Учебник Москва 2020 3 удк 63067 ббк 65. 347 Б 40
 Скачать 3.42 Mb.
|
|
Анализ выполнения плана по производству продукции в сопоставимых ценах. Планы выпуска продукции в общем объеме и по ассортимен- ту являются исходной базой для составления плана обеспечения сырьем, материалами, комплектующими изделиями, оснаще- ния оборудованием, составления штатного расписания и т.д. Анализ выполнения плана выпуска продукции позволяет уста- новить причины неэффективного использования производствен- ного потенциала. Анализ выполнения плана производства и продаж товаров проводится как в целях оценки качества планирования, так и для контроля плановой дисциплины, т.е. способности организа- ции выполнять плановые показатели, т.е. достигать поставлен- ные цели. Из данных табл. 8.3 следует, что организация наращивает объем производства всех видов товаров. Наблюдается значи- тельное отклонение планов производства отчетного и преды- дущего года от 115,65% до 184,71% для разных видов това- ров. Кроме того, выявлено существенное отличие фактического объема производства от планового как в предыдущем году, так и в отчетном. Отклонения фактического объема производства от планового в отчетном году изменяются от 130,95% до 88,22%. Отклонение итогового показателя составляет 125,28%. 274 275 Глава 8. Анализ производства и реализации продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Таблица 8.3 Харак теристика выполнения плана по производству продукции в сопоставимых ценах Вид про - дукции Объем производства продукции, тыс. руб. Изменение плана производства отчетного года от - носительно плана прошлого года Изменение фактического объема производства в отчетном году Прошлый год Отчетный год Относительно плана Относительно прошлого года План Факт План Факт тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % А 261230 276463 337218 433600 75988 129,09 96382 128 157137 156 Б 98520 101356 113934 131374 15414 115,65 17440 115 30018 129 В 21220 24228 39195 51325 17975 184,71 12130 130 27097 211 Г 36570 40097 59184 73362 22614 161,84 14178 123 33265 182 Д 14520 15991 17297 22609 2777 119,13 5312 130 6618 141 Е 3600 3820 5833 5146 2233 162,03 –687 88 1326 134 Итого: 435660 461955 572661 717416 137001 131,45 144754 125 255461 155 Анализ показывает, что присутствуют как ошибки планиро- вания в сторону занижения планов производства, так и наруше- ния плановой дисциплины. По всем видам товаров, кроме товара Е, планы не были на- пряженными. По товару Е в предыдущем году план был пере- выполнен, и в отчетном году был запланирован объем производ- ства, составляющий 162,03% от плана предыдущего года. Этот показатель, естественно, является завышенным, и план был не- довыполнен в отчетном году на 687 тыс. руб., т.е. на 11,78%. Представленная таблица выполнения плана по производству товаров дает много полезной информации как для маркетинго- вой деятельности, так и для организации производства. В табли- це отражаются сведения, позволяющие делать выводы о каче- стве планирования и плановой стратегии предприятия. 8.2. Анализ ассортимента и структуры продукции Анализ ассортимента и структуры выпуска продукции осу- ществляется с целью определения уровня выполнения плана по производству отдельных видов продукции и по предприятию в целом. Анализ ассортимента и структуры продукции представля- ет собой часть анализа производства и реализации продукции заключающийся в изучении и оценке состава, объема и струк- туры производства продукции по видам и наименованиям для обеспечения формирования эффективной производственной программы. В части формирования ассортимента производственную про- грамму можно характеризовать следующим множеством пока- зателей (рис. 8.5). Ассортимент продукции — состав продукции по видам и наименования. С целью анализа выделяют продукцию из полно- ценного и неполноценного сырья, обязательного, группового и внутригруппового ассортимента. Товарный ассортимент харак- теризуется широтой (количеством ассортиментных групп), глу- биной (количеством позиций в каждой ассортиментной группе) 276 277 Глава 8. Анализ производства и реализации продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий и сопоставимостью (соотношением между предлагаемыми ас- сортиментными группами с точки зрения общности потребите- лей, конечного использования, каналов распределения и