методичка. Учебное пособие Рекомендовано учебнометодическим объединением умож д. в качестве учебного пособия для студентов экономических специальностей
 Скачать 0.49 Mb.
|
Таблица 1.2Основные принципы экономического анализа деятельности предприятия
Представленные в табл. 1.2 требования накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. 1.3. Роль экономического анализа в управлении транспортным предприятием В настоящее время экономический анализ занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производственным процессом на предприятиях. Место анализа в системе управления упрощённо можно отразить схемой (рис.1.1). Управляющая система Управляемая система (услуги/перевозки, производство, деятельность) ПРОДУКЦИЯ, ПЕРЕВОЗКИ и пр. Планирование Учёт Анализ Управленческое решение РЕСУРСЫ Рис. 1.1. Место экономического анализа в системе управления Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учёта, анализа и принятия управленческих решений. С помощью планирования определяется направление деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства. Для управления предприятием необходимо иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления является учёт. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов. Однако для управления производством необходимо иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятий. Осмысление, понимание информации достигается с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ – это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений. Как функция управления экономический анализ тесно связан с планированием и прогнозированием, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Утверждение планов для предприятия, по существу, также представляет собой принятие решений, которые обеспечат развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства. Экономический анализ является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Экономический анализ позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным. Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии, предупреждению излишних затрат и т.д. Таким образом, экономический анализ является важным элементом в системе управления предприятием, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. 1.4. Связь экономического анализа с другими науками Экономический анализ тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин. Эти связи с обособлением анализа не только сужаются, а, наоборот, становятся ещё более многочисленными, что обусловлено, в первую очередь, местом анализа в системе экономических наук, его методологическим характером и ещё той ролью, которую он выполняет в системе управления производством на предприятии. Среди наук, с которыми связан экономический анализ, нужно выделить экономическую теорию, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создаёт теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. Связь существуют между бухгалтерским учётом и экономическим анализом, который возник на базе первого. Бухгалтерский учёт является основным «поставщиком» экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Тесная связь экономического анализа и статистики выражается, во-первых, в том, что статистический учёт и отчётность служат для анализа, так же как бухгалтерский учёт, необходимой информационной базой; во-вторых, в том, что статистическая наука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приёмов. Экономический анализ связан с планированием и управлением производством. В анализе широко используются плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. В то же время научно обоснованное планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без широкого использования результатов экономического анализа. Он создаёт информационную базу для разработки планов и выбора целесообразных управленческих решений. Экономический анализ связан с финансированием и кредитованием предприятий. Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицировано проводить анализ хозяйственной деятельности. С другой стороны, ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учётом результатов анализа. Среди наук не экономического направления нужно выделить математические и технологические. Использование в аналитических исследованиях математических методов существенно повысило их авторитет. Анализ стал более глубоким, обоснованным. С помощью математических методов он может проводиться более оперативно, охватывать большее количество объектов, изучать значительно больше информации. Нельзя анализировать тот или иной производственный процесс, не зная особенностей технологии. Только осведомлённый в этой отрасли экономист может объективно оценить результаты производства, дать полезные рекомендации по их улучшению. В то же время, сама технология производства стремится быть более эффективной, и её совершенствование невозможно без аналитических исследований. Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путём интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь, результаты анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности. Вопросы для обсуждения 1. Каковы отличительные особенности управленческого и финансового анализа? 2. С чем связан особый интерес к потенциальным возможностям экономического анализа в настоящее время? 3. Охарактеризуйте предмет экономического анализа. 4. Перечислите основные принципы экономического анализа. 5. Какова роль анализа в системе управления предприятием? 6. С какими экономическими и неэкономическими дисциплинами связан экономический анализ? 2. Метод и основные элементы методики экономического анализа 2.1. Метод и методика экономического анализа. Основные особенности Под методом экономического анализа понимается изучение хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Метод экономического анализа имеет ряд характерных особенностей:
Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Индукция – это метод исследования, который предполагает изучение хозяйственной деятельности предприятия от частного к общему, от причин к результатам. Дедукция – это способ, при котором исследование осуществляется от общих факторов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в единстве с дедуктивным. Каждый хозяйственный процесс рассматривается как единство противоречий, поэтому изучают влияние как положительных, так и отрицательных факторов. Методика экономического анализа – совокупность приёмов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов. Различают общую и частную методики. Общая методика – система исследования, которая используется при анализе экономических процессов, происходящих в любой отрасли или на любом предприятии. Частная методика конкретизирует общую и представляет собой совокупность приёмов исследования применительно к конкретным хозяйственным процессам. Одним из важнейших элементов методики экономического анализа является последовательность выполнения аналитической работы. Выделяют следующие этапы:
В качестве другого важнейшего элемента методики экономического анализа выступают технические приёмы и способы анализа. Среди различных способов можно выделить традиционные, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок). Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный, индексный, эвристический, корреляционный и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчётов и т.д.  2.2. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использования основных средств предприятия характеризуют уровень фондоотдачи, фондоёмкости, рентабельности, производительности труда и т.д. Экономический показатель – это количественная и качественная характеристика явления, процесса или их результата. Система показателей формируется в ходе планирования, организации учёта и отчётности, при разработке систем экономической информации. Большое число показателей, используемых в анализе, предполагает их классификацию и систематизацию (рис. 2.1). КЛАССИФИКАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ По содержанию Количественные Качественные Общие Специфические Первичные Производные Синтетические Натуральные Условно-натуральные Стоимостные Абсолютные Относительные Нормативные Плановые Учётные Аналитические По степени применения По способу образования По измерителям По способу расчёта По способу формирования Рис. 2.1. Классификация экономических показателей Дадим определение некоторым экономическим показателям. Количественные показатели отражают размеры анализируемых показателей и происходящие в них изменения. Например, объём перевозок, объём изготовленной продукции, количество работников и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером являются показатели производительности труда, себестоимости перевозок, рентабельности производства, производительности локомотива, вагона и т.д. Общие показатели характерны для всех отраслей экономики. Например, производительность труда, прибыль, себестоимость и т.д. Специфические используются в отдельных отраслях (оборот вагона, среднесуточный пробег локомотива и т.п.). Первичные показатели формируются непосредственно по данным учёта. Производные рассчитываются на базе первичных показателей. Синтетические (интегральные) дают обобщённую характеристику сложных экономических явлений. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объём и т.д.). Условно-натуральные показатели применяются для обобщённой характеристики объёмов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента. Например, условные пары обуви в обувной промышленности, условные кормовые единицы в сельском хозяйстве и т.