Учебник КЭАХД (1). Учебник санкт Петербург 2012 Содержание Введение
 Скачать 0.52 Mb.
|
|
Ситуация 3. Используя данные ситуаций 1 и 2, определить величину прибыли, если предприятие увеличит объем продаж до 1600 ед. продукции. Преобразуя выражение для проверки правильности расчетов по ситуации 2, получим: Р = ( Ц - Sпер. ед ) * q – Sпост = 1600 (400 – 200) – 100 000 = 220 000руб. Ситуация 4. Используя исходные данные табл. 5.6.1. определить объем продукции, необходимый для получения запланированной прибыли. Таблица 5.6.1.
Для расчетов используем выражение: Р = ( Ц – S пер ед )* q - Sпост т.е. 10 000 = ( 200 – 100) * q – 20 000 Преобразовав выражение, получим : qкр = 10 000 + 20 000 / 200 – 100 = 300 ед. Таким образом, для получения прибыли в размере 10 000 руб., предприятие должно реализовать 300 ед. продукции. 5.6.2. Оптимизация прибыли при различных вариантах технологии производства. Для получения максимальной прибыли необходимо выбрать оптимальный вариант технологии производства, цен на продукцию, структуры затрат и т.д., количество вариантов при этом может быть различным. При рассмотрении двух вариантов, можем воспользоваться формулой расчета, при разработке которой исходили из того, что при разных вариантах цена на конечную продукцию неизменна, поэтому анализируются варианты не через маржинальную прибыль, а через себестоимость. S пер 1 х q + S пост1 = S пер 2 х q + S пост 2 Отсюда определяем критический объем продукции: q кр = ( S пост 2 - S пост 1) / ( S пер 1 - S пер 2 ) Определив критический объем производства (qкр ), сравним его с выпуском данной продукции по плану (qп ) и выберем наиболее эффективный вариант. Вариант с меньшими постоянными (Sпост ) и большими переменными затратами единицы (Sпер ) выгоднее при q п < qкр. При qп > qкр выгоднее вариант с большими постоянными затратами и меньшими переменными. Ситуация 5. Компания может использовать два варианта технологии производства продукции: - комплексно-механизированная линия формовки и выбивки секций - автоматизированная линия формовки и выбивки секций. С использованием первого варианта можно быстро начать выпуск продукции без значительной подготовки производства; второй вариант требует дополнительных инвестиций, но обеспечивает более высокие потребительские свойства и цену продукции (табл. 5.6.2.1. ) Необходимо выбрать наиболее выгодный вариант производства. Таблица 5.6.2.1.
1.Прежде всего определим маржинальную прибыль на 1 ед. продукции (ставка маржинальной прибыли): М ед.1 = 200 – 140 = 60 руб. М ед.2 = 240 - 60 = 180 руб. 2.На основе уравнения критической точки объема производства (п. 1.10 *) qкр = 20 000 - 2 000 / 180 - 60 = 150 ед. Таким образом, при размере заказа до 150 ед. необходимо использовать технологию первого варианта. Поскольку планируемый объем продаж составляет 250 ед. продукции, то выбираем второй вариант производства . Это позволит получить следующую прибыль: Р = 180 х 250 - 20 000 = 25 000 руб. Ситуация 6. Предприятие может выполнять технологическую операцию, используя один их трех вариантов станков: - полуавтоматический; - автоматический; - с программным управлением. В табл. 5.6.2.2. приведены данные о постоянных и переменных затратах по трем вариантам оборудования. Таблица 5.6.2.2.
