Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
|
Контрольные вопросы по главе 9 1. Назовите причины возникновения консолидированной отчет ности. 2. В чем различия между понятиями «сводная отчетность» и «консо лидированная отчетность»? 3. Охарактеризуйте основные понятия консолидированной отчетнос ти: «материнская компания», «дочерняя компания», «консолиди рованная финансовая отчетность», «группа (сфера) консолидации», «доля меньшинства». 4. Назовите критерии включения в сводную отчетность группы дан ных дочерних и зависимых обществ. 5. Кого можно отнести к числу потребителей информации консоли дированной отчетности? 6. Каковы принципы построения консолидированной отчетности? 7. Назовите порядок составления сводной (консолидированной) фи нансовой отчетности. 8. Охарактеризуйте понятия «первичная консолидация» и «последую щая консолидация». 9. В чем разница горизонтального, вертикального и конгломератив- ного типов объединения предприятий? 10. Что является методом покупки при объединении предприятий в группу и в чем его отличие от метода слияния? 11. В чем суть понятия «элиминирование» при составлении консолиди рованной отчетности? Какие статьи и расчеты подлежат элимини рованию? 12. В чем состоят особенности консолидированной отчетности органи зации? С П Е Ц И Ф И К А С Е ГМ Е Н Т А Р Н О Й О Т Ч Е Т Н О С Т И О РГА Н И ЗАЦ И И 10.1 Сущность и назначение сегментарной отчетности ____ _______________________ Многие крупные организации производят всевозможные товары, оказывают разнообразные услуги, осуществляют тор говую, посредническую финансовую деятельность на предпри ятиях с различным техническим уровнем, разной рентабельно стью, имеющих различные перспективы дальнейшего развития. Производство и продажа товаров совершаются в различных гео графических зонах, государствах, территориальных районах, что также накладывает свой отпечаток и сказывается на результатах хозяйственной деятельности. Информация об этих особенностях представляет весьма значительный интерес дня многих пользо вателей финансовой отчетности. Подобная информация необходима пользователям для того, чтобы: ♦ лучше понять результаты прошлой деятельности органи зации; ♦ лучше оценить риски и доходы предприятия; ♦ принимать более обоснованные решения в отношении предприятия в будущем. Подобно тому как информация внешней финансовой от четности используется для анализа финансового состояния пред приятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего- либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчет ность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (цен трам ответственности) организации. Порядок ее составления для внешних пользователей уста новлен ПБУ 12/2000, согласно которому под сегментом в пер- 294 вую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, являющееся либо дочерним (зависимым) предприятием по отно шению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие в обязательном порядке должно рассматриваться в качестве опе рационного или географического сегмента. Это, однако, не оз начает, что данные сегменты не могут быть разделены на более мелкие. Информация сегментарной отчетности используется с це лью принятия разнообразных управленческих решений. Для мно гих российских предприятий вопрос выживания сегодня напря мую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуриза ции) бизнеса. Информация сегментарной отчетности позволяет админис трации организации контролировать деятельность разных под разделений и объективно оценивать качество работы возглавля ющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профес сиональной пригодности того или иного менеджера, разраба тываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и мораль ного поощрения персонала предприятия. Сегментарная отчетность помогает в работе самим менед жерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать, на сколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном слу чае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной. В Международных стандартах IAS есть стандарт МСФО 14 «Сегментная отчетность». Этот стандарт и стал основой для раз работки ПБУ 12/2000. Согласно и МСФО 14 и ПБУ №12 предусматривается два вида отчетных сегментов: операционные (хозяйственные, отрасле вые) и географические. Для определения этих сегментов предла гается использовать внутреннюю структуру организации и сис тему ее внутренней отчетности. Информация по сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Перечень сегментов, информация по которым раскрывает ся в бухгалтерской отчетности (далее — отчетные сегменты), 295 устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее орга низационной и управленческой структуры. Информация по операционному сегменту — информация, рас крывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, ока занию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибы лей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, рабо там, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Операционный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами. При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или боль шинству из следующих факторов: ♦ назначению товаров, работ, услуг; ♦ процессу производства товаров, выполнения работ; ♦ оказанию услуг; ♦ потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; ♦ методам продажи товаров и распространения работ, ус луг; ♦ системам управления деятельностью организации (если применимо). Информация по географическому сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получает прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны. Рис ки и прибыли организации зависят от места расположения ее производства или деятельности по оказанию услуг, то есть от места расположения ее операций. Но они могут зависеть и от места расположения ее рынков и клиентов. Выбор географичес кого сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов. Таким образом, при выделении информации по географи ческим сегментам следует исходить из: 1) сходства условий, определяющих экономические и по литические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; 296 2) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществля емой в различных географических регионах; 3) сходства видов деятельности; 