Учебник Москва 2020 3 удк 63067 ббк 65. 347 Б 40
 Скачать 3.42 Mb.
|
|
6.3. Анализ затрат на производство продукции Особенности управления производством в условиях рыноч- ной экономики заключаются в том, что в процессе производ- ственной деятельности необходимо постоянно соизмерять дохо- ды с затратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производ- ства, руководитель должен знать, — принесут ли эти изменения дополнительный доход. Анализ затрат на производство продукции представляет собой часть анализа материальных ресурсов и себестоимости продукции, заключающийся в оценке себестоимости единицы продукции и затрат на 1 рубль производимой продукции для своевременного предупреждение нерационального расходова- ния материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяй- стве и выявления имеющиеся резервов предприятия по даль- нейшему снижению уровня затрат. Затраты — это выраженные в денежной форме расходы ор- ганизаций на производство, обращение, сбыт товаров. С точки зрения тактики и стратегии развития организации значимым является разделение затрат на явные и альтернатив- ные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффек- тивные. Явные (расчетные) затраты — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процес- се производства и обращения товаров или услуг. Затраты же, об- условленные отказом от одного товара в пользу другого, называ- ют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает по- явление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными. В зависимости от специфики принимаемых решений затра- ты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевант- 194 195 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий ными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемо- го управленческого решения. В частности, затраты прошлых пе- риодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффектив- ные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность анализа неэффективных затрат обусловлена тем, чтобы не допустить про- никновения потерь в планирование и нормирование. К планируемым относятся производительные расходы ор- ганизации, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответ- ствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включают- ся в плановую себестоимость товаров. Не планируемые — это непроизводительные расходы, кото- рые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности организации, к ним от- носятся потери от брака, простоев и др. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестои- мости товаров на соответствующих счетах в бухгалтерском уче- те, учет необходим для их предупреждения. По местам возникновения затраты группируются и учиты- ваются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. по цен- трам ответственности Для затрат, включаемых в себестоимость продукции, уста- новлен единый для всех организаций перечень однородных за- трат по экономическим элементам (рис. 6.5). Группировка затрат предприятия по экономическим элементам Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Рисунок 6.5 — Основные группы затрат предприятия на производство продукции Поэлементная группировка затрат показывает, сколько про- изведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от того, где они воз- никли и на производство какого конкретного изделия они ис- пользованы. Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность устанавливать потребность в основных и обо- ротных средствах, определении фонда оплаты труда и т.д. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов товаров, установить объем затрат конкретных структурных подразделе- ний организации. Например, электроэнергия в организациях может быть использована как в технологическом процессе про- изводства товаров, так и для освещения офиса организации, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовле- ние разнообразных изделий в разных количествах: на одно из- делие — больше, на другое — меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всех товаров в целом. Большое значение в выборе системы учета и калькулирова- ния имеет группировка затрат по отношению к объему произ- 196 197 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий водства. По данному признаку затраты подразделяются на по- стоянные и переменные. Переменными называются затраты, величина которых изме- няется вместе с изменением объема производства. К ним относят затраты на сырье и материалы, топливо и энергию для технологи- ческих целей, заработную плату производственных рабочих и др. К постоянным относят затраты, величина которых не изме- няется или слабо изменяется при изменении объема производ- ства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др. Аналитические процедуры по исследованию затрат предпри- ятия на производство продукции охватывают следующие этапы (рис. 6.6). Этапы анализа затрат предприятия на производство продукции 1 Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции 2 Анализ себестоимости выпущенной продукции 3 Анализ калькуляции важнейших изделий Рисунок 6.6 — Основные этапы анализа затрат на производство продукции 1. Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являют- ся затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себесто- имости продукции с прибылью, но самое главное — позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет. Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельно- му уровню затрат и лимиту материальных затрат. Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат используются данные табл. 6.5. Таблица 6.5 Выполнение заданий по себестоимости выпускаемой продукции и лимиту материальных затрат, тыс. руб. Показатели № стро- ки Все затраты Материаль- ные затраты, в тыс. ч. А Б 1 2 А. Показатели плана 1. Себестоимость всей выпущенной продукции по плану 1 10 888 8 632 2. Выпуск продукции в отпускных ценах по плану 2 12 056 12 056 3. Затраты на 1 руб. выпущенной продукции по плану, коп. 3 90,312 71,6 Б. Показатели выполнения плана 4. Себестоимость фактически вы- пущенной продукции по плану за вычетом экономии, не учиты- ваемой при оценке выполнения плана (стр. 1 – стр. 15) 4 10 817,7 8 569,4 5. Затраты на 1 руб. товарной про- дукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (стр. 4 : стр. 2 × 100), коп. 5 89,73 71,08 6. Себестоимость всей фактически выпущенной продукции — исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по пла- ну (стр. 3 × стр. 9 : 100) 6 11 425,4 9 058,1 — по фактической себестоимости 7 11 279 8 977 В таблице всего 10 пронумерованный строк, а ссылки аж до стр. 16? Или отсылается к другой таблице: 198 199 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Показатели № стро- ки Все затраты Материаль- ные затраты, в тыс. ч. А Б 1 2 — по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане 8 11 282,2 8 980,2 7. Выпуск продукции в отпускных ценах — фактически в ценах, принятых в плане 9 12 651 12 651 — фактически в действующих от- пускных ценах 10 12 673 12 673 8. Затраты на 1 руб. фактически выпущенной продукции, коп. — фактически в действующих це- нах (стр. 7 : стр. 10 × 100) 11 89,0 70,836 — фактически в ценах, принятых в плане (стр. 8 : стр. 9 × 100) 12 89,18 70,984 — исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себе- стоимости продукции 13 89,851 71,2 9. Экономия (–), перерасход (+) по себестоимости выпущенной продукции по сравнению с пла- ном (стр. 8 – стр. 6) 14 –143,2 –77,9 в том числе экономия (–), не учиты- ваемая при оценке выполнения задания по себестоимости 15 –70,3 –62,6 10. Экономия (–), перерасход (+), принимаемые для оценки выпол- нения задания по себестоимости (стр. 14 – стр. 15) 16 –72,9 –15,3 в % к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб.выпу- щенной продукции по плану (стр. 16 : стр. 6 × 100) 17 –0,64 –0,17 Примечание. В данные расчеты включено снижение стоимости материалов на 3,2 тыс. руб. На основе приведенных данных этой таблицы и предыдущих: — плановая себестоимость выпущенной продукции на фак- тический ассортимент — 11 367 тыс. руб.; материальные затраты по плану — 71,6 коп.; — плановые прямые материальные затраты на плановый ас- сортимент — 66,7 коп. и на фактический ассортимент — 66,3 коп.; — при определении соотношения себестоимости продукции и прямых материальных затрат составляются следующие расчеты: 11 367 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. × 100 = 89,851 коп. 71,6 коп. + (66,3 коп. – 66,7 коп.) = 71,2 коп. Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продук- ции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав матери- альных затрат с соответствующими затратами по утвержденно- му плану. При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается эко- номия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыпол- нения намеченных мероприятий по развитию и совершенствова- нию производства (вводу и освоению производственных мощно- стей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.). Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов: — изменение цен на выпускаемую продукцию и материаль- ные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрика- ты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и гру- зовые перевозки); — снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий; — изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом. В таблице всего 10 пронумерованный строк, а ссылки аж до стр. 16? Или отсылается к другой таблице: 200 201 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фак- тического уровня затрат от планового определяется в следую- щем порядке: 1) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с фактическими затра- тами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию; 2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем со- поставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресур- сы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продук- цию, с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию; 3) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) от- дельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана, с затратами на 1 руб. фактически выпущен- ной продукции исходя из фактического выпуска и ассор- тимента и плановой себестоимости продукции; 4) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продук- ции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического вы- пуска и ассортимента и плановой себестоимости продук- ции с затратами, предусмотренными по плану. 