На предприятии производится 1800 деталей в год на станке с программным управлением. Необходимо выбрать оптимальный вариант станков в зависимости от объема производства и определить прибыль от выбранного варианта. Рассмотрение данной ситуации включает несколько этапов. 1.Составим уравнение полных затрат для каждого варианта производства. S п/а = 40 х q + 10 000 S а = 10 х q + 20 000 S п/у = 2,5 х q + 30 000 2.Определим объемы производства, соответствующие критической точке затрат, для двух пар станков: первая пара – полуавтоматический и автоматический; вторая пара – автоматический и с программным управлением. Составим уравнения затрат, в которых затраты по одному варианту приравнивают к затратам по другому. Критический объем для первой пары станков (qкр 1), обеспечивающий равенство затрат: 40 q + 10 000 = 10 q + 25 000, следовательно qкр 1 = 500 ед. Аналогично определяется критический объем для второй пары станков (qкр2 ), обеспечивающий равенство затрат: 10 q + 25 000 = 2,5q + 41 000, следовательно q кр2 = 2133 ед. Таким образом, при годовом объеме производства до 500 ед. продукции выгоднее использовать полуавтоматический станок, при объеме выпуска от 500 до 2133 ед. – автоматический; а при объеме производства свыше 2133 ед. целесообразно использовать станок с программным управлением. 3.Сравним затраты, связанные с объемом выпуска 1800 ед. продукции: - на полуавтоматическом станке: 40 х 1800 + 10 000 = 82 000руб.; - на автоматическом станке: 10 х 1800 + 25 000 = 43 000 руб. - на станке с программным управлением : 2,5 х 1800 + 41 000 = 45 500 руб. Следовательно, необоснованное технологическое решение, связанное с производством продукции, принесет предприятию убытки, сумма которых равна разности затрат на производство на автоматическом станке и станке с программным управлением: 43 000 - 45 500 = - 2500 руб. Таким образом, повышение технологии производства приводит, с одной стороны, к значительному снижению переменных затрат на единицу продукции, с другой – к росту всей суммы постоянных расходов, связанных с более высокой стоимостью современного оборудования и технологий. 5.6.3. Изменение ассортимента и структуры продукции Ситуация 7. Необходимо оценить деятельность предприятия и рассмотреть вопрос о возможном снятии с производства какого либо вида продукции и какую прибыль получит предприятие в этом случае. Известно, что предприятие производит три вида продукции (табл. 5.6.3.1.) Таблица 5.6.3.1.
При рассмотрении данной ситуации нельзя использовать показатель прибыли от продаж, так как этот показатель зависит от постоянных расходов, следовательно не отражает вклад каждого вида продукции в общий финансовый результат. Поэтому необходимо определить маржинальную прибыль по каждому изделию. Таблица 5.6.3.2. Маржинальная прибыль по изделиям
Рассмотрим варианты управленческих решений при разных значениях маржинальной прибыли [27]. 1.Маржинальная прибыль меньше нуля. Изделие обязательно нужно снимать с производства, поскольку переменные затраты в себестоимости ниже его цены. 2.Маржинальная прибыль равна нулю. В этом случае прибыль от продаж не изменится, так как постоянные затраты будут распределены на другие изделия. Поэтому неважно, снимать изделие с производства или нет. 3. Маржинальная прибыль больше нуля. Изделие нельзя снимать с производства , поскольку сумма прибыли уменьшится. Ситуация 8. Определить оптимальный ассортимент выпускаемой продукции с учетом ограничений по мощности предприятия - 5000 машино/час Таблица 5.6.3.3.
Прежде всего необходимо определить маржинальную прибыль за 1 машино / час при производстве каждого изделия: изделие Х : 10 / 4 = 2,5 руб. изделие У : 12 / 4 = 3 руб изделие Z : 20 / 6 = 3,3 руб Исходя из объема выпуска изделий, необходимо следующее количество машино/час для их производства: изделие Х : 4 х 600 = 2400 маш. / час изделие У : 4 х 900 = 3600 маш. / час изделие Z : 6 х 700 = 4200 маш. / час Всего = 10 200 маш. / час При имеющихся ограничениях по мощности предприятия ( 9800 маш./час.) и с учетом того, что по степени прибыльности на 1 машино /час являются изделия Z, У, Х заявленная потребность в изделиях будет удовлетворяться в такой же последовательности. Таблица 5.6.3.4.
Из данных таблицы следует, что наиболее выгодно выпускать изделия У и Z, удовлетворяя заявленную потребность, а изделие Х в объеме 500 шт. При этом предприятие получит маржинальную прибыль в размере: М = 2000 х 2,5 + 3600 х 3 + 4200 х 3,3 = 29660 руб. Ситуация 9. Определить оптимальную структуру товарной продукции, исходя из данных, представленных в табл.5.6.3.5. Кроме того известно, что сумма постоянных расходов для обоих вариантов - 50 000 т.руб., выручка от продаж : 1 вариант – 250 000 т.руб. ; 2 вариант – 245 000 т.руб. Таблица 5.6.3.5.