4) рисков, присущих деятельности организации в опреде ленном географическом регионе; 5) общности правил валютного контроля; 6) валютного риска, связанного с деятельностью организа ции в определенном географическом регионе. Информация по отчетному сегменту — информация по от дельному операционному или географическому сегменту, под лежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности. Таблица 10.1 Факторы, рассматриваемые при выборе отчетного сегмента Операционный сегмент Географический сегмент Характер товаров или услуг Сходство экономических и политических условий Характер производственных процессов Отношения между операциями в разных географических районах Тип или класс клиентов, потребителей товаров или услуг Территориальная близость операций Методы, используемые для распростра нения товаров и предоставления услуг Правила валютного контроля Характер регулирующей среды: банков ские, страховые, коммунальные орга низации Валютные риски Другие специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе 10.2. Раскрытие информации по отчетным сегментам _ При выборе сегментов необходимо руководствоваться дан ными об организационной структуре предприятия, которые помогут определить, на чем должны основываться его геогра фические сегменты — на расположении активов организации или расположении ее клиентов. Операционный или географический сегмент считается отчет ным, если значительная величина его выручки получена от про 297 дажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий: 1) выручка от продажи внешним покупателям и от опера ций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% от общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов; 2) финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); 3) активы данного сегмента составляют не менее 10% от суммарных активов всех сегментов; 4) на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бух галтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% от выручки организации. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показате ли, относящиеся к отчетному сегменту: ♦ общая величина выручки, в том числе полученная от про дажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; ♦ финансовый результат (прибыль или убыток); ♦ общая балансовая величина активов; ♦ общ ая величина обязательств; ♦ общая величина капитальных вложений в основные сред ства и нематериальные активы; ♦ общая величина амортизационных отчислений по основ ным средствам и нематериальным активам; ♦ совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность. Таким образом, сегменты обладают собственными акти вами, с ними отождествляются обязательства, на них обо снованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следо вательно, может быть определен и финансовый результат деятельности. Активы и обязательства отчетного сегмента Активы сегмента включают краткосрочные активы — запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, которые используются в хозяйственной деятельности сегмен та, основные средства, нематериальные активы, но не вклю 298 чают те активы, которые используются для общих целей организации и для управления ею. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данно го сегмента, включаются в его отчетность. К активам сегмента относятся задолженность по займам, инвестиции и другие доходные статьи, если в результаты дан ного сегмента включаются проценты и дивиденды, получаемые как доходы. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, если прибыли (убытки) по ним формируют сегментные резуль таты, а также инвестиции в совместные предприятия, учитыва емые по методу пропорционального сведения, также отража ются в составе активов сегмента. Амортизируемый актив, по которому амортизационные отчисления относятся на расходы сегмента, включаются в его активы. Активы сегмента оцениваются по балансовой стоимости за вычетом отчислений, амортизации. Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолжен ности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обя зательств. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по ним оп лачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются. Сегментные результаты (результаты сегмента) определя ются сопоставлением его доходов и расходов. Доходы (выручка) сегмента складываются из двух составля ющих: ♦ доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент; ♦ части общей выручки организации, которая обоснован но может быть отнесена на данный сегмент. Для ее опре деления на практике применяются косвенные методы рас четов. Доходы операционного сегмента — это выручка от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг. Доходы географического сегмента — это выручка от произ водства товаров, выполнения работ, оказания услуг в опреде ленном географическом регионе деятельности. 299 Если сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) меж ду собой, то для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а внешние цены. Не являются доходами сегмента: ♦ проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента; ♦ чрезвычайные доходы (поступления), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сег ментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых: ♦ расходов, которые непосредственно могут быть отнесе ны на сегмент; ♦ части общих расходов организации, которая обоснован но может быть отнесена на данный сегмент. Эта состав ляющая в отличие от первий рассчитывается косвенны ми методами. Не относятся к расходам сегмента: ♦ расходы по финансовым вложениям, если эти финансо вые вложения не являются предметом деятельности сег мента; ♦ налог на прибыль; ♦ чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов и иных аналогичных событий). Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им до ходами и понесенными при этом расходами. Если внутренние сегменты организации основаны не на требуемых стандартом группах связанных товаров (услуг) или не на географическом расположении объектов, то для опреде ления отчетных сегментов необходимо рассматривать следую щий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов организация самостоятельно класси фицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вто ричной группам. Для вторичной группы отчетных сегментов требуется рас крывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов. Выделение первичной и вторичной информации по отчет ным сегментам производится исходя из преобладающих источ 300 ников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и харак тер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внут ренней отчетности, что часто называют «управленческим под ходом». Этот подход позволяет получить наглядное свидетель ство преобладающего источника риска и выгод в целях представ ления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторич ный источник рисков и выгод определяет вторичный формат сегментной отчетности. 1. Если риски и прибыли организации определяются глав ным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операци онным сегментам, а вторичной — по географическим сег ментам. 2. Если риски и прибыли организации определяются, глав ным образом, различиями в географических регионах дея тельности, то первичной признается информация по геогра фическим сегментам, а вторичной — по операционным сег ментам. 3. Если риски и прибыли организации определяются в рав ной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то пер вичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам. 4. Если организационная и управленческая структура орга низации, а также система внутренней отчетности не основыва ются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на гео графических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации. Выбор состава операционных и географических сегментов, классификация их на первичные и вторичные зачастую основы ваются на субъективных решениях руководства организации. При выборе отчетных сегментов не следует забывать о пользователях финансовой отчетности. Нужно позаботиться о том, чтобы сег ментная отчетность была уместной, надежной и сопоставимой во времени. 301 10.3. Этапы создания сегментарной отчетности организации _______ - - .._______ Как уже отмечалось выше, цель создания системы сегмен тарного учета и отчетности на предприятии — это обеспече ние собственников и менеджеров всех уровней управления пол ной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Эту информацию не может предоста вить система финансовой отчетности. Постановка же сегментар ного учета и отчетности, кроме того, позволяет усовершенство вать существующий в настоящее время на предприятии доку ментооборот, оптимизировать показатели деятельности как от дельных центров ответственности, так и предприятия в целом и, как следствие, — повысить прибыль. При создании системы сегментарного учета и отчетности необходимо иметь в виду, что: ♦ затраты на внедрение и обслуживание системы должны быть меньше, чем получаемый от ее использования эф фект; ♦ система должна обеспечивать конфиденциальность ин формации; ♦ система должна быть автоматизирована и универсальна. Система сегментарного учета и отчетности предполагает прохождение предприятием следующих этапов. Этап I. Формирование децентрализованной структуры уп равления с выделением центров ответственности. Последние, в свою очередь, должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат. Структура управления организации представлена на рисун ке 10.1. Этап II. Классификация статей затрат центров ответствен ности. Организация системы сегментарной отчетности предпо лагает специальную классификацию затратных и доходных ста тей центров ответственности для их детального отражения в системе управленческого учета и для последующего составле ния сегментарной отчетности. Этап III. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие такой системы появ ляется возможность планировать расходы и доходы центров 302 Рис. 10.1 Структура управления организации ответственности и разрабатывать ценовую политику сегмен тов бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей от плановых (прошлых), оценивать причины этих отклоне ний. Одна из основных задач сегментарной отчетности — пре доставление отчетов об отклонениях от норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении таких отклонений и причин их возникновения появляется возможность оператив ного принятия соответствующих управленческих решений. Система планирования сориентирована на организацию кон троля расходов и получения прибыли соответствующими центрами. В системе бухгалтерского управленческого учета приме няются иные подходы к оценке эффективности бизнеса, нежели в системе финансового учета. Как уже отмечалось, объектом учета здесь являются отдельные сегменты органи зации — центры ответственности. Их вклад в формирование 303 конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость отдельно проана лизировать доходы и расходы по каждому структурному под разделению. Качество работы центра ответственности в системе управ ленческого контроля оценивается двумя показателями: резуль тативностью и эффективностью. Результативность — это степень достижения центром от ветственности поставленной цели. Как правило, она характери зуется качественными показателями: насколько хорошо выпол няет свою работу центр ответственности, в какой мере ему уда ется добиться желаемых результатов, насколько эти результаты соответствуют целям всего предприятия. Под эффективностью понимается выполнение заданного объема работ при минимальном использовании производствен ных ресурсов либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффектив ным будет признан тот центр ответственности, который выпускает больший объем продукции с наименьшими затра тами. Если результаты деятельности центра ответственности не отвечают интересам предприятия, то деятельность такого центра нерезультативна (но при этом может быть эффек тивна). В центрах прибыли (инвестиций) менеджеры самостоятель но решают большинство производственно-финансовых вопро сов без какого-либо вмешательства со стороны руководства орга низации. Их деятельность оценивается исключительно по дос тигнутым результатам. Такая автономность требует от руковод ства организации индивидуального подхода к решению вопроса об эффективности деятельности того или иного структурного подразделения. Для контроля деятельности центров прибыли, как правило, используется показатель «прибыль». Прибыль биз нес-единицы определяется как разность между полученной ею выручкой за проданную продукцию и понесенными в связи с этим расходами. |