2. Анализ себестоимости выпущенной продукции. Анализ себестоимости продукции является важнейшим раз- делом экономического анализа деятельности предприятия. Именно в себестоимости продукции находит отражения ос- новная часть текущих затрат, т.е. затрат, связанных с основной деятельностью предприятия: стоимость потребленных в процес- се производства средств и предметов труда (амортизация, сто- имость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда (оплата труда), покупных изделий и полуфабрика- тов, стоимость услуг сторонних организаций. Полная себестоимость продукции отражает совокупные за- траты производственных ресурсов. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ос- новных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров. Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих реше- ний: формирования ассортимента и определения цены на выпу- скаемую продукцию; производства или приобретения покупных комплектующих изделий; приобретения нового оборудования; возможности изменения технологии и организации производ- ства и др. Поэтому анализ себестоимости продукции позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использова- ния ресурсов предприятия, с другой — выявить резервы сниже- ния себестоимости и увеличения прибыли, а также возможности снижения цены единицы продукции. Последнее особенно важно для предприятий, использу- ющих в качестве базовой в конкурентной борьбе стратегию низких издержек производства. Для анализа себестоимости продукции присущи все три вида анализа — перспективный (прогнозный, предварительный), оперативный, текущий (ре- троспективный). Перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути развития предприятия, дает базу для сравнения вариантов раз- рабатываемого плана с точки зрения обеспечения его необхо- димыми ресурсами, позволяет также определить факторы и резервы производства, способные обеспечить повышение эконо- мических результатов в перспективе. Оперативный анализ оценивает краткосрочные изменения в производственных процессах, направленные на достижение максимальной экономии живого и овеществленного труда в бы- строменяющихся хозяйственных ситуациях. Текущий (ретроспективный) анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия. 202 203 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий В структуру анализа себестоимости производимой продук- ции входят следующие элементы (рис. 6.7). Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции Анализ «затраты — объем — прибыль» Анализ себестоимости единицы про- дукции Факторный анализ по статьям калькуляции Анализ динамики и структуры затрат на про- изводство Направленность анализа себестоимости продукции Рисунок 6.7 — Направления аналитической работы по оценке себестоимости производства продукции Анализ себестоимости продукции начинается с анализа сме- ты затрат на производство и реализацию продукции, в которую включаются все затраты, необходимые для производства запла- нированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности по характеру, независимо от места их применения и сферы назначения. Показатель себестоимости единицы продукции используется при планировании и анализе в том случае, если предприятие вы- пускает один или несколько видов продукции, либо в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются. Но, как правило, предприятия выпускают разнообразную продукцию, которая постоянно меняется. В этих условиях ис- пользуется наиболее распространенный показатель затрат на 1 руб. выпускаемой продукции, преимущество которого в том, что он может применяться в условиях быстрого и постоянного изменения ассортимента и номенклатуры выпускаемой про- дукции. Затраты на 1 руб. выпущенной продукции исчисля- ются: , где С вып — себестоимости выпущенной продукции; ТП — объем выпущенной продукции, рассчитанный в оптовых це- нах предприятия. Метод калькулирования по величине маржинального дохода предусматривает расчет только переменных издержек, связан- ных с производством и реализацией единицы продукции. В ос- нове этого метода лежит расчет средних переменных издержек и средней величины покрытия (маржинального дохода). С помо- щью анализа величины маржинального дохода можно выявить взаимосвязи финансовых результатов от издержек и объемов производства. Поэтому этот метод назвали анализом «затраты — объем — производство», или операционный анализ. Величина покрытия (маржинальный доход) принято опреде- лять как разницу между выручкой от продаж и суммой перемен- ных затрат, или сумма постоянных расходов и прибыли. Д м = П + Р пос ; Д м = В – Р пер ; П = Д м – Р пост ; где Р пер — переменные расходы в себестоимости продукции; В — выручка от продаж; Р пос — постоянные расходы в себестоимости продукции; Дм — сум- ма маржинального дохода, тыс.р. П — прибыль. Расчет маржинального дохода позволяет предприятию опре- делить, сколько нужно заработать средств, чтобы окупить посто- янные расходы и получить прибыль. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называет- ся пороговой выручкой, а объем производства — пороговым объ- емом. Для определения пороговой выручки можно использовать целесообразно, использовать табл. 6.6. 204 205 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Таблица 6.6 Основные показатели для определения безубыточного объема производства продукции Показатели Период Отклонение Базисный год Отчетный год Абс. TR,% Выручка от продаж, тыс. руб. 552 875 582 651 29 776 105,4 Себестоимость продук- ции, тыс. руб. 461 175 497 854 36 679 107,9 Прибыль от продаж, тыс. руб. 91 700 84 797 –6 903 92,5 Затраты, в т.