Прежде всего необходимо определить среднее значение доли маржинальной прибыли в выручке по каждому варианту структуры реализации продукции: Мс = М j g j , где М с – доля маржинальной прибыли в выручке; М j – удельный вес продукции каждого вида в общем объеме производства; n – число видов производимой продукции. Расчет для 1 варианта: М с 1 = ( 6 – 4,5) / 6 х 0,6 + (8 – 4,8 ) / 8 х 0,3 + ( 16 – 11) / 16 х 0,1 = 0,3 Расчет для 2 варианта: М с 2 = (6- 4,5 ) / 6 х 0,2 + (8 – 4,8 ) / 8 х 0,1 + ( 16 – 11) / 16 х 0,7 = 0,31 Тогда прибыль по каждому варианту будет: 1 вариант Р = 250 000 х 0,3 – 50 000 = 25 000 т. руб. 2 вариант Р = 245 000 х 0,31 – 50 000 = 25 950 т.руб. Таким образом , при использовании структуры выпуска продукции по 2 варианту можно получить прибыли на 950 т. руб. больше. Изменение структуры продукции производится также с целью увеличения доли изделий, приносящих большую прибыль. Ситуация 10. Руководству предприятия необходимо принять решение об организации дополнительного выпуска изделия Х в объеме 500 ед., за счет сокращения выпуска других изделий , так как мощность предприятия используется до предела. Необходимо определить наименее выгодное изделие и рассчитать на сколько единиц надо сократить его выпуск , чтобы обеспечить дополнительный заказ на изделие Х, а также определить какой должна быть нижняя граница цены изделия Х, и приведет ли выполнение дополнительного заказа к росту прибыли. Таблица 5.6.3.6.
Прежде всего определим маржинальную прибыль и долю маржинальной прибыли в цене по каждому изделию Таблица 5.6.3.7.
Поскольку доля маржинальной прибыли в цене по изделию Y будет наименьшей, это значит , что производство именно этого изделия наименее выгодно, поэтому выполнение дополнительного заказа по изделию Х необходимо производить за счет сокращения выпуска изделия Y. Далее определим время, которое необходимо для производства дополнительного заказа изделия Х в объеме 500 ед. : 1,2 * 500 = 600 час. Следовательно, время для производства изделий Y сократится на 600 час. и соответственно уменьшится число изделий Y, определить которое можно, разделив это время на трудоемкость изделия Y: 600 / 2,5 = 240 ед. Изменение объема продукции приведет к изменению суммы маржинальной прибыли, которая определяется умножением маржинальной прибыли, приходящейся на единицу изделия, на изменение объема производства по соответствующим изделиям в результате выполнения дополнительного заказа. Рост маржинальной прибыли при дополнительном производстве изделия Х составит: 500 * 2,5 = 1250 руб. Снижение маржинальной прибыли из-за сокращения выпуска изделияY составит: ( - 240 ) * 3 = - 720 руб. Изменение суммы маржинальной прибыли при принятии решения и выполнении дополнительного заказа составит: 1250 – 720 = 530 руб. Таким образом, выполнение дополнительного заказа будет способствовать увеличению прибыли на 530 .руб. Критическая цена (нижняя граница цены) изделия Х может быть определена как сумма переменных затрат на единицу изделия Х и маржинальной прибыли на единицу дополнительного заказа изделия Х. Сумма маржинальной прибыли по дополнительному заказу изделия Х должна компенсировать потерю маржинальной прибыли по изделию Y. Исходя из этого, маржинальная прибыль на единицу изделия Х будет равна: М а.уд. = М / N = 720 / 500 = 1, 44 руб. Соответственно, критическая цена изделия Х : Ц кр. = 1,5 + 1,44 = 2, 94 руб. Продажа изделия Х по «критической» цене даст возможность предприятию полностью компенсировать убытки от снижения производства изделия Y, но сумма прибыли при этом не изменится. В случае продажи изделия Х по цене выше критической, позволит предприятию получить дополнительную прибыль, величина которой будет тем выше, чем больше цена продаж будет превышать ее критическое значение. 5.6.4. Производство или приобретение комплектующих изделий Снижению себестоимости способствует обоснование решения выбора между собственным производством и приобретением полуфабрикатов, комплектующих изделий и т.п. Ситуация 11. Предприятие может покупать комплектующие изделия (детали) или самостоятельно их производить. При собственном производстве, постоянные затраты, связанные с производством этих деталей, составят 50 тыс.