УЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет. Учебное пособие Под редакцией А. Д. Шеремета Подготовлено при финансовом содействии
 Скачать 5.06 Mb.
|
3.2. Позаказный метод калькулирования себестоимостиПозаказный метод калькулирования себестоимости — метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу. Особенности данного метода: • аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции; • аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; • ведение только одного счета «Незавершенное производство». (В западном учете вся информация о накапливании производственных затрат отражается на этом счете.) Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве. Согласно позаказному методу проводится ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами. Разберем сущность и порядок этих записей в бухгалтерских регистрах на примере производственной компании. МатериалыДля учета материалов, как основных, так и вспомогательных, компания использует активный счет «Материалы». По дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту — отпуск материалов в производство. Компания приобрела основных материалов на сумму 45 600 ДЕ, а вспомогательных — на 4100 ДЕ. Материалы по себестоимости приобретения оприходованы на счет «Материалы»: «Материалы» 45 600 «Счета к оплате» (или «Касса») 45 600 «Материалы» 4100 «Счета к оплате» (или «Касса») 4100 По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены основные материалы на 94 000 ДЕ и вспомогательные материалы на 4800 ДЕ. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет «Незавершенное производство» и одновременно записывают на карточках заказов 16F — 51 900 ДЕ и 23Н — 42 100 ДЕ. Стоимость вспомогательных материалов списывают на счет «Общепроизводственные расходы»: «Незавершенное производство» 94 000 «Общепроизводственные расходы» 4 800 «Материалы» 98 800 Затраты на оплату трудаНачисление заработной платы производственным рабочим и административно-управленческому персоналу отражается тремя проводками. Сначала записывают общую задолженность компании по заработной плате и налогам на нее: «Заработная плата» 120 000 «Задолженность по налогу» 6 360 «Задолженность по подоходному налогу» 16 000 «Задолженность по заработной плате» 97 640 Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками: «Задолженность по заработной плате» 97 640 «Касса» 97 640 Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списывают на счет «Незавершенное производство». Общую сумму затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и других подразделений (косвенные расходы) списывают на счет «Общепроизводственные расходы». «Незавершенное производство» 82 000 «Общепроизводственные расходы» 38 000 « Фонд заработной платы » 120 000 Одновременно расходы на оплату труда регистрируют на карточках заказов 16F — 66 000 ДЕ и 23Н — 16 000 ДЕ. Общепроизводственные расходыПредположим, что общепроизводственные расходы в рассматриваемой компании за отчетный период были следующие: плата за электроэнергию — 9100 ДЕ; содержание и ремонт оборудования — 8400 ДЕ; страхование — 7300 ДЕ; налог на имущество —1600 ДЕ. Все расходы оплачены: «Общепроизводственные расходы» 26 400 «Счета к оплате» (или «Касса») 26 400 Общепроизводственные расходы списывают при помощи нормативного коэффициента, о расчете которого говорилось выше. В нашем примере общепроизводственные расходы списывают на производство в размере 85% прямых расходов на оплату труда производственных рабочих (0,85.82 000 ДЕ): «Незавершенное производство» 69 700 «Списанные общепроизводственные расходы» 69 700 Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов 16F — 56 100 ДЕ (0,85 · 66 000 ДЕ) и 23Н — 13600ДЕ(0,85 · 16000ДЕ). Учет готовой продукцииЗаконченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция». После выполнения заказа карточку заказа изымают, ее данные переносят на счет «Готовая продукция». Например, заказ 16F был закончен, его стоимость 194 000 ДЕ: «Готовая продукция» 194 000 «Незавершенное производство» 194000 Учет реализованной продукцииКомпания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16Р. Себестоимость их производства — 176 364 ДЕ, выручка от реализации составила 260 000 ДЕ: «Счета к получению» 260 000 (или «Касса») «Реализация» 260 000 «Себестоимость реализованной продукции» 176 364 «Готовая продукция» 176 364 Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходовВ конце отчетного периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Списанные общепроизводственные расходы». Эти счета закрывают («Общепроизводственные расходы» — по фактическим суммам, «Списанные общепроизводственные расходы» — по расчетным данным в соответствии с нормативным коэффициентом). В нашем случае разность в 500 ДЕ (69 700 ДЕ - 69 200 ДЕ) — это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят на кредит счета «Себестоимость реализованной продукции». Если бы общепроизводственные расходы были списаны не полностью (остаток на счете «Списанные общепроизводственные расходы» был бы меньше остатка на счете «Общепроизводственные расходы»), то разность следовало бы записать по дебету счета «Себестоимость реализованной продукции». «Списанные общепроизводственные 69 700 расходы» «Себестоимость реализованной продукции» 500 «Общепроизводственные расходы» 69 200 Если разность в 500 ДЕ существенна для данной компании, то ее можно распределить между счетами: «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на счетах на конец периода (остаток по счету до проведения корректировок) В этом случае проводка выглядела бы следующим образом: «Списанные общепроизводственные 69 700 расходы» «Незавершенное производство» 135 «Готовая продукция» 33 «Себестоимость реализованной продукции» 332 «Общепроизводственные расходы» 69 200 На схеме (см. с. 67) представлена взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе калькулирования себестоимости. Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методе—довольно простая процедура. Когда заказ выполнен, все затраты суммируют. В нашем примере на заказ 16F было затрачено 194 000 ДЕ. Он состоит из 11 изделий, поэтому себестоимость единицы произведенной продукции равна 17 636,36 ДЕ (194 000 ДЕ: 11). Корректировка, связанная с распределением общепроизводственных расходов, уменьшает себестоимость единицы реализованной продукции на 45,45 ДЕ, и таким образом себестоимость единицы реализованной продукции составляет 17 590,91 ДЕ. Взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе калькулирования себестоимости  |