д. Стоимостные показатели показывают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. Абсолютные показатели – это стоимостные, натуральные или условные измерители, выражающие величину хозяйственных процессов. Относительные – это отношение одного абсолютного показателя к другому: коэффициенты, индексы, проценты. Характеризуют степень изменения явления во времени, пространстве, структуру изучаемых показателей. Нормативные показатели - это заранее установленные числовые измерители, выражающие результаты хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации труда. Например, нормы расхода сырья, материалов, топлива, нормы амортизации и др. Плановые показатели – это данные планов экономического и социального развития предприятия, плановые задания структурным подразделениям. Учётные – это данные бухгалтерского, статистического, оперативного учёта. Аналитические (оценочные) показатели – это показатели, которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия. При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные. Результативный показатель – это экономический показатель, являющийся объектом исследования и фигурирующий в задаче факторного анализа. Показатели, характеризующие результативный показатель, называются факторными показателями. При экономических исследованиях под фактором понимаются условия, определяющие данный хозяйственный процесс, а также причины, оказывающие влияние на результат этого процесса. Все факторы воздействуют на результаты финансово-хозяйственной деятельности и подразделяются на природные (данные факторы, как правило, не оказывают непосредственного влияния на результаты деятельности предприятий, поэтому практически не рассматриваются), социально-экономические, способствующие лучшему использованию ресурсов предприятия (например, уровень образования кадров, организация культурной, оздоровительной и спортивной работы, жилищные условия и др.) и производственно-экономические, характеризующие использование производственных ресурсов предприятия (рис. 2.2). К основным относятся факторы, оказывающие решающее воздействие на результаты работы предприятия. К второстепенным относятся факторы, не оказывающие решающего воздействия на результаты работы в данных условиях, хотя в иных условиях они могут быть основными, а основные – второстепенными. Постоянные факторы – это факторы, непрерывно действующие в процессе хозяйственной деятельности (например, производительность труда). Временные (переменные) – это факторы, действующие определённый период времени (например, освоение новой техники и прогрессивной технологии). Общие факторы – это факторы, которые действуют на всех предприятиях (например, производительность труда, обеспеченность сырьём и т.д.). Специфические – это факторы, действующие в отдельных отраслях или группах предприятий (например, на железнодорожном транспорте – средняя масса поезда, среднесуточный пробег вагона или локомотива, доля порожнего пробега вагона и т.д.). Экстенсивные факторы – это факторы, характеризующие отклонение результативного показателя от плана (базы) за счёт изменения его количественных характеристик (например, увеличение объёма выполненных услуг в результате дополнительного привлечения рабочих при данном техническом уровне производства). Интенсивные факторы характеризуют отклонение результативного показателя от плана (базы) за счёт изменения его качественных характеристик (например, увеличение объёма выполненных работ в результате роста производительности труда). К простым относятся факторы, не поддающиеся дальнейшей детализации (например, количество чел-часов, отработанных одним рабочим). К сложным относятся факторы, которые, в свою очередь, могут быть детализированы, расчленены на составляющие. Одни и те же факторы в зависимости от того, по отношению к какому показателю определяется их влияние, могут быть как прямыми, так и косвенными, то есть оказывающими влияние на результативный показатель через опосредствующие звенья. Поэтому различают факторы первого, второго, третьего и т.д. порядка. К факторам первого порядка относятся факторы прямо влияющие на результативный показатель. К факторам второго порядка относятся факторы, влияющие на факторы первого порядка и т.д. ФАКТОРЫ Социально-экономические Производственно-экономические Основные Второстепенные Независящие (внешние) Зависящие (внутренние) Нарушение трудовой и хозяйственной дисциплины Постоянные Временные Общие Специфические Экстенсивные Интенсивные Поддающиеся измерению Не поддающиеся измерению Количественные Качественные Простые Сложные первого порядка второго, третьего и т.д. порядка По значимости В зависимости от трудового вклада коллектива предприятия По времени действия По степени действия По характеру действия По возможности измерения По свойствам отражаемых явлений По степени детализации Природные Рис. 2.2. Классификация факторов Например: величина балансовой прибыли включает:
В свою очередь, на прибыль от продаж влияет: А. Объём реализованной продукции. Б. Структура реализованной продукции. С. Себестоимость реализованной продукции. Д. Цена на реализованную продукцию. Таким образом, факторы 1,2,3 – это факторы первого порядка; факторы А, Б, С, Д – факторы второго порядка. 2.3. Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов предполагает систематизацию факторов, оказывающих влияние на результативный показатель. Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов включает в себя:
