Учебник Москва 2020 3 удк 63067 ббк 65. 347 Б 40
 Скачать 3.42 Mb.
|
|
клю- чено до- гово- ров, т Обеспе- чение потреб- ности догово- рами, % Посту- пило от постав- щика, т Выпол- нение догово- ров, % Вну- трен- ние Внеш- ние ДСП 166 820 520 166 300 8 98,5 156 290 93,39 Шпон 32 505 41 32 464 3 99,9 30 200 93,00 Итого: — — — 11 99,2 — 93,20 Необходимо проанализировать выполнение обязательств по поставкам материалов по видам, сортам, маркам, позициям. В этом случае используется методика оценки плана по ассорти- менту продукции. Анализ завершается расчетом резервов роста объема производства и снижения себестоимости за счет исполь- зования материальных ресурсов. При большой номенклатуре материалов выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным, дефицитным и лимитирующим видам материальных ресурсов ввиду сложности сплошного анализа. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов для выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхо- да. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость. В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов норма- тивным. С этой целью на основании данных о фактическом на- личии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рас- 180 181 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий считывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее по- крытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью сле- дующих показателей: коэффициенты обеспеченности по плану (К об.пл. ) и фактический (К об.ф. ): Стоимость материальных ресурсов по заключенным догово- рам: , Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам и техническим услови- ям, условиям договора и в случаях их нарушения предъявляют- ся претензии поставщикам. 3. Анализ ритмичности поставок Основной целью такого анализа является исследование вы- полнения плана по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок. Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к про- стоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверх- урочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия. Для оценки ритмичности поставок используются следующие показатели. 1. Коэффициент неравномерности поставок материалов: , где х — процент выполнения плана поставки по периодам (дням, дека- дам, месяцам); f — план поставки за те же периоды. 2. Коэффициент вариации: , где Df — отклонение объема поставки по периодам от плана; k — количество анализируемых периодов; f — средний объем поставки материалов за период. 6.2. Анализ использования материальных ресурсов Анализ использования материальных ресурсов представля- ет собой часть анализа материальных ресурсов и себестоимости продукции, заключающийся в выявлении перерасхода отдель- ных видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения норм, увеличения отходов и потерь, обнаруже- нии фактов завышения норм расхода материальных ресурсов и составления нереальных планов их экономии, с целью сниже- ния материалоемкости всей продукции и отдельных изделий. Аналитические процедуры включают следующие основные этапы (рис. 6.3). 1. Анализ фактических показателей использования материальных ресурсов Выполняется для определения достигнутого уровня рацио- нальности расходования, изменение удельного расхода сырья и материалов. Аналитические процедуры направлены на сравне- 182 183 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий ние фактических и плановых показателей с нормами, аналогич- ными предприятиями. Целью сравнительного анализа является приведение в действие резервов экономии сырья, материалов на основе учета, обобщения и перенесения опыта лучших предпри- ятий на отстающие. Этапы анализа использования материальных ресурсов 1 Анализ фактических показателей исполь- зования материальных ресурсов 2 Анализ материалоемкости продукции 3 Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм расхода материальных ресурсов Рисунок 6.3 — Основные этапы анализа использования материальных ресурсов предприятия При организации сравнительного анализа сопоставляется фактический расход с расходом по норме; сопоставляются фак- тические коэффициенты использования с базисными и делают- ся выводы об отклонениях от норм, потерях в отходы, потерях в распыл, рассчитывается общая сумма потерь и порчи конкрет- ных видов материалов, а также анализируются причины и вино- вники отклонений от норм. Данные для анализа причин отклонений выбираются по тре- бованиям или лимитно-заборным картам на отпуск материалов сверх норм. Наиболее типичные причины отклонений от норм: замена данного вида материалов; некачественность; изменение рецеп- туры сырья и т.д. Различают две основные группы показателей: в производ- стве — извлечение готового продукта, выход годного литья, ко- эффициент использования материала, расходный коэффициент и т.д.; в эксплуатации — моторесурс, срок службы машин и ме- ханизмов, их деталей и узлов. Все показатели использования материальных ресурсов мож- но подразделить на обобщающие (рис. 6.4) и частные, которые привлекаются дополнительно для углубления анализа. Анализ использования материальных ресурсов в производ- стве целесообразно начинать с изучения обобщающих показате- лей (а лишь затем частных). Показатели использования материальных ресурсов Обощающие Частные Материалоотдача Темп роста материалоотдачи Материалоемкость Темп роста материалоемкости Прибыль на рубль материаль- ных затрат Удельный вес материальных затрат в себестоимости Коэффициент раскроя Норма расхода ТМЦ Выход готовой продук- ции из сырья Коэффициент сортности Рисунок 6.4 — Система показателей оценки использования материальных ресурсов К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат. Детализация анализа производится в зависимости от поставлен- ной цели, но общая схема детализации заключается в анализе: 184 185 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий обобщающих показателей рациональности использования ма- териальных ресурсов по предприятию в целом (цеху, участку); материальных ресурсов по видам (при большой номенклатуре изучаются главные виды, составляющие наибольший удельный вес или остродефицитные и т .