банквское дело. Банковское дело и банковские операции учебник 2021. Учебник Рекомендовано

• Название: Учебник Рекомендовано
• Анкор: банквское дело
• Дата: 19.11.2022
• Размер: 7.51 Mb.
• Имя файла: Банковское дело и банковские операции учебник 2021.docx
• Тип: Учебник; #799351
• страница: 14 из 88

Порядок предоставления информации о деятельности кредитной организации

и общая характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации

Как уже отмечалось, коммерческий банк на рынке выступает финансовым посредником, оперирующим значительными сторонними ресурсами. В этой связи его деятельность является публичной, банк обязан предоставлять своей контакт- ной аудитории³ необходимую информацию о своей деятельности.

Кредитная организация обязана по требованию контрагента – физического или юридического лица предоставить ему копию лицензии на осуществление бан- ковских операций, копии иных выданных ей разрешений или лицензий, если необ- ходимость получения указанных документов предусмотрена федеральными зако- нами, а также ежемесячные бухгалтерские балансы за текущий год.

За введение физических и юридических лиц в заблуждение путем непредо- ставления информации либо путем предоставления недостоверной или неполной информации кредитная организация несет ответственность в соответствии с зако- нодательством.

Кредитная организация, имеющая лицензию Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц, обязана раскрывать информацию о процентных ставках по договорам банковского вклада с физическими лицами (в целом по кредитной организации без раскрытия информации по отдельным физическим лицам) и информацию о задолженности кредитной организации по вкладам физических лиц. Порядок раскрытия такой информации устанавлива- ется Банком России.

Порядокраскрытиякредитными организациямиинформациио своей дея- тельности определен законодательно ⁴.

Опубликованию подлежит:

• 
  годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, составляемая в соответ- ствии с Указанием Банка России от 04.09.2013 г. № 3054-У «О порядке состав- ления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчет- ности»⁵, и аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность;
  

³ Под контактной аудиторией понимаются экономические субъекты, которые проявляют реаль- ный или потенциальный интерес к банку или оказывают влияние на его деловую активность, эффек- тивность и способность достигать поставленные цели.

⁴ О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации : Указание Банка России от 08.10.2018 г.

№ 4927-У (ред. от 20.11.2019) (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации

13.12.2018 г. № 52992) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020).

⁵ О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности : Указание Банка России от 04.09.2013 г. № 3054-У (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 01.11.2013 г. № 30303, 16.12.2014 г. № 35196, 03.11.2015 г. № 39599,

11.11.2016 г. № 44307).

• 
  промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе следую- щих форм отчетности и информации:
  

1. 
   «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (ОКУД 0409806);
   
2. 
   «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» (ОКУД 0409807):
   
3. 
   приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе:
   

• 
  «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (публикуе-
  

мая форма)» (ОКУД 0409808);

• 
  «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации (публикуемая фор- ма)» (ОКУД 0409810);
  
• 
  «Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма)» (ОКУД 0409813);
  
• 
  0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)» (да-
  

лее – отчет о движении денежных средств) (ОКУД 0409814);

• 
  пояснительная информация к промежуточной отчетности, формируемой кре- дитными организациями в соответствии с Международным стандартом финансо- вой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
  

Целью публикации отчетности является представление информации о фи- нансовом положении и финансовых результатах деятельности, полезной для широ- кого круга пользователей при принятии экономических решений. Банковская от- четность также позволяет судить об эффективности проводимой руководством банка внутренней политики по управлению имеющимися у него ресурсами.

Публикуемая отчетность является важным источником информации, позво- ляющей ее пользователям получить первоначальное представление о деятель- ности банка и его финансовом состоянии.

В состав публикуемой банковской финансовой (бухгалтерской) отчетности включается ежегодная и ежеквартальная отчетность. Годовой отчет кредитной организации публикуется с мнением аудиторской организации об их достовернос- ти. Квартальная отчетность может быть опубликована как с мнением аудитор- ской организации (индивидуального аудитора) о ее достоверности, так и без него.

Мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) составляется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

В случае выявления фактов представления кредитной организацией недо- стоверной отчетности, содержащей неправильные данные вследствие нарушения установленного порядка ведения учета или составления отчетности, в том числе недостоверную информацию о финансовом состоянии и имущественном поло- жении, кредитная организация, допустившая искажение отчетных данных, обяза- на произвести их исправление.

В случае непредставления отчетности, нарушения сроков представления,

а также представления неполных или недостоверных данных, Банк России вправе применять к кредитным организациям соответствующие меры воздействия.

Банк России несет ответственность за разглашение сведений, содержащихся в отчетности кредитных организаций, в соответствии с законодательством.
Отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудитор- ской организацией, которая обязана составить заключение о результатах аудитор- ской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кре- дитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внут- реннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации.

Кредитная организация представляет в Банк России годовой отчет после под- тверждения его достоверности аудиторской организацией. Аудиторское заклю- чение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации.

Основными документами в составе банковской бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации является бухгалтерский баланс и отчет о фи- нансовых результатах.

Баланс кредитной организации – это сводная таблица, характеризующая состояние собственных средств банка, его долговых обязательств и вложений в различные финансовые и другие инструменты на соответствующую дату.

Кредитная организация составляет следующие виды балансовых отчетов: ежедневные, ежемесячные, квартальные, годовые. Каждый из них характеризу- ется различной степенью раскрытия информации.

Составление банковского баланса характеризуется определенными особен- ностями. Прежде всего, имеет место оперативность свода информации; она до- стигается в результате ежедневного составления баланса. Такой подход к органи- зации банковского дела необходим, с одной стороны, в целях оперативного управ- ления текущей ликвидностью, а с другой, он существенно повышает достоверность отражения проведенных операций по банковским счетам. Кроме того, банки еже- дневно составляют выписки из лицевых счетов и передают их клиентам для вы- верки операций, что, по-существу, относится к элементам последующего контроля.

Банковский бухгалтерский баланс имеет двустороннюю форму: актив и пас- сив. По пассивной стороне баланса отражаются операции по привлечению ресур- сов, а по активной – направления размещения этих ресурсов. Принцип отраже- ния любой банковской операции в балансе путем осуществления двойной записи по счетам (по пассиву и по активу) упорядочивает банковскую деятельность и по- вышает достоверность информации, содержащейся в балансе.

Построение баланса подчинено тенденции убывающей ликвидности. Это озна- чает, что статьи актива сгруппированы с учетом нарастания риска возможной потери или обесценения того или иного актива, начиная от высоколиквидных средств и заканчивая неликвидными активами. Долговые обязательства по пассиву отражаются с учетом снижения уровня востребованности средств со стороны их владельцев.

Банковская отчетность «Бухгалтерский баланс» является частью отчетнос- ти, подлежащей опубликованию. Она публикуется и представляется в территори- альные учреждения Банка России по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября:
не позднее 43 рабочих дней после отчетной даты; на 1 января: в течение 3 рабо- чих дней после даты опубликования годовых отчетов.

Баланс составляется на основании отчетности «Оборотная ведомость по сче- там бухгалтерского учета кредитной организации» в соответствии с «Разработоч- ной таблицей для составления Бухгалтерского баланса».

В случае, если остатки по каким-либо балансовым счетам за отчетный период не включены в бухгалтерский баланс ввиду их отсутствия в разработочной табли- це, то они отражаются по статьям «Прочие активы» или «Прочие обязательства» в зависимости от характеристики счета, является он активным или пассивным.

При формировании статей бухгалтерского баланса по публикуемой форме кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балан- совых счетов в иные статьи баланса в соответствии с принципом приоритета эко- номической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

Балансовый отчет кредитной организации составляется по форме, представ- ленной в прил. 1.

Бухгалтерский баланс кредитной организации составляется на основе специ- альной Разработочной таблицы (прил. 2).

Отчет о финансовых результатах является неотъемлемым составным эле- ментом публикуемой квартальной и годовой отчетности.

Отчет о финансовых результатах кредитной организации представляет собой обобщающий документ, характеризующий финансовые результаты ее дея- тельности за отчетный период и содержащий данные о доходах, расходах и фи- нансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Форма отчета о финансовых результатах кредитной организации представле- на в прил. 3. Отчет о финансовых результатах составляется на основе специаль- ной Разработочной таблицы (прил. 4).