ч., тыс. руб. Переменные 363006 441 011 78 005 121,5 Постоянные 98169 56 843 –41 326 57,9 В связи с увеличением объема производства продукции в от- четном году выросли выручка от продаж и себестоимость про- дукции, прибыль от продаж снизилась. Точка критического объема производства (Т к ), при котором предприятие покрывает затраты на производство, но не генерирует прибыли, определя- ется в денежном выражении по формуле: Для анализируемой деятельности предприятие: Д м0 = П 0 + Р пост0 = 91700 + 98169 = 189869 тыс. руб.; Д м1 = П 1 + Р пост1 = 84797 + 56843= 141640 тыс. руб. Следовательно, тыс. руб., тыс. руб. Разность между фактическим объемом продаж и безубыточ- ным объемом образует зону безопасности. В базисном году зона безопасности составила: 552875 – 285855,94 = 267019,06 тыс. руб., а отчетном увеличилась, составив 582651 – 233829,61 = = 348821,39 тыс. руб. При анализе затрат на производство необходимо иметь в виду, что отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат (табл. 6.7). Поэтому при анализе затрат на про- изводство прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт отклонений, но не позволяет установить причины и место их возникновения. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска ре- зервов, выявить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание. 4. Анализ калькуляции важнейших изделий Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключа- ется в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себесто- имости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изде- лий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-техни- ческих мероприятий. Для анализа используются развернутые калькуляции произ- водства продукции предприятия. (табл. 6.8). Анализ калькуляции изделия начинается с определения вы- полнения плана по полной себестоимости изделия. Задание по снижению себестоимости изделия составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. – 357,53 руб.), или 4,9% к себестои- мости предыдущего года (17,63 руб. × 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. – 357,53 р.), или на 5,9% (21,03 руб. × 100 : 357,53 р.). 206 207 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. × 100 : 339,90 руб.). Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий — 50,5 тыс. руб.(14 864 шт. × 3,40 руб.). Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия «А» по- лучено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), до- полнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым ста- тьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено. Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и по- луфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. – – 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. – – 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. – 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. – 9,19 руб.). При проведении ана- лиза особое внимание должно быть обращено на возвратные от- ходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения исполь- зования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака воз- росли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб. – 0,03 руб.). Тщательному анализу подвергаются не только те статьи за- трат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена эко- номия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестои- мости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана. Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий по- зволяет выявить конкретные причины возникновения перерас- хода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продук- ции. Так, перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам Таблица 6.7 Примерная аналитическая таблица производства продукции Изде - лие Себе - стои - мость Объем производства продукции, шт. Структура продукции, % Выпуск продукции в плановой себестоимости, тыс. руб. Изменение себестоимости выпуска продук - ции за счет структуры, тыс. руб. План Факт План Факт План Факт. при план. структуре Факт. Срукт. Колич. A 78,4 150 155 63,3 66,1 7447,9 7696,1 8034,1 586,2 248,2 B 125,1 54 57 23,0 24,3 1553,5 1639,8 1732,5 179,0 86,3 C 224,7 31 39 13,1 16,6 917,5 1154,2 1456,6 539,1 236,7 Сумма: 235 251 100 107 9918,9 10490,1 11223,2 1304,3 571,2 208 209 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Таблица 6.8 Сравнительная кальку ляция производства продукции (объем выпуска 14864 ед.) Статьи калькуляции Себестоимость, руб. Отклонение фактической себестоимости от плановой Плано - вая Фактически За отчет - ный год За преды - дущий год На единицу продукции На весь фактич. вы пуск, тыс. руб. 1. Сырье и материалы 36,12 34,39 38,40 –1,73 –25,7 2. Возвратные отходы (вычитаются) –1,05 –1,28 –1,17 –0,23 –3,4 3. Покупные изделия, полу - фабрикаты 222,07 224,03 231,95 +1,96 +29,1 4. Топливо и энергия для технологических целей 2,00 2,00 2,00 — — 5. Основная заработная плата производственных рабочих 21,64 20,65 22,92 –0,99 –14,7 6. Дополнительная заработ - ная плата производствен - ных рабочих 2,20 1,77 2,75 –0,43 –6,4 7. Единый социальный налог 3,67 