Учебник КЭАХД (1). Учебник санкт Петербург 2012 Содержание Введение
 Скачать 0.52 Mb.
|
|
Глава 5. АНАЛИЗ и УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ 5.1. Управление себестоимостью: цели и содержание 5.2. Анализ динамики и структуры расходов организации 5.3. Факторный анализ себестоимости продаж 5.4. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли. 5.5.Факторный анализ изменения порога рентабельности и запаса финансовой прочности (зоны безопасности) организации. 5.6. Формирование управленческих решений на базе маржинального анализа 5.7. Анализ и оценка влияния себестоимости на величину прибыли от продаж 5 .1. Управление себестоимостью: цели и содержание Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Необходимость управления затратами следует рассматривать как один из компонентов рыночной экономики, объективно вытекающий из основной идеи рынка – идеи свободной конкуренции. Основная цель анализа затрат на производство и себестоимости продукции – это создание информационной базы для формирования управленческих решений. Управление себестоимостью представляет собой процесс формирования затрат на производство и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, а также процесс определения продажных цен и, следовательно, рентабельности продукции. Элементами системы управления себестоимостью являются:
Прогнозирование – это расчет величины достигаемого в перспективе уровня затрат с целью определения путей развития производства и повышения его эффективности. Планирование – это расчет величины затрат на более короткий период времени с учетом организационного и технического уровней производства. При планировании осуществляются экономическое обоснование принимаемых решений о производстве новых изделий, о снятии с производства устаревших изделий, а также расчеты экономической эффективности мероприятий, связанные с внедрением новой техники. Нормирование – это определение оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства запланированных к выпуску готовых изделий, для выполнения работ и оказания услуг. Учет фактически произведенных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, действующими в данной отрасли или подотрасли национальной экономики. Калькулирование представляет собой систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции, которая в зависимости от целей бывает плановой (сметной) и фактической. Анализ и контроль затрат – это исследование поведения условно-переменных и условно-постоянных затрат в связи с изменениями объемов производства и продаж продукции; выявление факторов, влияющих на величину затрат; определение резервов возможного снижения издержек производства. Регулирование – это принятие управленческих решений по совершенствованию процесса управления себестоимостью на основе контроля и анализа затрат. Экономический анализ является не только отдельной функцией управления, но и одновременно инструментом решения управленческих задач в рамках других функций, таких как планирование, учет, регулирование. Цели управления себестоимостью: выявление возможной экономии всех видов затрат, определение резервов снижения себестоимости конкретных изделий для повышения их конкурентоспособности на рынках сбыта. В условиях жесткой конкуренции возрастает роль себестоимости как основного фактора образования прибыли. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями, так как связаны с технологическими процессами производства продукции. Себестоимость продукции, работ, услуг является качественным показателем, в котором концентрировано отражается эффективность производственной, финансовой и хозяйственной деятельности организации. Правильность формирования себестоимости продукции, работ, услуг имеет три последствия [26]:
Задачами анализа и управления затратами и себестоимостью являются: - оценка динамики по важнейшим показателям себестоимости; - определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых (сметных); - анализ себестоимости отдельных видов продукции; - выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции; - нормирование затрат ( определение оптимального размера затрат, необходимых для производства запланированной к выпуску продукции, выполнения работ, оказания услуг); - обеспечение инвестиционной привлекательности организации с целью диверсификации производства. Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации: 1. Бухгалтерская отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), материалы пояснительной записки к годовому отчету. 2. Статистическая отчетность (форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.) 3. Бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п. 4. Калькуляции себестоимости отдельных изделий (плановые, отчетные, нормативные). 5. Данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных затрат (20,23,25,26,28,29) к счету 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации. 6. Различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей и др.) Большое значение для правильной организации анализа затрат на предприятии имеет их классификация [24]. С точки зрения теории затраты подразделяют на основные и накладные. Основные затраты- это расходы на производственные ресурсы ( оборудование, основные и вспомогательные ресурсы, труд основных рабочих). Накладные – это расходы по управлению предприятием ( оплата руководства, топливо и энергия не для технологических нужд и т.д.) В финансовом учете применяется классификация затрат по периоду списания их по отношению к продаже: определяют себестоимость проданной продукции за период и расходы за полный период, которые могут не иметь связи с продажей данного периода, а содержатся в остатках незавершенного производства, в товарах, оставшихся на конец периода на складах предприятия. Для целей управленческого учета могут применяться различные классификации затрат, необходимые для принятия правильных управленческих решений. Так, при калькулировании себестоимости отдельных изделий затраты подразделяют на прямые и косвенные, при обосновании безубыточности продаж – на переменные и постоянные. Планируются, учитываются и анализируются на предприятиях такие показатели себестоимости: * затраты по обычным видам деятельности по элементам затрат ( материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы). По таким расходам составляется смета. * себестоимость продаж продукции; * затраты на 1 руб. продукции; * калькуляции себестоимости отдельных изделий как основа формирования цены. Основной показатель как в управленческом , так и в финансовом учете – себестоимость продаж. Схема формирования этого показателя выглядит следующим образом: Sm + Su + Sn = Sпроиз. + Soz - S1z = S пп +S o скл. – S 1 скл . = S р где Sm - прямые материальные затраты; Su - прямые расходы по оплате труда с начислениями; Sн - косвенные общепроизводственные расходы; Sпроиз. - произведенные расходы; Soz - незавершенное производство на начало периода; S1z - незавершенное производство на конец периода; S п.п. - себестоимость произведенной продукции; S о скл. - себестоимость запасов продукции на начало периода; S 1 скл. - себестоимость запасов готовой продукции на конец периода; S р - себестоимость реализованной продукции (продаж). Перед большинством коммерческих организаций стоит задача увеличения прибыли от продаж. Этой цели можно достичь путем наращивания объемов продаж, за счет повышения цен реализации, а также за счет снижения себестоимости продукции, работ, услуг. Возможности наращивания объемов производства и продаж ограничены конъюнктурой рынка. В этих условиях увеличение прибыли может быть достигнуто лишь за счет снижения себестоимости продукции, работ, услуг. Резервы снижения себестоимости можно выявить: [26]