3. Принципы составления банковской отчетности

Деятельность, осуществляемая кредитными организациями при проведении операций и оказании услуг, отражается в соответствующей банковской отчетности.

Система банковской отчетности представляет собой совокупность зако- нодательно установленных отчетных документов, которые отражают различные аспекты деятельности кредитных организаций на определенную дату.

Бухгалтерская банковская отчетность классифицируется по следующим критериям.

По степени доступности банковская отчетность условно разделена на внут- реннюю (закрытую) и внешнюю (публикуемую). Закрытая, т. е. конфиденциаль- ная, банковская отчетность представляется в органы, выполняющие контрольные функции государства: в Банк России, Федеральную налоговую службу России и др. Публикуемая отчетность в соответствии с признаком прозрачности банковской
деятельности размещается в средствах массовой информации⁶, чем обеспечивает- ся открытость кредитной организации для самого широкого круга пользователей.

Попериодичностисоставлениябанковская отчетность подразделяется на разовую и периодическую. Разовая отчетность составляется по официальному запросу различных контрагентов (государственных органов, выполняющих конт- рольные функции; клиентов и пр.). Периодическая отчетность отражает состоя- ние за текущий период и предоставляется в строго установленные периоды вре- мени законодательно определенному адресату.

По срокам представления банковская отчетность бывает оперативная, еже- месячная, ежеквартальная, годовая. Укрупненно все виды банковской отчетности делятся на текущую и годовую отчетность.

По экономическому содержанию банковскую бухгалтерскую отчетность тра- диционно принято подразделять на статистическую, финансовую и бухгалтерскую:

• 
  статистическая отчетность содержит информацию об отдельных видах банковской деятельности: о банковских кредитах и депозитах, валютных операциях, конверсионных сделках, состоянии активов и пассивов в драгоценных металлах и др.;
  
• 
  финансовая отчетность создается на основе международных стандар- тов бухгалтерского учета и отчетности. Это позволяет сформировать профессио- нальное суждение о финансовом состоянии кредитной организации по общепри- нятым в мировой банковской практике критериям;
  
• 
  бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с методологией организации и ведения бухгалтерского учета, закрепленной законодательно в виде установленных Банком России отчетных документов (форм отчетности).
  

Значение банковской отчетности заключается в формировании полной, объек- тивной и достоверной информации о финансовом состоянии банка за отчетный период. Эта информация включает сведения об оборотах, составе, структуре, стои- мости активов и пассивов банка, доходах и расходах в рублях и иностранной ва- люте. В результате у пользователя отчетности появляется возможность произвес- ти реальную оценку банковской деятельности как в динамике, так и по группе сопоставимых кредитных организаций.

В соответствии с законодательством методическим центром по организации бухгалтерского учета в кредитных организациях является Банк России. Он устанав- ливает обязательные для кредитных организаций общие правила составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности в Банк России.

Банковская отчетность составляется в соответствии с определенными принципами:

1. 
   принцип признания банковской отчетности официальной юридической документацией означает, что кредитная организация несет полную ответствен-
   

⁶ Опубликованные отчеты кредитных организаций размещаются на официальном сайте Банка России и на официальных сайтах кредитных организаций, входящих в национальную банковскую систему.
ность за ее достоверность, правильность оформления и своевременность пред- ставления в соответствии с законодательством ⁷.

Главный бухгалтер кредитной организации обязан обеспечить соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, норма- тивным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

2. 
   принципдокументальнойобоснованностибанковскойотчетностиобеспечивается использованием первичных учетных и иных документов при со- ставлении всех форм отчетности кредитной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бух- галтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.
   

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформ- ленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

3. 
   принцип обязательности составления банковской отчетности реали- зуется через утверждение унифицированных форм банковской отчетности и уста- новление сроков ее представления;
   
4. 
   принципсвоевременностисоставления, полнотыидостоверностибанковской отчетности обеспечивается формированием и соблюдением учет- ной политики банка, содержащей следующие требования:
   

• 
  отчетные документы должны быть заполнены по стандартной форме;
  
• 
  в формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели;
  
• 
  отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установ- ленных для показателей каждой конкретной формы отчетности;
  
• 
  все отчетные данные должны быть сформированы на основе первичных учетных и иных документов;
  
• 
  данные отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями пре- дыдущего отчетного периода.
  

