Учебник КЭАХД (1). Учебник санкт Петербург 2012 Содержание Введение
 Скачать 0.52 Mb.
|
|
Рис. 1.2.. Схема формирования экономических показателей деятельности предприятия Система экономических показателей содержит 11 групп показателей. Ее основу составляют показатели технико-организационного уровня производства ( группа 1), которые характеризуют уровень технологических процессов, длительность производственного цикла степень концентрации, специализации, комбинирования производства, техническую и энергетическую вооруженность труда, уровень организации производства. Технические, организационные и другие условия производства прямо влияют на эффективность использования производственных ресурсов6 основных средств (группа 2), материальных затрат (группа 3), персонала предприятия ( группа 4). От эффективности использования производственных ресурсов зависят объем произведенной и проданной продукции,(группа 5), величина затрат на производство и себестоимость продаж продукции (группа 6), величина капитала, направленного на формирование внеоборотных и оборотных средств (группа 7). Сопоставление показателей объема продаж и себестоимости позволяет определить величину прибыли и уровень рентабельности продаж (группа 8). Сопоставив показатели объема продукции и величину капитала, направленного на формирование внеоборотных и оборотных активов, можно определить эффективность использования капитала ( отдачу внеоборотных и оборачиваемость оборотных активов (группа 9). Все рассмотренные показатели влияют на величину финансовых результатов, на основании которых рассчитываются показатели рентабельности активов (группа 10). Финансовое состояние организации определяется на основании соотношения активов и источников их формирования (группа 11). 1.6. Метод и методика экономического анализа. Метод – это способ исследования предмета. Всеобщим методом исследования является метод диалектики. Метод экономического анализа – способ познания и исследования экономических явлений, хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Основные принципы метода экономического анализа отражают основные черты диалектики [27]. Единство анализа и синтеза. Для изучения экономического явления или процесса необходимо его разложить на отдельные элементы, детально изучить каждый элемент, выявить его роль и значение внутри единого целого, т.е. провести анализ. Далее следует снова соединить все элементы в соответствии с их ролью и назначением в единое целое, т.е. осуществить синтез. Анализ и синтез – это две стороны единого процесса познания явлений. Изучение экономических явлений в их взаимосвязи. Все явления экономической жизни не только тесно связаны, но и определенным образом влияют друг на друга. Один и тот же показатель в разных ситуациях может быть, как результативным, так и факторным показателем в зависимости от цели и объекта анализа. Например, прибыль от продаж есть финансовый результат основной деятельности предприятия; в свою очередь прибыль от продаж является фактором роста рентабельности продаж. Изучение экономических явлений в развитии, в динамике. Хозяйственные процессы постоянно изменяются, поэтому возникает необходимость постоянного сравнения фактических показателей с плановыми, данными предыдущих периодов, с показателями аналогичных предприятий. Метод экономического анализа имеет три характерные особенности. Первая особенность метода экономического анализа характеризуется использованием системы показателей для измерения экономических явлений и процессов. Каждое экономическое явление или процесс описывается, как правило, не одним показателем, а комплексом экономических показателей. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа. Второй особенностью метода экономического анализа является выбор измерителей для оценки анализируемых явлений и процессов. В экономическом анализе используются следующие измерители: физические (натуральные) единицы, трудовые и основные в условиях рыночных отношений – стоимостные. Использование разных измерителей позволяет выявить и оценить влияние различных факторов на изменение анализируемого показателя. Третья особенность метода экономического анализа – выявление и измерение факторов, их взаимосвязи и влияние на анализируемый показатель. Выявление и измерение факторов проводят с помощью различных приемов и методов. Методика экономического анализа есть совокупность специальных приемов и способов исследования хозяйственных процессов и их результатов. Применяемые в экономическом анализе способы и приемы обработки экономической информации условно можно разделить на традиционные и экономико-математические. Традиционные приемы экономического анализа. Абсолютные и относительные показатели. Абсолютные показатели выражаются в стоимостных, натуральных и трудовых показателях ( рублях, тоннах, метрах штуках, часах днях и т.п.), относительные – в коэффициентах, процентах, индексах. Коэффициенты определяются как частное от деления двух абсолютных показателей одинакового измерения, например, коэффициент фондоотдачи равен отношению выручки от продаж за период (т.руб.) к средней стоимости основных производственных фондов (т.