3,45 3,95 –0,22 –3,3 8. Расходы на подготовку и освоение производства 8,20 8,34 9,19 +0,14 +2,1 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудо - вания 16,96 16,73 17,50 –0,23 –3,4 Статьи калькуляции Себестоимость, руб. Отклонение фактической себестоимости от плановой Плано - вая Фактически За отчет - ный год За преды - дущий год На единицу продукции На весь фактич. вы пуск, тыс. руб. 10. Общепроизводственные расходы 11,20 10,88 11,91 –0,32 –4,8 11. Общехозяйственные рас - ходы 12,20 11,33 13,02 –0,87 –12,9 12. Потери от брака — 0,04 0,03 +0,04 +0,6 13. Прочие производствен - ные расходы 1,70 1,35 1,98 –0,35 –5,2 14. Производственная себе - стоимость 336,91 333,68 354,43 –3,23 –48,0 15. Внепроизводственные расходы (расходы на про - дажу) 2,99 2,82 3,10 –0,17 –2,5 16. Полная себестоимость 339,90 336,50 357,53 –3,40 –50,5 210 211 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий и услугам сторонних организаций, который в целом по органи- зации составил 10 тыс. руб., только по изделию равен 29,1 тыс. руб. Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции «Раскрытие материальных затрат» позволяет установить при- чины допущенного перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более дорогостоящие полуфабри- каты. В вышеприведенном примере перерасход покупных полу- фабрикатов по изделию — результат изменения цен. Из-за не- рационального использования полуфабрикатов по некоторым изделиям образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода — резерв уменьшения себестоимости продук- ции. Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусма- тривается расшифровка статей «Заработная плата основная и дополнительная». В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуля- ций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвоев- ременного проведения организационно-технических мероприя- тий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеука- занную сумму. В связи с тем, что заработная плата представляет собой пря- мые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать су- щественное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых за- трат, в процессе которого определить: — динамику заработной платы на 1 руб. товарной продук- ции; — долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущен- ной продукции (работ, услуг); — факторы, влияющие на величину трудовых затрат; — воз- можные резервы экономии средств по заработной плате. Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом организация успешно справилась с выполнением зада- ния по уменьшению себестоимости продукции, но при этом име- ются значительные резервы за счет: — рационального использования покупных изделий, полу- фабрикатов и услуг сторонних организаций; — своевременного проведения организационно-техниче- ских мероприятий и соблюдения технологического про- цесса; — сокращения потерь от непланируемого брака; — доведения до норм расходов по эксплуатации оборудова- ния; — ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов. 6.4. Анализ резервов снижения себестоимости продукции Цель анализа себестоимости продукции в целом и отдельных ее видов в разрезе статей калькуляции заключается в том, что- бы установить контроль за факторами и причинами отклонений, а тем самым найти пути управления величиной себестоимости продукции. По каждой статье калькуляции изделия и продук- ции в целом необходимо найти общее отклонение и детализиро- вать его по факторам и причинам. Смета затрат на производство по экономическим элементам охватывает все затраты данного периода вне зависимости от того, связана или нет некоторая их часть непосредственно с дея- тельностью по производству продукции. Чтобы определить действительную величину затрат на про- изводство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины 212 213 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий сметы затрат на производство необходимо откорректировать на величину непроизводственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету № 97 «Расходы будущих пе- риодов», а также на изменение остатков незавершенного про- изводства. В результате этих корректировок получим себестои- мость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, связанных с выпуском продукции. После соответствующей группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами продукции, что, в свою очередь, по- зволяет исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции рассчитать себестоимость единицы продукции каж- дого вида, что и называется калькуляцией. Различают следую- щие виды калькуляции: нормативную, сметную (плановую), от- четную. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (смет- ной). Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фак- тической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной (нормативной), необходимо проанализировать возник- шие отклонения по статьям калькуляции. Так как сметные дан- ные о затратах, как правило, менее точны, то лучше для сравне- ния использовать нормативные затраты. Отклонение совокупных затрат по основным материалам определяются двумя факторами: ценой материалов и их коли- чеством, потребленным в процессе производства. Фактическая цена приобретения материалов, также, как и фактическое коли- чество используемого материала, будет отличаться от сметного (нормативного), поэтому необходимо рассчитать отклонения по цене и использованию материалов. Отклонение по цене на материалы (Ц м ) определяется как раз- ница между нормативной ценой (НЦ) и фактической (ФЦ) еди- ницы основного материала, умноженная на фактическое коли- чество закупленного материала: DЦ м = (НЦ – ФЦ) × ФК. Превышение фактических цен над нормативными может быть вызвано либо изменениями на рынках сырья, что не за- висит от работников снабжения, либо просчетами при поиске поставщиков. Благоприятное отклонение по цене также может быть обусловлено рядом причин, как зависящих, так и не за- висящих от деятельности служб снабжения. Если низкая цена вызвана закупкой материала более низкого качества, то такая экономия на цене может привести к перерасходу материала при его использовании и за это будут ответственны работники снаб- жения. Поэтому возникшее отклонение по цене основного ма- териала должно быть тщательно проанализировано, выявлены причины его возникновения, и в случае неблагоприятных откло- нений ответственность должны нести соответствующие центры ответственности (центры затрат). Они должны быть выявлены как можно быстрее, чтобы принять корректирующие меры. Исходным в определении отклонения по использованию ос- новных материалов является сравнение нормативного количе- ства, которое должно было использоваться при производстве продукции, с фактическим. Далее перерасход (экономия) в на- туральном выражении необходимо оценить в стоимостной фор- ме. Возникает вопрос: какую цену — нормативную или фактиче- скую — необходимо использовать для стоимостного выражения этого отклонения? Оценка отклонений по использованию мате- риалов производится по нормативной (сметной) цене, что элими- нирует влияние цен при расчете этого фактора. Таким образом, формула расчета отклонения по использова- нию материалов будет выглядеть так: DК м = (НЦ – ФЦ) × НЦ. Указанные отклонения, как правило, контролируются в про- изводственных подразделениях предприятия и связаны в основ- ном с деятельностью этих подразделений. Что касается закупки материалов более низкого качества, приводящей к перерасходу этих материалов, то ответственность за это несут отделы заку- пок. Обычно отклонения по расходу материалов рассчитыва- ются для всех основных материалов, а так как их расход может осуществляться в нескольких подразделениях, то и отклонения 214 215 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий необходимо распределять по центрам ответственности (центрам затрат). Итак, совокупное отклонение по основным материалам опре- деляется как разница между нормативными и фактическими за- тратами основных материалов: DЗ м = НК × НЦ – ФК × ФЦ. Так как два фактора влияют на общее отклонение: отклоне- ние по цене и отклонение по использованию, то формула общего отклонения может быть представлена следующим образом: DЗм = DЦм + DКм, или НК × НЦ – ФК × ФЦ = (НЦ – ФЦ) × ФК + (НК – ФК) × НВ. Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам зави- сит от двух факторов: — цены труда (ставки заработной платы); — количества израсходованного труда. Поэтому возникают отклонения по цене и количеству труда. Отклонения по ставке оплаты труда определяют умножением разности нормативной ставки (НС) 1 ч труда и фактической (ФС) на фактическое количество отработанных часов (ФЧ): DС Т = (НС – ФС) × ФЧ. Причины отклонений по ставке заработной платы, как пра- вило, не зависят от деятельности производственных подразде- лений. Ответственность несет обычно отдел кадров (управление персоналом), так как отклонение возникает из-за договорного повышения заработной платы, не нашедшего отражения в нор- мативной ставке, либо в найме работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось по смете. Но если отклонения возник- ли по причине выполнения работ квалифицированным рабочим, которые обычно выполняются менее квалифицированными ра- бочими, то такое отклонение находится в сфере ответственности производственного подразделения. Отклонение по производительности труда определяется как разность нормативного времени труда (НЧ) и фактически за- траченного времени (ФЧ), умноженная на нормативную ставку оплаты: DЧ м = (НЧ – ФЧ) × НС. Отклонения по производительности труда, как правило, кон- тролируется руководителем производственного подразделения (цеха). Причинами этих отклонений могут быть: — материалы низкого качества, требующие дополнитель- ных затрат труда; — неудовлетворительное техническое обслуживание обору- дования; — неоптимальное распределение работ между рабочими подразделениями и др. Каждая причина должна быть тщательно проанализирована исходя из сложившихся обстоятельств и приняты соответству- ющие меры. Таким образом, совокупное отклонение по прямым затратам труда (З т ) рассчитывается как разница между норма- тивными (НЗ) и фактическими (ФЗ) затратами труда на произ- веденные единицы продукции: DЗ Т = (НЧ × НС) – (ФЧ × ФС). Влияние фактора цены и количества труда на совокупное от- клонение по прямым затратам труда выражается следующим об- разом: (НЧ × НС) – (ФЧ × ФС) = (НС – ФС) × НЧ + (НЧ – ФЧ) × НС. Совокупное отклонение по общепроизводственным (наклад- ным) расходам (ОПР) подразделяется на две составляющие — общее отклонение по постоянным и переменным ОПР. Совокупное