Соблюдение указанных принципов способствует составлению банковской от- четности, способной выступать источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности кредитной организации, на основе которой принимаются следующие управленческие решения:

• 
  на макроуровне Банк России делает предварительные выводы о состоянии национальной банковской системы и разрабатывает мероприятия в области де- нежно-кредитной и валютной политики;
  

⁷ О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения : Положение Банка России от 27.02.2017 г. № 579-П (ред. от 28.02.2019) (зарегистрировано Ми- нистерством юстиции Российской Федерации 20.03.2017 г. № 46021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // КонсультантПлюс : сайт. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/ (дата обращения: 02.06.2020).

• 
  на микроуровне Банк России осуществляет надзор за финансовой деятель- ностью отдельной кредитной организации, наблюдает за ее финансовым поло- жением в соответствии с нормативными требованиями и получает возможность оперативного реагирования при возникновении неблагоприятных тенденций;
  
• 
  собственники кредитной организации (преимущественно по результатам аудиторской проверки) держат под контролем соблюдение своих интересов в про- цессе осуществления исполнительным руководством банковской деятельности;
  
• 
  собственники и менеджеры кредитной организации получают возможность проводить оценку эффективности реализуемой финансовой политики и при необ- ходимости вносить коррективы;
  
• 
  контрагенты (кредиторы, вкладчики, заемщики, инвесторы и др.) оценива- ют эффективность и уровень риска взаимодействия с кредитной организацией.
  

В результате соблюдения указанных принципов составляется банковская от- четность, способная служить источником достоверной, полной и оперативной эко- номической информации о деятельности кредитной организации. Ее назначение состоит в следующем:

• 
  является средством надзора со стороны регулирующих органов за различны- ми аспектами деятельности банка, обеспечивает возможность наблюдения за его финансовой устойчивостью и оперативного реагирования при возникновении неблагоприятных тенденций;
  
• 
  выступает источником информации для Центрального банка, на основании которого делаются предварительные выводы о состоянии банковской системы и раз- рабатываются мероприятия в области денежно-кредитной и валютной политики;
  
• 
  дает руководству банка возможность произвести оценку внутренней поли- тики по проведению операций, ее эффективности, а также при необходимости осуществить корректировку выработанной политики в вопросах развития банков- ской деятельности;
  
• 
  позволяет контрагентам (кредиторам, вкладчикам, заемщикам, инвесторам и пр.) оценить эффективность и уровень риска взаимодействия с банком;
  
• 
  обеспечивает возможность собственникам банка (преимущественно путем проведения аудиторской проверки) держать под контролем соблюдение своих ин- тересов в процессе осуществления исполнительным руководством банковской деятельности.
  

Применение унифицированной банковской отчетности позволяет:

• 
  осуществлять быстрое и четкое обслуживание клиентов;
  
• 
  своевременно и точно отражать банковские операции в бухгалтерском уче- те и отчетности;
  
• 
  предупреждать возможности возникновения недостач, неправомерного рас- ходования денежных средств и материальных ценностей;
  
• 
  сокращать затраты труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
  

• 
  осуществлять надлежащее оформление исходящих документов, облегчаю- щее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее воз- никновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учет- ных операций.
  

Контрольные вопросы

1. 
   Что такое государственная регистрация банковской деятельности?
   
2. 
   Какие виды лицензий и на каких основаниях может получить банк?
   
3. 
   Почему банк должен раскрывать информацию о своей деятельности?
   
4. 
   Охарактеризуйте бухгалтерский баланс кредитной организации.
   
5. 
   Охарактеризуйте отчет о финансовых результатах кредитной организации.
   
6. 
   Охарактеризуйте другие формы публикуемой отчетности кредитной организации.
   
7. 
   Раскройте основные принципы составления бухгалтерской (финансовой) отчет- ности кредитной организации.
   

93



Раздел 2