руб.). В зависимости от характера вводимых в расчет абсолютных показателей относительные показатели могут быть также удельными и структурными показателями. Удельные показатели определяются как частное от деления двух абсолютных показателей различного измерения, например, средняя выработка на единицу среднесписочной численности персонала равна отношению объема продукции (т. руб.) к среднесписочной численности персонала за период (человек). Структурные показатели определяются как частное от деления структурного компонента на всю совокупность, например, удельный вес оборотных активов в общей стоимости активов организации, %. Средние величины. Определяются на основе массовых, качественно однородных данных. Они дают обобщенную характеристику изучаемым процесса и явлениям. Например, средняя заработная плата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. В экономическом анализе используются разные типы средних величин (простые и взвешенные среднеарифметические, среднегармонические, среднегеометрические, среднеквадратические и т.д.), методика расчета которых детально рассматривается в общей теории статистики. Ряды динамики. Изучение динамики показателей – это значит оценка изменения показателей во времени. Для этого исчисляют абсолютное отклонение, темп роста и прироста. Сводка и группировка. Исследование экономических показателей по определенным признакам раскрывает содержание средних итоговых показателей и влияние отдельных единиц на них. Группировки бывают типологические, которые служат для выделения отдельных типов явлений и процессов (например, группировка рабочих по стажу, возрасту, образованию), структурные, которые дают возможность изучить структуру определенных явлений по определенным признакам (например, группировка продукции по сортам), аналитические, включающие предыдущие признаки. Сравнения с конкурентами, с нормативами, в динамике. Чтобы результаты сравнения обеспечили объективные выводы, необходимо сравниваемые показатели привести к сопоставимости. К основным способам приведения показателей к сопоставимости относятся следующие [26]: 1) устранение влияния изменения цен. Для этого сравниваемые показатели выражаются в одинаковых ценах. Например, объемы продаж за два года берутся в ценах второго года; 2) устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции при сопоставлении качественных показателей. Это достигается путем пересчета последних на одинаковый объем и ассортимент продукции; 3) приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчисления. Инструкции, регламентирующие методику исчисления отдельных показателей, систематически меняются. В этих случаях для обеспечения сопоставимости показатели, исчисленные до изменения методики, пересчитываются по методике отчетного периода; 4) тождественность периодов времени, за которые производится сравнение. Основные виды сравнений: - сравнение отчетных показателей с плановыми – позволяет осуществить контроль и оценку выполнения планов; - сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодов – проводятся для исследования динамики закономерностей и темпов развития субъектов хозяйствования; - с данными лучших предприятий – для выявления возможностей и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Элиминирование. В ходе экономического анализа необходимо выявлять не только количество факторов, влияющих на результативный показатель, но и определять размер влияния каждого из них на изменение результата. Балансовые увязки. Между многими показателями хозяйственной деятельности предприятия существует балансовая зависимость и взаимная обусловленность. Например, балансовая зависимость между наличием материальных ресурсов, трудовых и финансовых ресурсов и их использованием, между хозяйственными средствами (активами) и источниками их формирования (пассивы). Используя эту зависимость, в экономическом анализе производят балансовую увязку показателей. Для этого обычно составляют специальные балансы. Например, для увязки объема товарооборота с товарными ресурсами составляют и изучают товарный баланс. Экономико - математические методы анализа: Методы элементарной математики. Используются в обычных экономических расчетах при обосновании планов, проектов, учете затрат на производство и т.д. Методы математического анализа(дифференцирование, интегрирование, и т.д.) Методы математической статистики и теории вероятностей (изучение одномерных и многомерных статистических совокупностей) применяются в тех случаях, когда изменение анализируемого показателя можно представить как случайный процесс. Используются для прогнозирования. Методы математического программирования (оптимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование, и т.д.) служат основным средством плановых расчетов. Эвристические методы (экспертные оценки и т.д.); Экономико-математическое моделирование Важным способом изучения и оценки результатов деятельности организаций является экономико-математическое моделирование. Экономико-математическое моделирование позволяет определить количественное выражение взаимосвязей между результативным показателем и факторами, влияющими на его изменение. Данная взаимосвязь представляется в виде экономико-математической модели. К основным видам математических моделей, используемых в экономическом анализе, относятся аддитивные, мультипликативные, кратные и смешанные (комбинированные) [23]: - аддитивные модели (модели сложения) n Y= ∑xi = x + x2 + …….