отклонение по постоянным накладным расхо- дам, в свою очередь, зависит от двух факторов: — величины фактических расходов, которые отличаются от сметных; — фактического выпуска продукции, отличного от сметно- го. Первая составляющая общей величины отклонения по посто- янным накладным расходам определяется как разница между 216 217 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий сметными (СПР) и фактическими постоянными (ФПР) наклад- ными расходами: DПР Н = СПР – ФПР. Всякий раз, когда фактические накладные расходы мень- ше сметных, отклонение будет благоприятным. Отклонения могут возникнуть по разным причинам, например в результате изменения заработной платы административным работникам. Поэтому только путем сравнения отдельных статей расхода можно определить, зависят ли данные отклонения от деятель- ности конкретного подразделения или нет, т.е. контролируемо ли оно. Вторая причина возникновения отклонения постоянных на- кладных расходов — отклонение по объему производства (ПР 0 ). Оно определяется как разность между фактическим (ФП) и пла- новым (СП) выпуском продукции в данном периоде, умножен- ная на нормативную ставку распределения накладных расходов (НС): DПР 0 = (ФП – СП) × НС. Отклонение по объему свидетельствует о том, что постоян- ные накладные расходы не меняются по отношению к объему. Поэтому если фактический объем выпуска меньше сметного, то отклонение по объему окажется неблагоприятным. Изменения объема производства могут быть вызваны различными причина- ми, в частности колебаниями спроса на продукцию, трудовыми конфликтами и др. Таким образом, совокупные отклонения по постоянным на- кладным расходам (ПР) определяется как сумма отклонений по постоянным накладным расходам (ПР Н ) и отклонений по объему (ПР 0 ): DПР = (СПР – ФПР)+ (ФП – СП) × НС. Совокупное отклонение по переменным общепроизводствен- ным (накладным) расходам определяется так же, как и сово- купное отклонение по постоянным накладным расходам. Пред- полагается, что переменные накладные расходы изменяются в зависимости от времени труда основных производственных ра- бочих. Поэтому они зависят от двух факторов: — фактических расходов, отличных от плановых; — фактического времени работы основных производствен- ных рабочих, которое отличается от времени запланиро- ванного (отклонение по эффективности). Поэтому сначала определяется отклонение фактических пе- ременных накладных расходов от сметных (ПНР). Оно равняет- ся разности между сметными скорректированными переменны- ми накладными расходами (СПНР) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР): DПНР = (СПНР – ФПНР). Для выявления причин отклонений необходим анализ и сравнение каждой отдельной степени переменных накладных расходов. Второй фактор, влияющий на совокупное отклонение по пе- ременным накладным расходам, — отклонение переменных на- кладных расходов по эффективности. Оно возникает из-за того, что на запланированное количество часов труда основных произ- водственных рабочих требуется затратить большее количество часов. Поскольку переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда, то возникают дополнительные переменные расходы, приводящие к расхождению между смет- ной и фактической величиной переменных накладных расходов. Резервы снижения затрат по видам затрат и характеру ис- пользования представлены в табл. 6.9. Таблица 6.9 Классификация резервов снижения себестоимости продукции По видам затрат По характеру использования Сокращение расхода основных материалов Совершенствование конструкции Сокращение расхода вспомога- тельных материалов Совершенствование технологии 218 219 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий По видам затрат По характеру использования Сокращение расхода топлива и энергии Обновление и модернизация обо- рудования Сокращение транспортно-загото- вительных расходов Улучшение организации труда и производства Уменьшение расхода заработной платы на единицу продукции Совершенствование методов хо- зяйствования и управления Сокращение и устранение брака Совершенствование техники и технологии Сокращение накладныx расходов по обслуживанию и управлению производством Совершенствование организации управления Основные направления экономии производственных затрат показаны на рис. 6.8. Снижение потерь и ликвидация брака Экономия по оплате труда Снижение общепроиз- водственных расходов По статьям калькуляции 1 4 2 3 Резервы снижения затрат на производство продукции Рисунок 6.8 — Резервы снижения затрат в разрезе калькуляционных статей 1. По статьям: материалы, топливо, покупные изделия и по- луфабрикаты выделяют следующие резервы снижения затрат: а) снижение материалоемкости продукции за счет вне- дрения новых, более экономичных видов конструк- ций; применения ресурсосберегающей техники и тех- нологии, малоотходной технологии, использования прогрессивных видов материалов, устранения потерь при переработке, хранении и транспортировке мате- риалов, ужесточения контроля за сбережением мате- риалов, ликвидации брака и потерь материалов; б) увеличение конечного выхода продукции, в частности более комплексное использование материалов, при- менение прогрессивных форм материально-техниче- ского снабжения, внедрение научно обоснованных рациональных норм расхода материалов, поиск более выгодных поставщиков, замена дорогостоящих по- купных изделий и полуфабрикатов, снижение затрат по полуфабрикатам собственного изготовления, улуч- шение потребительских качеств продукции, измене- ние рецептуры потребляемого сырья; в) возможное снижение затрат за счет вторичного ис- пользования материальных ресурсов (утилизация от- ходов, их регенерация, восстановление, сбор, заготов- ка и использование отходов, использование отходов для производства товаров культурно-бытового назна- чения). 