руб., а переменные расходы на единицу изделия – 25 руб. Готовые детали можно купить по цене 100 руб. за единицу. Годовая потребность предприятия в данных деталях 800 единиц. Выбор наиболее эффективного решения можно сделать на основе решения следующего уравнения: Ц х q = Sпост + Sпер. ед. х q, где q – необходимое количество деталей в год. Преобразовав уравнение, исходя из наших данных, получим: 100 q = 50 000 + 25 q; q = 667 ед. Таким образом, расчеты показывают, что при годовой потребности 667 деталей расходы на их закупку совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 667 единиц деталей в год более эффективным будет собственное производство, а при меньшей потребности более выгодно покупать. Поскольку потребность предприятия в деталях составляет 800 единиц, что выше их критического количества, то предприятию выгоднее их производство. 5.6.5. Принятие или отклонение дополнительного заказа по цене ниже себестоимости. Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости чаще всего возникает на предприятии при спаде производства, при том, что производственная мощность предприятия не полностью загружена[27]. Ситуация 12. Предприятие должно произвести 1000 ед. продукции по цене 150 руб.за единицу. Себестоимость всего выпуска продукции по плану – 120 тыс.руб., в том числе постоянные затраты – 60 тыс.руб. В течение года фактический объем продаж существенно снизился, и ориентировочно будет меньше планового на 40%. Предприятие получает заказ на 300 изделий, производство которых должно происходить по измененной технологии, которая требует дополнительных вложений в размере 5 тыс.руб. Цена реализации при этом 110 руб. за единицу продукции. Будет ли это выгодно предприятию? Исходя из имеющейся информации невыгодно, поскольку мы видим, что цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Но точно ответить на этот вопрос, можно только произведя необходимые расчеты, которые представлены в табл. 5.6.5.1. Таблица 5.6.5.1.
Как следует из таблицы, даже при цене ниже себестоимости предприятию выгодно получение дополнительного заказа, поскольку постоянные затраты не распределяются на дополнительный заказ. При решении вопроса о принятии дополнительного заказа, предприятию прежде всего важно, какова будет сумма дополнительной прибыли и какой должна быть цена изделия при этом. Данный расчет можно выполнить по формуле: Ц доп. = Sпер ед. + ( S’пост / q доп. ) + ( Р доп. / q доп. ) где S’пост – изменение постоянных затрат, вызванное выполнением дополнительного заказа; Р доп. – прибыль получаемая от дополнительного заказа. Тогда по условиям рассмотренной ситуации, если исходить от желаемой прибыли дополнительного заказа 4 тыс.руб. , то цена изделия дополнительного заказа должна быть: Ц доп. = 60 + ( 5000 / 300) + ( 4000 / 300 ) = 90 руб. 5.6.6. Оптимизация прибыли и объема продаж с учетом эластичности спроса Если на предприятии происходит изменение затрат или цен на продукцию, то в первую очередь нужно определить необходимый объем продаж (q’ ), т.е. каким должен быть объем продаж, позволяющий получить прежнюю прибыль [27] : q’ = ( Sпост + Р’) / ( Ц ед. - S пер. ед..) где P’ – прибыль предыдущего периода. Ситуация 13. В случае, если объем продаж незначителен, целесообразно рассмотреть вопрос о снижении цены предположим на 5% ради увеличения сбыта. Исходим из того, что данный рост продаж и производства продукции возможен без увеличения постоянных расходов. На сколько должен увеличиться объем продаж, чтобы возместить 5% снижение цены. Таблица 5.6.6.1.
Прежде всего, необходимо определить прибыль предприятия при прежнем уровне цены: Р = ( q * р) – (S пер.ед. * q) – S пост. Р = ( 9 000 * 15) – ( 9 * 9 000) – 25 000 = 29 тыс.руб. Далее определим необходимый объем продаж: q’ = ( 25 000 + 29 000) / ( 14,25 – 9 ) = 10286 ед. Таким образом, объем продаж должен увеличиться на 1286 ед. Для оценки финансовых последствий изменения цен при параллельном изменении постоянных затрат, необходимо провести расчеты по оценке влияния изменения объема продаж на изменение финансовых результатов. Важно рассмотреть несколько вариантов, с учетом разных уровней эластичности спроса. Ситуация 14. Используя данные ситуации 13, проведем расчеты, исходя из того, что для выпуска каждых дополнительных 2 000 ед. продукции необходима покупка нового оборудования, что приводит к росту постоянных затрат на 800 руб., т.е. оценим прогноз финансовых результатов снижения цены и приобретения дополнительного оборудования. Таблица 5.6.6.2.