д.). Анализ строится также в разрезе предприятия и его подраз- делений: — расход материалов на изделия (нормы расхода, фактиче- ский расход); — причины отклонений от норм, факторы динамики факти- ческого расхода; — потери материальных ресурсов и величина отходов; — замена материалов; — резервы лучшего использования материальных ресурсов. Все перечисленные направления анализа строятся на сравне- ниях показателей трех уровней: прошлый период, план (норма), фактически. При этом цель анализа фактических показателей — устано- вить достигнутый уровень и степень рациональности расходова- ния материальных ресурсов; анализируя плановые (нормативные) данные,, оценить степень их обоснованности, напряженности; при анализе показателей за несколько лет оценить их динамику, характер отклонений (устойчивый или случайный),, закономер- ности, их вызывающие. Целью сравнительного анализа является выявление и приве- дение в действие резервов возможной экономии материальных ресурсов, снижения материалоемкости на базе использования передового опыта. Основное внимание при анализе уделяется выявлению фак- торов отклонений и оценке их величины; изучению причин, по- родивших эти отклонения; анализу возможных резервов сниже- ния материалоемкости и лучшего использования материалов в производстве. Частные показатели использования материальных ресур- сов применяются для характеристики эффективности исполь- зования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеем- кость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдель- ных изделий. Основными показателями, характеризующими использова- ние материальных ресурсов в производстве, являются общая ма- териалоемкость (материалоотдача) всей товарной продукции и удельная материалоемкость (материалоотдача) конкретных ви- дов изделий, а также ряд коэффициентов отражающих исполь- зование материальных ресурсов. 2. Анализ материалоемкости продукции Материалоемкость продукции показывает, сколько мате- риальных затрат необходимо произвести или фактически при- ходится на производство единицы продукции. Этот показатель определяется отношением суммы материальных затрат к стои- мости произведенной продукции. Общая материалоемкость всего объема произведенной про- дукции определяется по следующей формуле: , где МЗ — материальные затраты предприятия; ТП — объем продукции (работ, услуг) предприятия. Частная материалоемкость характеризует использование од- ного из ресурсов производства. При анализе показателя общей материалоемкости оценива- ется его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости: металлоемкости, топливоемкости, энерго- емкости и т.д. Эти показатели характеризуют эффективность ис- пользования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм рас- хода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат. Материалоотдача характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии 186 187 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий и т.д.). Этот показатель определяется делением стоимости про- изведенной продукции на сумму материальных затрат: Анализ материалоемкости продукции начинается с сопостав- ления показателей общей материалоемкости отчетного года в це- нах на выпускаемую товарную продукцию, принятых в плане. Для этого рассчитывают темпы роста материалоемкости и мате- риалоотдачи: , Прибыль на 1 рубль материальных затрат — один из по- казателей эффективности использования материальных ресур- сов и его рост положительно характеризует работу предприятия. Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обоб- щающим показателем эффективности использования матери- альных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных за- трат. Повышение его уровня положительно характеризует рабо- ту предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхо- зяйственные сравнения и установить факторы изменения его ве- личины. Для этого можно использовать следующую факторную модель: Для анализа динамику прибыли на 1 рубль материальных за- трат, используют факторную модель вида: , где R П — рентабельность продаж; Д В — доля выручки от реализации в объеме выпуска товарной про- дукции; m — материалоотдача. Влияние данных факторов на результативный показатель определяют с помощью метода цепных подстановок и применяя аналитическую табл. 6.3. Совокупное влияние факторов поло- жительное и составляет 0,06. Таблица 6.3 Аналитическая характеристика влияния на прибыль, приходящуюся на 1 руб. материальных затрат факторов Подстановки Факторы изменения прибыли на 1 рубль материальных затрат Прибыль на 1 рубль материаль- ных затрат Влияние факто- ров Rп Дв МО Базовые значения 0,34 0,99 2,01 0,68 — Изменение рента- бельности продаж 0,24 0,99 2,01 0,48 –0,2 Изменение доли выручки от реа- лизации в объеме выпуска товарной продукции 0,24 1,12 2,01 0,54 0,06 Изменение материа- лоотдачи 0,24 1,12 2,72 0,73 0,19 Совокупное влия- ние факторов × × × × 0,05 Расширить факторный анализ прибыли приходящейся на 1 руб. материальных затрат можно за счет детализации матери- алоотдачи и рентабельности продаж, для чего целесообразно ис- пользовать способ пропорционального деления. Для углубления анализа целесообразно исследовать факторы, оказывающие вли- яние на показатель прибыли приходящейся на 1 руб. материаль- ных затрат (табл. 6.4). За год в деятельности предприятия прибыль от продаж сни- зилась, несмотря на снижение материальных затрат. Поскольку темп роста материальных затрат не превышает темп роста при- были от продаж, значение исследуемого показателя уменьши- лось на 0,03 тыс. руб. Факторный анализ позволяет установить, что на снижение прибыли, приходящейся на 1 рубль материаль- ных затрат, значительно влияет материалоотдача. 