2. Возможная экономия затрат по оплате труда, вклю- чаемых в состав себестоимости продукции. Средства, включаемые в состав себестоимости продукции, под- разделяются на фонд оплаты труда и другие выпла- ты и льготы. Рассматривая резервы по этому блоку, следует исходить из целевой направленности: на раз- умное увеличение дохода, приходящегося на одного работника, и правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и льгот; на снижение и ликви- дацию непроизводительных выплат; на нормальное соотношение роста дохода работника и соответствую- щего прироста объема, повышения качества и потре- бительских свойств продукции. Целевая направленность анализа заключается в том, что не- обходимо выделить неоправданные суммы перерасхода, т.е. пере- 220 221 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий расход по оплате, не сопровождаемый дополнительным ростом объема выпуска продукции или повышением ее качества, и не- производительные расходы, которые связаны с теми или иными нарушениями (оплата простоев, оплата отклонений от технологи- ческого процесса, дополнительная оплата сверхурочных часов). В части заработной платы рабочих-сдельщиков, начисленной за отработанное время, экономия возможна за счет снижения тру- доемкости продукции. С этой целью рассматриваются система норм трудоемкости и обоснованность сдельных расценок и окла- дов. Порядок сводного подсчета резервов приведен в табл. 6.10. Таблица 6.10 Сводный расчет резервов снижения себестоимости продукции Направление резервов Сумма, тыс. руб. 1. Предотвращение неоправданных перерасходов и непроизводи- тельных выплат за счет ликвидации: сверхплановых отходов перерасхода ТЗР потерь из-за нерациональных замен материалов непроизводительных выплат по зарплате рабочих превышения должностных окладов служащих потерь от брака неоправданных перерасходов и непроизводительных выплат по отдельным статьям расходов на обслужива- ние производства и управление им перерасхода по затратам на подготовку и освоение производства то же по внепроизводственным расходам Итого 2. Переходящая экономия за счет проведения оргтехмероприятий: по сокращению расхода материалов по снижению трудоемкости Итого 3. Резервы в части снижения и ликвидации брака Поиски экономии в данном случае возможны в двух направ- лениях: а) устранение случаев брака. Для этого необходим подроб- ный анализ видов и причин брака, принятие мер по пред- упреждению брака и возможному исправлению забрако- ванной продукции; б) увеличение материальной ответственности за брак. Брак влияет на себестоимость по двум каналам: недополучен объем продукции из-за брака, а следовательно, возраста- ет доля постоянных расходов в себестоимости продукции; сами потери от брака увеличивают затраты на производ- ство; 4. Анализ резервов возможного снижения накладных расходов Анализ резервов возможного снижения накладных расхо- дов ведется по каждой группе накладных расходов: общепро- изводственным, общехозяйственным, коммерческим. Целевая направленность анализа: выявление необоснованных перерас- ходов и возможные пути их снижения; возможная ликвидация непроизводительных выплат (штрафов, пеней, неустоек, потерь и порчи). Резервы можно реализовать путем совершенствования кон- струкции, технологии, модернизации и ввода нового оборудо- вания, совершенствования организации труда, производства и управления. В этом смысле конкретизация каждого направле- ния возможной экономии по видам затрат должна соответствую- щим образом воплотиться в какие-то мероприятиях. Вопросы к главе 6 1. Дайте определение понятию «материальные ресурсы» в кон- тексте производственной хозяйственной деятельности? 2. Что является целью анализа товарно-материальных ценно- стей? 223 222 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий 3. Назовите задачи анализа материальных ресурсов и выделите причины его осуществления. 4. Что представляет собой анализ обеспеченности предприятия материальными запасами? 5. Выделите основные этапы анализа обеспеченности производ- ства материальными ресурсами. 6. Является ли «удовлетворение потребности предприятия в то- варноматериальных ценностях» задачей анализа обеспеченно- сти предприятия материальными ресурсами? 7. В каких случаях используется методика оценки плана по ас- сортименту продукции (применительно к анализу хозяйствен- ной деятельности предприятия)? 8. Что представляет собой анализ использования материальных ресурсов? 9. Назовите основные этапы анализа использования материаль- ных ресурсов предприятия? 10. С чего необходимо начинать анализ использования материаль- ных ресурсов в производстве? 11. Что позволяет получить детальное представление об уровне эф- фективности использования материальных ресурсов? 12. Чем характеризуется анализ затрат на производство продук- ции? |