цен). Номенклатура продукции Структура продукции Ассортимент продукции Производ- ственная программа Рисунок 8.5 — Основные составляющие производственной программы предприятия Номенклатура продукции — представляет собой число наи- менований изделий, закрепленных за производственной систе- мой и характеризует ее специализацию. Чем шире номенклату- ра, тем менее специализированная система, и наоборот, чем она уже, тем выше степень специализации. Формирование товарной номенклатуры — это конечный результат взаимодействия трех переменных: задач предприятия (получение прибыли на ин- вестированный капитал, увеличение доли рынка, повышение стабильности, рассредоточение риска, рост предприятия и др.); имеющихся в его распоряжении ресурсов; возможностей рынка. Структура производства продукции — это соотношение от- дельных видов товаров в общем объеме их выпуска. Неравно- мерное выполнение плана по выпуску отдельных товаров приво- дит к отклонениям от плановой структуры, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей. Уве- личение выпуска по одним видам товаров и сокращение по дру- гим приводит к изменению структуры, т.е. меняется соотноше- ние отдельных товаров в общем их выпуске. Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске заплани- рованные соотношения отдельных видов товаров. Осуществление аналитических процедур охватывает ряд по- следовательно выполняемых этапов работ, основными из кото- рых являются (рис. 8.6). Этапы анализа ассортимента и структуры продукции 1 Анализ ассортиментной политики пред- приятия 2 Анализ влияния структуры и структур- ных сдвигов на производство продукции 3 Анализ безубыточности продаж продук- ции Рисунок 8.6 — основные этапы анализа ассортимента и структуры продукции 1. Анализ ассортиментной политики предприятия. Анализ выполнения плана по ассортименту позволяет из- учить следующие вопросы: 1) выполнение обязательного ассортимента госзаказа и ас- сортимента в разрезе договоров поставки; 2) соответствие ассортимента профилю данного предпри- ятия; 3) обеспеченность производства продукции данного ассорти- мента поставками материальных ресурсов и комплектую- щих изделий; 4) выполнение заданий по ассортименту кооперированных поставок продукции на экспорт; насколько производ- ство кооперированных поставок и запасных частей идет крупными партиями; оценка производства и сбыта ассор- тимента в разрезе договоров; по каким договорам имеет место недопоставка и какого ассортимента; по какому ас- сортименту идут устойчивые отклонения и недопоставки, 278 279 Глава 8. Анализ производства и реализации продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий почему и каким заказчикам; не было ли случаев произ- водства незаказанного ассортимента, т.е. не обеспеченно- го договорами поставки, и имело ли место производство продукции, имеющей ограниченный сбыт или не пользу- ющейся спросом. Анализируя ассортимент по предприятию в целом, необходи- мо рассмотреть, по вине какого из подразделений предприятия не выполнено задание по ассортименту: сборочного, механического, заготовительного, вспомогательного, обслуживающего. При раз- работке ассортиментной политики необходимо определить какие товары должны производиться в течение следующего планового периода и в каком количестве, нужно ли начинать выведение но- вого товара на рынок и когда необходимо остановить производ- ство и снять товар с рынка, как распределить мощности органи- зации, чтобы достичь роста и использовать имеющиеся рыночные шансы. Новые товары должны вводиться своевременно, чтобы за счет их успеха можно было возместить спад сбыта других товаров. Планирования ассортимента товаров — непрерывный про- цесс, продолжающийся в течение всего жизненного цикла про- дукта, начиная с момента зарождения замысла о его создании и кончая изъятием из товарной программы. Оценка и пересмотр всего ассортимента, планирование и управление ассортимен- том — неотъемлемая часть маркетинга. Важным условием успешности планирования ассортимента является систематический контроль за поведением товара на рынке, за его жизненным циклом. Только при таком условии бу- дет получена полная и достоверная информация, позволяющая принимать верные решения. Оценку выполнения плана по ассортименту можно прово- дить разными способами. Наиболее простым является способ наименьшего процента. При