188 189 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Таблица 6.4 Динамика показателей формирования прибыли, приходящейся на 1 руб. материальных затрат Показатели Базисный год Отчетный год Измене- ние Темп роста, % 1. Прибыль от продаж (ПП), тыс. руб. 91 700 84 797 –6 903 92,5 2. Выручка от продаж (В), тыс. руб. 552 875 582 651 29 776 105,4 3. Объем выпуска товарной продукции (В + ОГП кг – ОГП нг ), тыс. руб. 556 107 519 133 –36 974 93,4 4. Материальные затра- ты (МЗ), тыс. руб. 274 773 214 323 –60 450 78 5. Рентабельность про- даж (ПП/В) 0,17 0,15 –0,02 88,2 6. Удельный вес выруч- ки в объеме выпуска товарной продукции 0,99 1,12 0,3 113,1 7. Материалоотдача (В/МЗ) 2,01 2,72 0,71 135,3 8. Прибыль на 1 рубль материальных затрат 0,69 0,66 –-0,03 95,7 Применение частных показателей в анализе позволяет по- лучить детальное представление об уровне эффективности ис- пользования материальных ресурсов. К таким показателям от- носят: — коэффициент соотношения темпов роста объема про- изводства и материальных затрат определяется от- ношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в отно- сительном выражении динамику материалоотдачи и од- новременно раскрывает факторы ее роста; — удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материаль- ных затрат к полной себестоимости произведенной про- дукции. Динамика этого показателя характеризует изме- нение материалоемкости продукции; — коэффициент материальных затрат представляет со- бой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпу- щенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными норма- ми. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно; — удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех по- требленных материалов на единицу продукции к ее опто- вой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходо- ванных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). В процессе анализа фактический уровень показате- лей эффективности использования материалов сравнива- ют с плановым, изучают их динамику и причины измене- ния, а также влияние на объем производства продукции. Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных за- трат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ВП, ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структу- ры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресур- 190 191 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий сы и отпускных цен на продукцию. Факторную модель материа- лоемкости можно представить следующим образом: Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоем- кость) как составных частей общей материалоемкости. Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы. Количество израсходованных материальных ресурсов на еди- ницу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производ- ства, организации материально-технического снабжения и про- изводства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др. Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. Зная факторы изменения стоимости и расхода материальных ресурсов на единицу продукции, можно определить их влияние на уровень материалоемкости следующим образом: , где DМхЕ i , DМЗх i — абсолютный прирост соответственно материалоем- кости и материальных затрат за счет i-го фактора. Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сум- му материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле: По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направ- ленную на повышение эффективности использования матери- альных ресурсов на предприятии. 3. Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм расхода материальных ресурсов Первое место в анализе выполнения заданий по использо- ванию материальных ресурсов занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам материальных ресурсов. Для этого устанавливается со- ответствие норм расхода материалов на единицу продукции в натуральном выражении, применяемых в расчетах потребно- сти материальных ресурсов при составлении планов материаль- но-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях себестоимости продукции. Анализ эффективности использования материалов по пока- зателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов производства. Показателем эффектив- ности использования материалов служит отношение стоимости полученных отходов в денежном выражении к полной стоимо- сти материалов, списанных в расход. Анализ использования отходов производства начинается с установления показателя материалоемкости продукции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланиро- ванной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей стоимостью материалов и стоимостью отходов. Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз по- лученные отходы по цене исходного сырья (по стоимости) доро- же отходов по цене возможного использования. 192 193 Глава 6. Анализ использования материальных ресурсов и себестоимости продукции Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить стоимость отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии производства) и фактическую. Расчет стоимости отходов (Соm) можно представить в виде формулы: , где О возв — стоимость возвратных отходов по плану и по факту отдельно; V o , V мo — соответственно, стоимость отходов и стоимость материа- лов и отходов. Полученные таким путем результаты необходимо сравнить и дать оценку. Если все отходы подлежат реализации, то целесоо- бразно определить коэффициент полезного использования мате- риалов, а также и изменение доли отходов. Для установления коэффициента полезного использования материалов (K пим ) необходимо разделить разность между стои- мостью материалов (V м ) и стоимостью отходов (V о ) на стоимость материалов (V м ): Данный коэффициент определяется по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Kо). Изменение доли отходов определяется следующим образом: K о = 100% – K пим В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отхо- дов делится на плановую материалоемкость. В случае наличия сверхплановых отходов принимаются меры по снижению материалоемкости продукции и величины отходов. |