состава, степени годности для обеспечения своевременного их обновления и повышения эффективности использования. Аналитические процедуры и оценка обеспеченности основ- ными средствами предприятия формируются по следующим ос- новным этапам (рис. 5.5.). 1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и их износа Этот анализ проводится в целях изучения динамики общего их объема и состава, степени их годности, интенсивности обновления. На первом этапе анализа рассматривается динамика общего объ- ема основных средств предприятия — темпы их роста в сопостав- 134 135 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий лении с темпами роста объема производства и реализации продук- ции. В процессе этого анализа изучается изменение коэффициента участия основных средств в общей сумме имущества предприятия. Расчет этого коэффициента осуществляется по формуле: , где К уОС — коэффициент участия основных средств в общей сумме иму- щества предприятия; ОС — среднегодовая стоимость основных предприятия в рассматри- ваемом периоде; ВА — средняя активов предприятия в рассматриваемом периоде. Этапы анализа обеспеченности предприятия основными средствами 1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и их износа 2 Анализ возрастной структуры основных средств 3 Анализ амортизационной политики предприятия Рисунок 5.5 — Основные этапы анализа обеспеченности предприятия основными средствами На втором этапе анализа изучается состав основных средств предприятия и динамика их структуры. В процессе этого из- учения рассматривается соотношение основных средств и не- материальных активов, используемых в операционном процес- се предприятия; в составе производственных основных средств анализируется удельный вес движимых и недвижимых их видов (которые в производственной деятельности характеризуют соот- ветственно активную и пассивную их части); в составе нематери- альных активов рассматриваются отдельные их виды. На третьем этапе анализа оценивается состояние используе- мых предприятием основных средств по степени их изношенно- сти (амортизации). В процессе такой оценки используются сле- дующие основные показатели. 1. Коэффициент износа основных средств, который рассчи- тывается по формуле: , где К изн — коэффициент износа основных средств; И ос — сумма износа основных средств предприятия на определен- ную дату; ПОС — первоначальная стоимость основных средств предприятия на определенную дату. 2. Коэффициент годности основных средств: , где К г — коэффициент годности основных средств; ООС — остаточная стоимость основных средств предприятия на определенную дату; ПОС — первоначальная стоимость основных средств предприятия на определенную дату. Рассмотрим на примере определение вышеуказанных коэф- фициентов по основным видам основных средств (табл. 5.1). Из данных примера видно, что с каждым годом коэффициент износа повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состо- яние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на ко- эффициент годности. Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами: — использование метода начисления амортизации по дан- ным бухгалтерского учета; — приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа; — заниженные темпы обновления основных средств; — невыполнение мероприятий по вводу в действие основ- ных средств, их реконструкции и модернизации. 136 137 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Таблица 5.1 Сравнительная характеристика износа основных средств Основные средства Первоначальная сто - имость (предшествую - щий год), тыс. руб. Сумма амортизацион - ных отчислений (пред - шествующий год), тыс. руб. Коэффициент износа, % Первоначальная стои - мость (отчетный год), тыс. руб. Сумма амортизацион - ных отчислений (от - четн. год), тыс. руб. Коэффициент износа, % 1. Здания 4000 1000 25 4400 1220 27,7 2. Сооружения 1500 450 30 1650 570 34,5 3. Машины и оборудование 3500 1050 30 3850 1505 39,1 4. Транспортные средства 850 250 29,4 935 420 44,9 5. Производствен- ный и хозяй- ственный инвен- тарь 700 350 50 770 490 63,6 2. Анализ возрастной структуры основных средств Данный этап анализа направлен на изучение объема и со- става основных средств, исследование их возрастной структуры на определенную дату. С этой целью устанавливается среднего- довой остаток основных фондов по их первоначальной стоимо- сти, сравнивается с прошлым годом, определяется остаточная стоимость основных средств. Необходимое условие правильного анализа основных средств — единый принцип их оценки. Разли- чают три вида оценки основных средств: первоначальную, вос- становительную и остаточную. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Изучая стоимостные показатели основных фондов в динами- ке, следует иметь в виду возможность переоценки основных фон- дов, поэтому необходимо рассмотреть отчет о наличии основных фондов по итогам переоценки. Исходя из данных этого отчета, анализируют структуру основных фондов по восстановительной стоимости с учетом переоценки. По приведенным данным изучают удельный вес машин и обо- рудования в динамике, изменение доли активной части основ- ных фондов, пропорциональность структуры основных фондов в соответствии со структурой технологического процесса. В связи с этим изучают, как был составлен и как выполняет- ся план капитального ремонта и модернизации. По данным такого характера анализируют объем и структуру капитальных вложений на организационно-технические меро- приятия в динамике и сопоставляют с выводами о фактическом состоянии основных фондов на предприятии, делают заключе- ние о том, как предприятие использует капитальные вложения для ликвидации «узких мест». Анализируя количественный состав и возрастную структуру выделяют оборудование: наличное, в том числе установленное и неустановленное; установленное и сданное в эксплуатацию, в том числе оборудование фактически работающее, простойное, в плановом ремонте, ненужное и резервное; неустановленное, в том числе подлежащее установке, излишнее и подлежащее спи- санию. Техническое состояние основных средств может оцениваться также через возрастной состав, причем в первую очередь — их активной части. В целях анализа возрастного состава, оборудо- вание группируют по назначению и техническим характеристи- кам, затем по продолжительности использования оборудования (табл. 5.2). Далее производят сопоставление по фактическим срокам службы с нормативными сроками. Для характеристики возрастного состава и морального из- носа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5–10, 10–20 и более 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле: , где Т ср — средний возраст оборудования; 138 139 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Т с — середина интервала i-й группы оборудования, Т с = (Т в + Т н )/2; Т в , Т н — соответственно верхнее и нижнее значение интервала груп- пы; У — удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве. Таблица 5.2 Возрастной состав оборудования по группам Воз- растная группа оборудо- вания Виды оборудования Уд. вес Рабо- чие ма- шины и обору- дование Доля, % Измерительные и регулирую- щие приборы и устройства, лабораторное оборудование Доля, % Всего До 5 лет 21015 17 2472 2 23487 0,18 5–10 30904 25 8653 7 39557 0,31 10–20 22251 18 18542 15 21123 0,33 Более 20 9889 8 15187 8 25067 0,18 Всего 84061 68 39558 32 123620 1,00 Удель- ный вес, % в дан ной группе 100 Данные таблицы показывают, что возрастной состав обору- дования по группам не равномерен. Рабочие машины и оборудо- вание обновляются значительно активнее, чем измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудо- вание. Однако расчет среднего возраста машин и оборудования подтверждает необходимость их приобретения с целью замены устаревшего и изношенного. Использование оборудования по его парку (количество, со- став) характеризуется: удельным весом установленного обору- дования во всем наличном, удельным весом фактически работа- ющего оборудования в установленном, долей неустановленного оборудования во всем наличном, долей излишнего и подлежа- щего списанию оборудования (в неустановленном, во всем на- личном), процентом неработающего оборудования к установ- ленному. Резерв увеличения мощности работы предприятия определя- ется увеличением доли фактически работающего оборудования и вовлечением в производственный процесс неустановленного оборудования, соблюдением сроков ввода оборудования в экс- плуатацию. Укрупнено размер дополнительного выпуска про- дукции за счет неустановленного оборудования рассчитывается по формуле: DТП = ΣОС неустанов · f план , где DТП — прирост товарной продукции в результате увеличения доли установленного оборудования; ΣОС неустанов — основные средства предприятия неустановленные на определенную дату; f план — фондоотдача, планируемая в результате установки основных средств. 3. Анализ амортизационной политики предприятия Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предпри- ятие имеет возможность индивидуализировать свою амортиза- ционную политику, учитывая конкретные факторы, определя- ющие ее параметры. В процессе формирования амортизационной политики пред- приятия, определяющей уровень интенсивности обновления от- дельных групп основных средств, учитываются следующие ос- новные факторы: — объем используемых собственных производственных основных средств и нематериальных активов. Воздей- 140 141 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий ствие амортизационной политики предприятия на интен- сивность обновления операционных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объема собствен- ных основных средств и нематериальных активов; — методы отражения в учете реальной стоимости ис- пользуемых основных средств и нематериальных активов. Осуществляемая переоценка этих видов опе- рационных активов предприятия носит в современных условиях периодический характер и не в полной мере от- ражает рост цен на них. Занижение размера реального износа операционных внеоборотных активов приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к формированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а соответственно изъятию у него дополни- тельных финансовых средств в виде уплачиваемого нало- га на прибыль; — реальный срок использования предприятием амор- тизируемых активов. Установленный в процессе раз- работки норм амортизации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом пред- приятии с учетом особенностей их использования в опера- ционной деятельности. Это относится и к используемым в операционном процессе отдельным видам нематериаль- ных активов, срок службы которых предприятие устанав- ливает самостоятельно (но не более 10 лет); — разрешенные законодательством методы амортиза- ции. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количе- стве разрешенных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям фор- мировать альтернативные варианты амортизационной по- литики в широком диапазоне. Наше законодательно суще- ственно ограничивает используемые методы амортизации; — состав и структура используемых основных средств. Методы амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной) частей производ- ственных основных средств. Эту же дифференциацию определяют и установленные нормы амортизационных отчислений; — темпы инфляции. В условиях высокой инфляции по- стоянно занижаются база начисления амортизации, а со- ответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортиза- ционного фонда, что отрицательно сказывается на финан- совых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов; — инвестиционная активность предприятия. Выбор ме- тодов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресур- сах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление основных средств. Учет перечисленных факторов позволяет предприятию вы- брать соответствующие методы амортизации отдельных групп основных средств, в наибольшей степени отражающие специфи- ку их использования в операционном процессе. В современной отечественной практике различают два основ- ных метода амортизации внеоборотных активов: — метод прямолинейной (линейной) амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном спо- собе начисления износа амортизируемых активов (ос- новных средств, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года определяется по следующей формуле: , где Н а — годовая норма амортизации, в %; Т — предполагаемый (или нормативно установленный) период ис- пользования (службы) актива в годах. В нашей стране этот метод амортизации является основным; 142 143 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий — ускоренная амортизация. Этот метод позволяет сокра- щать период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законо- дательством ускоренная амортизация разрешена только по активной части производственных основных средств (машин, механизмов, оборудования, используемых в производственном процессе). Решение об использовании метода ускоренной амортизации активной части произ- водственных основных средств предприятие принимает самостоятельно. Следует отметить, что в реальной практике метод ускорен- ной амортизации может быть использован и в процессе списа- ния стоимости нематериальных активов. Такая возможность определяется тем, что срок полезного использования этих акти- вов (а соответственно и размер норм амортизации) предприятие устанавливает самостоятельно. Использование метода ускоренной амортизации дает несо- мненный эффект и должно получить широкое распространение при формировании амортизационной политики предприятия. С учетом избранного метода амортизации предприятие фор- мирует систему норм амортизации отдельных групп основных средств, характеризующих необходимый уровень интенсивно- сти их обновления. 5.2. Анализ структуры и движения основных средств и оборудования Основной целью анализ состава и движения основных средств является установление потребности в приобретении новых ос- новных средств и оценки их структуры для последующей опти- мизации с позиции эффективного использования. Анализ структуры и движения представляет собой часть общего анализа основных средств предприятия, заключающий в оценке поступления, внутреннего перемещения и выбытия, качества структуры основных средств и оборудования для вы- явления резервов и возможностей повышения эффективности использования. Анализ структуры и движения основных средств и оборудова- ния осуществляется по следующим основным этапам (рис. 5.6). Для качественного анализа структуры и движения основных средств целесообразно проанализировать саму структуру основ- ных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельно- му весу конкретные причины изменения состава вышеуказан- ных основных средств. Этапы анализа структурьи движения основных средств и оборудования предприятия 1 Анализ структуры основных средств 2 Анализ движения основных средств 3 Выбор наиболее эффективных форм обновления отдельных групп Рисунок 5.6 — Основные этапы аналитических процедур оценки структуры и движения основных средств и оборудования Для этой цели можно использовать регистры синтетическо- го, аналитического и оперативно-технического учета. 1. Анализ структуры основных средств В ходе этого анализа оценивают размеры, динамику и струк- туру вложений капитала предприятия в основные средства, для этого осуществляется сравнение данных на начало и конец от- четного периода. Основой являются результаты горизонтально- го и вертикального анализа показателей основных средств. На этом этапе анализа рассматривается структура основных средств предприятия в разрезе основных их видов — здания, со- оружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный ин- 144 145 Глава 5. Анализ состояния и использования основных средств Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий вентарь, и прочие. В процессе анализа рассчитываются и изуча- ются изменения и удельный вес каждого из этих видов основных средств общей их сумме. В структуре основных средств принято выделять активную |