+ x n j=1 например: S = A + M + U где А - амортизация; М - материалы; U - оплата труда с начислениями; S - себестоимость продукции -мультипликативные модели (модели произведения) n Y= Πxi = x * x2 * …….* x n j=1 например: N = λR * R где N - продукция λ R - производительность труда R - численность персонала - кратные модели (модели деления) Y = x1 / x2 например: k p = P р / N где k p - рентабельность продаж P - прибыль N - выручка от продаж - комбинированные (смешанные) модели, Y = x / ( z + v) Например: рентабельность активов: Р / К = Р / F + Е где Р - прибыль; К - капитал; F - основные средства Е - оборотные средства Методы детерминированного факторного анализа. Факторный анализ – методика изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Детерминированный факторный анализ – методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. К методам детерминированного факторного анализа относятся: индексный, метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц, интегральный Индексный метод определения влияния факторов на результативный показатель. Сущность индексного метода факторного анализа состоит в следующем: 1. Определяются индекс результативного показателя и индексы факторов. 2. Устанавливается схема взаимосвязи индекса результативного показателя с индексами факторов. 3. Составляется алгоритм расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя. Применение этого метода рассмотрим на конкретном примере. Символом (0) будем снабжать показатели, относящиеся к прошлому(базовому периоду). Символом (1) будем снабжать показатели, относящиеся к текущему (отчетному) периоду. В принятых обозначениях изменение объема выпуска продукции за рассматриваемый период (от базового до отчетного) может быть выражено как результат влияния двух факторов изменения производительности труда при производстве продукции каждого вида и изменения численности работающих, занимающихся выпуском продукции соответствующего вида, что выражается соотношением ∑ λ1 R1 ∑ λ0R1 ∑ λ1R1 ∑ λ0 R0 = ∑ λ0 R0 x ∑ λ0 R1 IN = IR x I λ Здесь IR – индекс (влияние) численности работающих, отражающий влияние на изменения выручки роста численности работающих: ∑ λ0R1 IR=∑ λ0 R0 I λ – индекс (влияние) производительности труда, отражающий влияние на изменение выручки от продаж роста производительности труда работающих: ∑ λ1R1 I λ =∑ λ0 R1 Разница числителя и знаменателя дает абсолютное влияние факторов. При расчетах абсолютного влияния применяются общие правила. Правило 1. При определении влияния количественного фактора его приращение умножается на величину базового качественного фактора. Правило 2. При определении влияния качественного фактора его приращение умножается на отчетное значение количественного фактора. Таким образом, определение влияния факторов – численности работающих и их производительности на изменение объема продукции с помощью индексного метода можно вычислить на основе следующих уравнений: N = R * λ R ∆N = ∆NλR + ∆NR ∆NR = ∆R * λ0R ∆NλR = ∆λ R * R 1 Интегральный метод. Интегральный метод факторного анализа применяется в тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен как функция от нескольких аргументов. Изменения функции в зависимости от изменения аргументов описываются соответствующими интегральными выражениями. Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели. Этот метод позволяет осуществить расчеты влияния факторов на результативный показатель в мультипликативных, кратных и смешанных моделях. В теории экономического анализа [23] для практического применения разработаны конечные рабочие формулы интегрального метода, что делает этот метод доступным для каждого аналитика. Приведем некоторые из них:
∆u=∆u x + ∆u y ∆u x=y0∆x + (∆x * ∆y)/2 ∆u y=x0∆y + (∆x * ∆y)/2 ∆u y=∆u - ∆u x
∆u=∆u x + ∆u y+ ∆u z ∆u x= 1/2 ∆x ( y0z1 + z0x1 ) + 1/3∆z*∆y*∆x ∆u y= 1/2∆y + ( x0 z1 + z0x1 ) +1/3 ∆z*∆y*∆x ∆u z= 1/2∆z ( x0 y1 + y0 х1 ) + 1/3∆z*∆y*∆x
∆u=∆u x + ∆u y ∆u x=∆x* l n [y1] ∆y [y0] ∆u y=∆u - ∆u x 4.Факторная модель типа u=x /(y+z): ∆u=∆u x + ∆u y + ∆u z ∆u x= ∆x* ln [y1 + z1] ∆y + ∆z [y0 +z0] ∆u y = ∆u - ∆ux*∆y ∆y + ∆z ∆u z=∆u - ∆ux*∆z ∆y + ∆z В рассматриваемом примере получим : ∆N=∆Nλ + ∆NR ∆λ ∆R ∆Nλ = ∆λ R0 + 2 ∆λ ∆R ∆NR = ∆R λ0 + 2 Метод цепных подстановок. Данный метод используется при определении влияния факторов на изменение результативного показателя, когда связь между ними строго функциональна. Суть данного метода заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого фактора на величину фактическую, все остальные при этом остаются без изменений. Такая замена называется подстановкой. Каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного фактора определяется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего второй и т.д. В первую очередь выявляется влияние количественных факторов, а затем качественных. Рассмотрим применение данного метода на конкретном на примере (табл. 1.6. )[22] Таблица 1.6.
