Учебник КЭАХД (1). Учебник санкт Петербург 2012 Содержание Введение
 Скачать 0.52 Mb.
|
|
5.3.2. Факторный анализ затрат на 1 руб продукции Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую (разнородную) товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условиии спроса на продукцию (работы, услуги). Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой (разнородной) товарной продукции – затраты на 1 руб. товарной продукции. Анализ показателя затрат на 1 руб. продукции направлен на то, чтобы раскрыть издержки на производство и реализацию разнородной продукции. Этот показатель определяется следующим соотношением: З 1р тп = S / N = ∑ qc / ∑ qz, где З 1р тп – затраты на 1 руб. товарной продукции; q – количество, объем выпуска в натуральном выражении, с – себестоимость единицы; Z –цена единицы. Показатель затрат на 1 руб. продукции применяется для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель можно провести межхозяйственные сравнения. Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на 1 руб. товарной продукции.Затраты на 1 руб. товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных расходов. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию. В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы: * изменение объема и структуры продукции; * изменения себестоимости продукции; * изменения цен на продукцию. При изменении объема и структуры продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на 1 руб. товарной продукции против плана снизится , и наоборот. Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на 1 руб. товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на 1 руб. товарной продукции, и наоборот. Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на 1 руб. товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на 1 руб. товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ проводится способом цепных подстановок. Для того чтобы проанализировать изменение затрат на 1 руб. товарной продукции, необходимо [22]: 1. Рассчитать затраты на 1 руб товарной продукции при всех плановых показателях: З 1р тп пл. = ( ∑ q пл. Х с пл.) / ( ∑q пл. Х z пл.) 2. Рассчитать затраты на1 руб. товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент: З 1р тп qф = (∑ qф х с пл ) / (∑ qф х z пл.). 3. Рассчитать затраты на 1 руб. товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане: З 1р тп сф = ( ∑qф х сф) / ( ∑ qф х z пл.). 4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году: З 1р тп zф = ( ∑ qф х сф) / ( ∑ qф х zф) Сводка факторных влияний выглядит следующим образом: - объект анализа = п.4 - п.1 - изменение объема и структуры продукции = п.2 - п.1 - изменение себестоимости продукции = п.3 - п.2 - изменение оптовых цен на продукцию = п.4 - п.3 Изделия, производимые хозяйствующим субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат. Изменение уровня себестоимости отдельных изделий зависит от: * изменения цен на сырье, материалы, топливо и т.д., тарифов на энергию, грузовые перевозки; * изменения затрат по отдельным статьям себестоимости. Снижение оптовых цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на 1 руб. товарной продукции, и наоборот. Для того чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на 1 руб. товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции. Для того чтобы определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты ( снижения) затрат на 1 руб. товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем продаж, выраженный в плановых ценах. 5.3.3. Факторный анализ себестоимости по статьям затрат Группировка затрат по статьям дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат. Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. В некоторых отраслях выделяются, например, ьранспортно-заготовительные расходы, амортизационные отчисления ( в силу большого удельного веса) и т.д. Типовая номенклатура статей затрат включает: 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций. 4.Топливо и энергия на технологические цели. 5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы. 10. Потери от брака. 11. Прочие производственные расходы 12. Расходы на продажу. Первые 11 статей калькуляции образуют производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и продажи продукции. Процесс калькулирования себестоимости также включает:
Разработка алгоритма калькулирования, таким образом, включает в себя методическую проработку представленных пунктов с учетом адекватной оценки особенностей хозяйственной деятельности организации. В процессе анализа затрат по статьям калькуляции прежде всего необходимо определить изменение фактической суммы затрат отчетного периода от базовой, скорректированной на отчетный объем и ассортимент продукции по каждому изделию. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия.В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала. Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норма расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии. Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку). В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает. Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции. Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов. Анализ затрат на материалы выполняет задачи:
Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:
Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепных подстановок [22]. Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (± МЗ iнр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора (± Нpi) умножить на плановую цену (Ziпл) и фактический объем производства i-го вида продукции (Viф): ± МЗ iнр = ± Нpi х Ziпл х Viф (факторы нормы расхода) Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗzi), необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов ( ±Zi) за счет i-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида (Q мр. iф) : ± МЗ zi = ±Zi х Q мр iф В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции (± УМЗ),необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР1) и заменяемого (УРо) материала умножить на ценк заменяемого материала (Zо): ±УМЗ = (УР1 - УРо) х Zо, Либо разность между ценой заменяющего (Z1) и заменяемого (Zо) материала умножить на норму расхода заменяющего материала: ±УМЗ = (Z1 - Zо) х УР1 Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня. В процессе анализа определяются: динамика оплаты труда на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину, и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат. Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции; изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой. Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используются калькуляции. Анализ осуществляется в следующей последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду оплаты труда. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, узменение уровня оплаты труда. Определяется способом цепных подстановок Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты – изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии [22]. Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (Vвп), от удельной трудоемкости (Те`), среднечасовой зарплаты ( Зпл ч): Зпл iч = Vвпi х Те `i х Зпл iч Расчет качественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении выпуска продукции и снижении трудоемкости продукции. Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ осуществляется в следующей последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие. Далее определяется количественное влияние факторов:
По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения. 5.4. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли Знание о том, как изменяются затраты в зависимости от объема производства, очень важно для принятия точных управленческих решений. Для этого руководство предприятия должно иметь расчеты затрат и доходов при разных объемах производства в целях различных вариантов действий. Более точная взаимосвязь между затратами, прибылью и объемом продаж устанавливается в системе управленческого учета затрат, называемой «директ-костинг». В рамках этой системы проводится маржинальный анализ, получивший свое название от понятия «маржинальная прибыль». Маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Она включает в себя не только прибыль предприятия но и постоянные затраты. Маржинальная прибыль на единицу продукции определяется как разница между ценой единицы продукции и переменными затратами на нее. Одной из наиболее важных задач, решаемых в системе маржинального анализа, является анализ безубыточности продаж. Цель анализа безубыточности (CVP- анализа) – определить как изменятся финансовые результаты, при изменении затрат или объема производства [27]. Анализ безубыточности основан на зависимости между объемом продаж затратами и прибылью в течение короткого периода, когда выход продукции предприятия ограничен имеющимися производственными мощностями. Критическая точка безубыточности (порог рентабельности) – это объем продаж, при котором выручка равна совокупным затратам, т.е. нет ни прибыли , ни убытка. Следовательно точка безубточности находится там, где маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Расчет безубыточности продаж основан на делении затрат на переменные и постоянные. Классификация затрат на переменные и постоянные представлена в табл. 5.4.1. [18] Таблица 5.4.1.
Так как в критической точке (qкр) прибыль равна нулю ( Р = 0), то | ||||||