его применении определяется про- цент выполнения плана только по тем позициям ассортимента, по которым фактическое количество меньше запланированного. Наиболее распространенным способом оценки является исчис- ление среднего процента. Суть этого способа заключается в том, что в выполнение плана по ассортименту включаются фактиче- ские данные в пределах плана. , где П асс — выполнение плана по ассортименту, %; V фi — фактический объем производства товаров i-го вида в пределах плана, тыс. руб.; V плi — плановый объем производства товаров i-го вида. Объем производства товаров, выпущенные сверх плана или не предусмотренных планом в расчет выполнения плана не при- нимаются. План по ассортименту считается выполненным толь- ко в том случае, если выполнено задание по всем видам товаров (табл. 8.4). Таблица 8.4 Выполнение плана по ассортименту товаров Вид товара Объем производства, тыс. руб. Темп роста, % Объем производства, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб. План Факт А 337 218 433 600 128,58 337 218 Б 113 934 131 374 115,31 113 934 В 39 195 51 325 130,95 39 195 Г 59 184 73 362 123,96 59 184 Д 17 297 22 609 130,71 17 297 Е 5 833 5 146 88,22 5 146 Итого: 572 661 717 416 125,28 571 974 Оценка по методу наименьшего процента для нашего приме- ра составляет: П асс = 5146 / 5833 × 100% = 88,2%, по методу среднего процента: П асс = 571974 / 572661 ×100% = 99,88%. 280 281 Глава 8. Анализ производства и реализации продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий План по ассортименту в рассматриваемом примере организа- цией не выполнен. При оперативном анализе выполнения плана по ассортимен- ту используются компьютерные варианты расчетов, в которых отражается фактический выпуск за сутки (смену), определяется отставание от планового задания за день и с начала месяца по ко- личеству выпущенных изделий в натуральном выражении или по количеству наименований. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.). Совершенствование ассортимента фактически сводятся к проведению работ в следующих направлениях: — разработка принципиально новой продукции, отличаю- щейся от продукции конкурентов существенной новиз- ной, защищенной патентами; — разработка продукции с улучшенными характеристика- ми относительно ранее выпускаемой; — разработка новых видов использования ранее выпускае- мой продукции за счет ее модернизации или дополнитель- ных приспособлений; — сокращение ассортимента выпускаемой продукции или снятия с производства продукции, не пользующейся спросом. 2. Анализ влияния структуры и структурных сдвигов на производство продукции. Для предприятия важно не только, какая продукция про- изводится, но и каковы долевые пропорции этой продукции в общем объеме, т.е. структура производства и реализации про- дукции. Структурные сдвиги в выпуске продукции оказывают большое влияние на объем реализации и прибыльность произ- водства в силу разновыгодности и разнорентабельности отдель- ных видов продукции. От структуры продукции зависит фор- мирование трудоемкости производства, а от структуры и цены продукции — выручка от реализации. Чем меньше удельный вес трудоемкой продукции с более низкой ценой и, наоборот, чем выше доля малотрудоемкой, но более рентабельной продукции, тем хуже или лучше условия производства и сбыта. Для того чтобы оценить структурный состав продукции, делают расчет с привлечением табл. 8.5. По результатам расчетов анализируют: 1) изменения в структуре продукции, которые намечались, а также сопоставляют портфель заказов со структурой продукции предыдущего года; 2) изменения в структуре по сравнению с планом — портфе- лем заказов; 3) динамику структурных сдвигов. Увеличение объема производства (реализации) по одним ви- дам и сокращение по другим видам продукции приводит к изме- нению ее структуры, т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других — уменьшается. Изменение структуры про- изводства и реализации продукции оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес бо- лее дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном вы- ражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной про- дукции. Анализируя таблицу, отметим: 1) неравномерность выполнения плана по отдельным изде- лиям (А, В, С) привела к изменению ее структуры, т.