Факторная модель имеет следующий вид: N = а b с Объектом анализа является изменение объема продукции, равное 1912 шт. Для определения влияния факторов на изменение объема производства продукции выполняются следующие расчеты: 1.Все показатели (факторы) плановые: 25 х 187 х 8 = 37 400 шт. 2.Количество станков фактическое, остальные показатели плановые: 24 х 187 х 8 = 35904 шт. 3.Количество станков и продолжительность работы одного станка фактические, производительность станка – плановая: 24 х 182 х 8 = 34 944 шт. 4.Все показатели фактические: 24 х 182 х 9 = 39 312 шт. Изменение объема продукции за анализируемый период произошло за счет влияния следующих факторов:
Сумма факторных влияний равна абсолютному отклонению анализируемого показателя: 1 912 = ( - 1496) + ( - 960) + 4368. Если бы предприятие использовало весь объем оборудования и не допустило внутрисменных простоев, то объем произведенных деталей за месяц был бы больше на 2 456 шт. (1496 + 960). Метод абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на изменение результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных моделях и моделях смешанного вида. Для нашего примера использование данного способа можно представить следующим образом: Δ Na = Δ a x b0 x c0 Δ N b = a1 x Δ b x c0 Δ N c = a1 x b1 x Δ c Методику расчета факторов проведем, используя данные табл. 1.6. : ΔN a = (-1) х 187 х 8 = -1 496 шт. ΔN b = 24 х (-5) х 8 = - 960 шт. ΔN с = 24 х 182 х 1 = 4 368 шт. Сумма факторных влияний: (-1 496) + ( - 960) + 4 368 = 1 912 шт. 1.7. Структура бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей В условиях рыночных отношений организации осуществляют планирование свое деятельности посредством системы бизнес-планирования. Бизнес-план - это специальный документ, содержащий все основные характеристики перспектив развития фирмы. Бизнес-план – это средство управления организацией. Бизнес-план составляется в следующих случаях:
В табл. 1.7. представлены основные разделы бизнес-плана текущей деятельности предприятия [ 24 ] Таблица 1.7. Основные разделы бизнес-плана текущей деятельности предприятия
Предваряет разработку бизнес-плана детальный анализ и оценка:
1.8 Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа. При проведении экономического анализа используется разнообразная информация, среди которой ведущее место занимают данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, поскольку: - в отчетности и бухгалтерском учете содержатся наиболее важные и достоверные сведения об организации; - информация в отчетности и учетных регистрах определенным образом систематизирована, сгруппирована; - методика определения и отражения показателей в учете и отчетности регламентирована нормативными документами первого уровня – постановлениями Правительства РФ и приказами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства по налогам и сборам РФ. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4 / 99 ( в ред. от 08.11.2010 № 142н) бухгалтерская отчетность состоит из следующих документов: * формы № 1 «Бухгалтерский баланс» * формы № 2 « Отчет о прибылях и убытках» * формы № 3 « Отчет об изменениях капитала» * формы № 4 « Отчет о движении денежных средств» Пояснительной записки и итоговой части аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, позволяет оценить ее кредитоспособность как заемщика. Отчет о прибылях и убытках ( форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и позволяет: - определить доходы и расходы по обычным видам деятельности, прибыль от продаж, прибыль (убыток0 до налогообложения и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации; - оценить показатели рентабельности продаж и продукции. Отчет об изменениях капитала ( форма № 3) позволяет проанализировать наличие и движение: - собственного капитала организации; - резервов, образованных в соответствии с законодательными и учредительными документами; - стоимости чистых активов организации. Отчет о движении денежных средств ( форма № 4) позволяет оценить структуру, динамику денежных средств и показателей чистых денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Пояснительная записка. Состав пояснительной записки разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается в составе учетной политики. Аудиторское заключение – документ, выданный специализированной организацией или аттестованным аудитором по результатам проверки организации и подтверждающий достоверность ее бухгалтерской отчетности и законность совершаемых хозяйственных операций. В ходе экономического анализа используется широкий круг и другой информации, в частности: * данные системного бухгалтерского учета; * хозяйственно-правовые документы: учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей, свидетельство о регистрации), контракты и хозяйственные договоры, переписка с поставщиками и покупателями, претензии и рекламации, переписка и договоры с банками, акты аудиторских проверок и проверок налоговой инспекции; * нормы и нормативы; * данные бизнес - планов; * технико-технологическая документация. Контрольные вопросы: 1. Каковы основные задачи экономического анализа? 2.Что относится к внутрихозяйственным резервам повышения эффективности производства? 3.Что является предметом и объектами экономического анализа? 4.Кто является субъектом внутреннего управленческого анализа? 5.Каковы виды экономического анализа исходя из содержания и уровня организации 6.Каковы основные принципы экономического анализа? 7.В связи с чем экономический анализ предприятия делится на финансовый и управленческий? 8.В чем сущность системы формирования финансово-экономических показателей деятельности предприятия? 9.В чем заключаются особенности метода экономического анализа? 10.Каковы особенности применения приема сравнения? 11.В чем заключается основная задача факторного анализа? 12. Какие типы факторных моделей наиболее часто применяются в экономическом анализе? 13. Какова сущность индексного метода факторного анализа? 14. Какова сущность интегрального метода факторного анализа? 15. Какова сущность метода цепных подстановок? 16. Что включает финансовый план предприятия? 17. Что входит в состав бухгалтерской отчетности? |