Эффективность затрат живого труда в процессе производственной и хозяйственной деятельности снижается из-за различного рода непроизводительных расходов и потерь. Сокращение и предотвращение этих расходов и потерь являются важнейшими резервами снижения себестоимости продукции, работ, услуг.В самостоятельную статью калькуляции себестоимости единицы продукции выделен лишь один вид непроизводительных расходов – потери от брака. Остальные рассредоточены в различных калькуляционных статьях. Поэтому при анализе необходимо выявить непроизводительные расходы и неоправданные перерасходы во всех статьях себестоимости. Кроме того, по сырью и основным материалам к неиспользованным резервам снижения себестоимости продукции относятся сверхплановые потери от отходов. По статьям «Заработная плата основная производственных рабочих», «Заработная плата дополнитьельная производственных рабочих» при анализе можно выявить так называемые непроизводительные выплаты по фонду заработной платы рабочих: оплата простоев, доплаты за работу в сверхурочное время, доплаты сдельщикам в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Кроме того, неиспользованными резервами снижения себестоимости продукции по затратам на оплату труда являются перерасходы по фондам оплаты труда отдельных групп персонала предприятия, вызванные свехнормативной численностью работников данной группы персонала. Значительные суммы непроизводительных затрат можно найти по группе расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением. Например, в составе общепроизводственных расходов могут иметь место следующие виды непроизводительных расходов: потери от простоев; недостачи и потреи от порчи материальных ценностей в цехах; потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; прочие непроизводительные расходы. В составе общехозяйственных расходов могут иметь место такие непроизводительные расходы:
Существующий порядок отражения непроизводительных расходов и неоправданных перерасходов в себестоимости продукции нельзя признать удовлетворительным, поскольку непроизводительные расходы и перерасходы скрыты в различных статьях себестоимости. Это затрудняет их поиск, изучение, а также разработку мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и неоправданных перерасходов. В результате анализа может быть определена общая величина непроизводительных расходов и неоправданных перерасходов по всем статьям себестоимости продукции, работ, услуг. Полученную сумму можно назвать общей величиной неиспользованных резервов снижения себестоимости. Эту величину можно также выразить в процентах к полной себестоимости выпущенной (проданной ) продукции, а также в процентах (копейках) на 1 руб. стоимости всего объема выпуска (реализации) продукции. По результатам анализа должны быть намечены мероприятия по предотвращению непроизводительных расходов и налправданных перерасходов. 5.2. Анализ динамики и структуры расходов организации Расходы, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности организации представляют собой уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Исходя из характера, условий получения и направлений деятельности предприятия различают следующие виды расходов: по обычным видам деятельности; прочие расходы, включая проценты к уплате и другие прочие расходы. В целях изучения уровня и структуры расходов, оценки структурной динамики расходов, может использоваться аналитическая таблица 5.2.1., в которой представлены абсолютные величины расходов предприятия и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном и предыдущем периодах, в разрезе видов расходов, изменения абсолютных величин расходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. В графе 1 приведены ссылки на коды строк формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», определяющие порядок формирования показателей расходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности. Для полного учета всех расходов предприятия в табл. 5.2.1. отражена величина налога на прибыль, которая в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (показывается по стр. 2410). Таблица 5.2.1.
В ходе анализа важно также установить структуру расходов организации в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом. При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Большая часть прочих в составе расходов требует детализации анализа [24].
5.3.1. Анализ себестоимости по элементам затрат. Анализ себестоимости продукции напрвлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены. Поэлементный разрез себестоимости состоит из однородных элементов затрат: S = A + M + U + Sпр где S - производственная (или полная ) себестоимость продаж продукции; А - амортизация основных средств; М - материальные затраты; U - оплата труда персонала с отчислениями на социальные нужды Sпр – прочие расходы Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, выявить резервы роста прибыли. Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом [27]: 1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат). 2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат ( фактические затраты минус плановые). 3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет). 4. Определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат. По изменению удельного веса расходов на оплату труда определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот. По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение материалоемкости продукции. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста материалоемкости продукции, и наоборот. По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства. В целом анализ по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда. Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперирования и специализации. Абсолютные отклонения без соотношения их с объемом продукции не дадут представления об экономии или перерасходе по отдельным элементам затрат и в целом по себестоимости. Об экономии или перерасходе говорит расчет относительного отклонения (относительно достигнутого объема продаж) ( kN – коэффициент темпа роста продукции) 1. Относительное отклонение по амортизации: ∆`А = А1 - Ао х kN 2. Относительное отклонение по материальным затратам : ∆`М = М1 - Мо х kN 3. Относительное отклонение по оплате труда с начислениями: ∆` U = U1 - Uo х k N 4. Относительное отклонение по прочим расходам: Δ Sпр = Sпр1 - Sпр0 х kN 5. Относительное отклонение в целом по себестоимости: ∆ S = S1 - So х kN. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||