Из данных таблицы следует, что при снижении цены на 5% предприятие будет получать прибыль больше, чем при старой цене, только в условиях высокоэластичного спроса, т.е. если рост объема продаж составит 20% и выше. Далее анализируется возможные решения, с целью выбора оптимального. Ситуация 15. На основе данных ситуации 14 рассмотрим последствия изменения цен в диапазоне 20%. Нам известно, что увеличение выпуска на каждые 2 000 ед. требует увеличения производственных мощностей, что ведет к росту ежемесячных постоянных затрат на 0,8 тыс.руб. Поэтому формула расчета необходимого объема продаж с учетом изменения постоянных расходов будет иметь следующий вид: q” = { (S пост +Р) / (Ц – Sпер.ед. )} + { S’ пост. / (Ц – S пер. ед.)} Таблица 5.6.6.3.
Данные таблицы показывают экономические последствия различных вариантов изменения цен и постоянных расходов. 5.7. Анализ и оценка влияния себестоимости на величину прибыли от продаж. Одним из основных факторов, влияющих на изменение прибыли от продаж является уровень себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В современных условиях себестоимость в течение отчетного периода изменяется в связи с инфляцией, поэтому при планировании и анализе в расчет принимаются средние показатели себестоимости единицы продукции. В экономической литературе рассматриваются многочисленные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж ( В.В.Ковалев, Е.В. Негашев, Г.В.Савицкая, А.Д.Шеремет и др.). Их изучение позволило выделить два основных подхода к факторному анализу прибыли от продаж[26]: 1) анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов – объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции – по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента); 2) анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2, так называемый «экспресс-анализ» Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс – анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов. Рассмотрим на примере первый вариант анализа (табл.5.7.1 ) Таблица 5.7.1.
Определить влияние факторов на изменение прибыли от продаж Изменение прибыли от продаж: Р = Р1 - Р0 Прибыль от продаж (Р ) равна разности между выручкой от продаж (N) и полной себестоимостью продаж (S), поэтому прежде всего необходимо определить выручку от продаж базового и отчетного года , себестоимость продаж базового и отчетного года и прибыль от продаж. N0 = q0 p0 = 1150 х 1150 = 1322,5 т.р. S0 = q0s0 = 1150 х 900 = 1035 т.р. P0 = N0 - S0 = 1322,5 - 1035 = 287,5 т.р. N1 = q1p1 =1240 х 1400 = 1736 т.р. S1 = q1s1 = 1240 х 975 = 1209 т.р. P1 = N1 - S1 = 1736 - 1209 = 527 т.р. Δ Р = 527 - 287,5 = 239,5 т.р. Определим влияние факторов на изменение прибыли от продаж, используя метод цепных подстановок. 1.Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции Влияние количественного фактора рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости): Pq = (q1 - q0) х (p0 - s0) = (1240 - 1150) х ( 1150 - 900) = 22,5 т.р. 2.Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции. Это качественный фактор, его влияние по методу цепных посдстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора, результат принимается с обратным знаком: Ps = (s1 - s0) х q1 = (975 - 900) х 1240 = - 93 т.р. 3.Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции. Это качественный фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора: Pp = (p1 - p0 ) х q1 = ( 1400 - 1150) х 1240 = 310 т.р. Сумма факторных влияний должна равняться изменению анализируемого показателя: ΔР = 22,5 – 93 + 310 = 239,5 т.р. Контрольные вопросы: 1.Что понимается под себестоимостью продукции? 2. Какова система показателей себестоимости продукции, работ, услуг, используемая на предприятиях? 3. Каковы основные задачи анализа расходов предприятия? 4. Что можно определить при расчете относительного отклонения по элементам затрат и в целом по себестоимости?. 5. С какой целью проводится анализ показателя затрат на 1 руб. продукции? 6. Какие статьи образуют производственную себестоимость? 7. С какой целью используется классификация затрат на прямые и косвенные? 8. Какая классификация затрат используется при обосновании безубыточности продаж? 9. Как определяется критическая точка объема продаж? 10. С какой целью определяется операционный рычаг? 11. Как определить влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции? | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||