Различают детерминированную (функциональную) зависимость и стохастическую (корреляционную) зависимость между показателями. Детерминированная зависимость характеризуется строгим соответствием между причиной и следствием, то есть каждому значению фактора соответствует одно или несколько определённых значений результата. Вследствие этого можно точно подсчитать, насколько изменится величина результата при определённом изменении фактора. Детерминированные модели могут быть разного типа:
Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют следующую математическую интерпретацию:  .В качестве примера можно привести формулу расчёта приведённой продукции транспорта  ,где  – приведённая работа железной дороги в млн. т-км;  – тарифный грузооборот в млн. т-км;  – пассажирооборот в млн. пас-км.Мультипликативная модель представляет собой произведение показателей  .В качестве примера можно привести формулу зависимости погрузки грузов в тоннах от влияющих факторов  ,где  – объём погрузки грузов в тоннах;  – число погруженных вагонов;  – среднестатическая нагрузка на вагон.Кратные модели представляют собой частное от деления факторных показателей  .Примером может служить формула расчёта массы поезда брутто  ,где  – средняя масса поезда брутто;  – тонно-километры брутто;  – поездо-километры.Комбинированная (смешанная) модель представляет собой комбинацию перечисленных выше моделей и может быть описана формулой производительности труда работников железной дороги  ,где B – производительность труда; N – численность работников. В отдельных случаях для изучения зависимости между показателями и количественного измерения множества причин, повлиявших на результативный показатель, следует построить детерминированную факторную модель. Существуют следующие методы такого построения:
Исходная факторная модель  . Если при этом  , тогда модель примет вид  ;
 ,  ,  ,  ;
 .Например: кратная модель общей рентабельности может быть представлена в виде произведения двух мультипликаторов: фондоотдачи и удельной прибыли, если в исходной системе числитель и знаменатель умножить на показатель объёма перевозок:  ,где R- общая рентабельность;  - величина балансовой прибыли;  - среднегодовая стоимость производственных фондов; S – фондоотдача (объём перевозок, приходящийся на 1 рубль производственных фондов); p – удельная прибыль (прибыль, приходящаяся на 10 приведённых тонно-км).При стохастической зависимости связь между факторами и результативным показателем, в отличие от функциональной, является неполной, вероятностной и проявляется лишь в среднем. При стохастической зависимости изменению фактора (аргумента) может соответствовать несколько значений результативного показателя (функции). Взаимосвязь между исследуемыми факторами и результативным показателем проявляется, если взять для исследования большое количество наблюдений (объектов) и сравнить их значения. Тогда, в соответствии с законом больших чисел влияние других факторов на результативный показатель сглаживается, нейтрализуется. Это даёт возможность установить связь, соотношения между изучаемыми явлениями. Вопросы для обсуждения 1. Каковы основные особенности метода экономического анализа? 2. В чём различия в содержании понятий «метод» и «методика»? Объясните их взаимосвязи. 3. Назовите элементы методики экономического анализа, используемые на разных этапах исследования. 4. Чем отличаются способы детерминированного и стохастического факторного анализа? 5. Объясните способы построения детерминированных факторных моделей. 3. Способы измерения влияния факторов в детерминированных моделях, используемых при анализе показателей работы железнодорожного транспорта В детерминированном анализе для измерения влияния факторов на показатели работы железнодорожного транспорта используют разные способы, в том числе цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, индексный, пропорционального деления, долевого участия, интегральный и др. В основе методов цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, индексного метода лежит приём элиминирования, позволяющий устранить влияние всех других факторов, кроме одного, влияние которого измеряется в данный момент. Основные правила применения способов элиминирования
3.1. Метод цепной подстановки Широкое распространение в аналитических расчётах получил способ цепной подстановки ввиду возможности использовать его в детерминированных моделях всех типов. Суть данного метода состоит в том, что при расчёте определяется вспомогательная условная величина, показывающая, каков был бы обобщающий показатель, если бы один фактор изменился, а остальные остались постоянными. Эта условная величина называется подстановкой. Данная подстановка сравнивается с плановым (базисным) показателем или предыдущей подстановкой. Результат сравнения показывает величину влияния изменённого фактора. Математическое описание способа цепных подстановок при использовании его, например, в трёхфакторных мультипликативных моделях представлено в табл. 3.1. Исходная факторная система:  .Таблица 3.1 |