е. от- ношения отдельных изделий в их общем выпуске; 2) коэффициент выполнения плана по объему продукции со- ставит К вп = 229 / 233 × 100% = 98,3%, что говорит о не- выполнении фактических показателей по объему произ- водства; 3) т.к. план производства был фактически недовыполнен на 98,3%, по всем видам изделий, то в ценах плана общий 282 283 Глава 8. Анализ производства и реализации продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий выпуск составил 887 383,5 тыс. руб. По сравнению с фак- тическим выпуском продукции по фактическим ценам он ниже на 12 410,14 тыс. руб. Фактическое увеличение выпуска продукции было достигну- то в условиях снижения производства более дешевой продукции (мебельные комплекта В и С) и увеличения дорогих изделий (А). Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется отношением объема производства продукции, за- чтенного в выполнение плана по ассортименту, к плановому (ба- зовому) выпуску продукции. При этом в выполнение плана по ассортименту засчитывается фактический выпуск продукции каждого вида, но не более запланированного. Коэффициент из- менений в ассортименте продукции: , где ∑ГП i — суммарный выпуск продукции по плану; ∑ГП i не выше плана — суммарный фактический выпуск продукции, не- превышающий план. Для анализируемого примера изменения в ассортименте не- значительны и составляют: 3. Анализ безубыточности продаж продукции. Анализ объема выпуска и реализации продукции проводится с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства. Анализ безубыточ- ности производства продукции предполагает: а) сравнение безубыточного объема за несколько периодов; б) оценку степени безопасности предприятия; в) количественную оценку влияния факторов на безубыточ- ный объем производства; г) расчет объема производства для заданной суммы ожидае- мой прибыли. Таблица 8.5 Объем и струк тура товарной продукции Изде - лие Цена, тыс. руб. Объем произ - водства про - дукции, шт. Структура продукции, % Структура продукции в ценах плана, тыс. руб. Изменение выпуска продукции за счет структуры, тыс. руб. Измене - ние за счет кол- ва продук - ции, тыс. руб. План Факт. План Факт. План Факт. при план. струк - туре Факт. А 121 115 119 49,4 51,1 689 843 713 838 738 403 23 994 24 565 В 67 58 52 24,9 22,3 97 772 87 657 78 504 –10 114 –9 153 С 64 60 58 25,7 24,9 99 767 96 441 93 439 –3 325 –3 002 Итого 233 229 100 98,3 887 383 897 938 910 348 10 554 12 410 284 285 Глава 8. Анализ производства и реализации продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Минимально допустимый (безубыточный) объем реализа- ции — это такой объем, при котором достигается равенство до- ходов и издержек при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию. Максимальный объем обеспечивает максимальную загрузку производственных мощностей и персонала предприятия. Оптимальным считается такой объем реализации, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложив- шихся условиях производства в определенном ценовом диапазо- не на производимую продукцию. Решение задач с помощью маржинального анализа возможно с использованием следующих формул: ДМ = П + Н, ДМ = ВР – Рn, где ВР — выручка от реализации; К — количество произведенной продукции; У — удельные переменные затраты; П — прибыль. Точка безубыточности в стоимостной оценке определяется по формуле: или , где Т — точка безубыточности; Д М — маржинальный доход; Д у — удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции; Д С — ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции; Ц — цена за 1 ед. продукции; Н — постоянные затраты; Р n — переменные затраты. Точка безубыточности в натуральных измерителях опреде- ляется по формуле: или Для определения объема реализации продукции с фиксиро- ванной суммой прибыли используют следующую формулу: или Исходные данные необходимые для определения безубы- точного объема продаж приведены в табл. 8.6. Показатели сви- детельствуют, что в связи с увеличением объема производства продукции в отчетном году выросли выручка от продаж и себе- стоимость продукции, прибыль от продаж снизилась. Точка критического объема производства (Тк), при котором предприятие покрывает затраты на производство, но не генери- рует прибыли, определяется в денежном выражении: Д м0 = П 0 + Р пост0 = 91700 + 98169 = 189869 тыс.руб.; Д м1 = П 1 + Р пост1 = 84797 + 56843= 141640 тыс. руб. Таблица 8.6 |