бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
УДК 657(075.8) 65.052я73 Б94 д-р экон. наук, профессор Я.В. Соколов Главный редактор издательства кандидат юридических наук, доктор экономических наук Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с. ISBN 5-238-00831-7 Второе издание учебника подготовлено с учетом изменений, произошедших в системе бухгалтерского учета после выхода новых законодательных актов и нормативных документов. Рассматриваются теоретические основы, принципы и правила организации бухгалтер- ского учета, описывается порядок ведения его основных участков, особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства, порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и приемы ее ана- лиза. Все главы учебника сопровождаются контрольными вопросами и тестами, позволяющими студентам контролировать усвоение мате- риала (с ответами). Для студентов экономических вузов и специальностей, слушате- лей системы подготовки и повышения квалификации, аспирантов, пре- подавателей и все тех, кто интересуется современными проблемами бух- галтерского учета. ББК 65.052я73 ISBN 5-238-00831-7 © Коллектив авторов, 2001, 2005 © 2001, 2005 Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какой- либо форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства От издательства времени первого издания учебника (ЮНИТИ, 2001) произошло много изменений в бухгалтерском учете, связан- ных с реформированием экономики России. Были внесены изменения и дополнения в Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», разработаны и приняты пять новых положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 16/02 «Информа- ция по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет рас- ходов на НИОКР и технологические работы», ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об уча- стии в совместной деятельности»), переработаны и изданы методические указания по отдельным участкам учета, внесе- ны коррективы в план счетов и др. Кроме того, начали при- меняться нормы законодательных актов (Гражданского ко- декса РФ, Налогового кодекса РФ и пр.), прямо или кос- венно влияющие на организацию бухгалтерского учета. Авторы не только дополнили и переработали материал отдельных глав учебника, но и существенно изменили его структуру исходя из требований государственньж образова- тельных стандартов высшего профессионального образова- ния по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для эко- номических специальностей. Для упрощения изучения курса бухгалтерского учета отдельные главы объединены в три раздела. В разделе I излагаются теоретические основы бух- галтерского учета, в разделе II описываются основы его ор- ганизации в хозяйствующих субъектах, а в разделе III — раскрывается методология бухгалтерского учета. Кроме этого, из второго издания исключен перечень ос- новных терминов и определений, используемых в бухгалтер- ском учете, в связи с выходом самостоятельного справочно- го издания «Бухгалтерские термины и определения», состав- ленного С. Бакаевым. Эффективному усвоению материала способствуют кон- трольные вопросы к каждой главе и тесты для самоконтроля (с ответами), примеры. Материал изложен в доступной для студентов форме, хо- рошо структурирован. Большое внимание уделено раскры- тию понятийного аппарата. Авторы учебника д-р экон. наук, проф. Ю.А. Бабаев — главы 1, 2, 3, 4; канд. экон. наук, проф. В.А. Бородин — главы 1, 2, 3, 4; заслуженный деятель наук, д-р экон. наук, проф. Комиссарова — главы 5, 6, 8, 9, 14, 16, 17; канд. экон. наук, доц. В. Г. Когденко — глава 22; доц. М.С. Крашенинникова — главы 10, 12, 13, 15, 19, 21; канд. экон. наук, доц. Мамаева — главы 7, 11, 18, 20. Авторы книги «Бухгалтерский учет» стали лауреатами Конкурса «Профессиональный учебник», который проводил- ся Учебно-методическим центром «Профессиональный учеб- ник». Главный редактор издательства, кандидат юридических наук, доктор экономических наук Н. Эриашвили I бухгалтерского учета I Возникновение бухгалтерского учета Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятель- ности регистрировали на свитках папируса, длина которых достига- ла 4—5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была пер- вым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных цен- ностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их коли- чественное движение. В период правления первой и второй династий египетских фа- раонов (3400—2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценно- стей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя за- писанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные от- клонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, состав- лялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу отчетного периода. Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зароди- лась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы, найденные в Египте, позволяют думать, что систематическая запись там появилась раньше хронологической. Исторические изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вави- лоне хронологическая и систематическая записи появились одновре- менно, о чем позволяют судить найденные при раскопках записи. Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной жизни вавилоняне отражали по следующим характеристикам: • количество и вид полученного товара; • имя лица, от которого они поступили; • имя получателя; • дата совершения сделки. 6 Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных карточек, на которых тростниковыми палочками делались записи. После сделанных записей таблички сушились на солнце и храни- лись в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных веревкой. На веревку навешивался кусочек глины, на котором ука- зывалось количество хранимых документов. Уже тогда учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной платы. Она выдавалась в натуральном виде (например, зерном). Ведо- мости подписывались лицом, ответственным за выдачу заработной платы. Учет труда в Древнем Вавилоне велся следующим образом. Над- зиратели подавали в соответствующую «службу» заявку на необхо- димое число работников, в которой корректировали полученные данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели та- бель, где указывался объем выполненных работ и причина неявки на работу. После утверждения и проверки работниками «службы» документы передавали на хранение в архив. В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались ина- че, нежели в Египте. Приходные и расходные документы оформля- лись отдельно. Информацию группировали по наименованиям от- дельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился ос- таток, который суммировали с начальным остатком, и полученный результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в этих записях зарождался синтетический и аналитический учет, ко- торый применяется в современной бухгалтерии. Существовало в Древнем Вавилоне и специальное законодатель- ство по учету, которое предписывало храмам вести государственное счетоводство, купцам — самостоятельный учет. Передача денег без письменной расписки считалась недействительной. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему разви- тию частного капитала, создающего благоприятные условия для жизни и творчества человека. 1 Система двойной записи появилась в вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи сис- тема двойной записи датируется г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме 1300 гг.), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция)! Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о сче- тах и записях» (1494), в котором он раскрыл смысл учетных запи- сей. Его книга остается актуальной и в наши дни. В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспе- чивал информацией единоличного собственника, все данные содержа- лись в секрете. В то же время не существовало границы между имуще- 7 ством собственника и организации, не было понятий «отчетный пери- од» и «действующая организация». Наличие множества денежных еди- ниц затрудняло использование двойной записи, поэтому записи в учет- ном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена). Последователи Луки Пачоли распространили применение сис- тематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558) — в судостроении, Анжело ди Пиетро (1586) — в монастыр- ском хозяйстве и банках, Д.А. (1610) — в промышленно- сти, Людовико Флори (1636) — в госпиталях и государственных организациях, Бастиано Вентури (1655) — в сельском хозяйстве. В 1581 г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгал- теров. К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого описал Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общест- венного производства появились компании, отделенные от собст- венника, сформировался акционерный капитал, произошло разде- ление капитала и прибыли, возникло понятие «действующее пред- приятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгал- тера выделилась в самостоятельную профессию. Если в 1773 г. в справочнике г. Эдинбурга насчитывалось всего семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных горо- дов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Закон о ком- паниях, принятый в 1844 г., предусматривал обязательную аудитор- скую проверку обанкротившихся фирм. В 1854 г. в Эдинбурге орга- низовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждо- му члену Общества право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан Институт при- сяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Американская промышленность развивалась за счет значитель- ного притока иностранного капитала, особенно из Великобритании. Британские бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют бри- танские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгал- теры, несмотря на свою малочисленность, создали ассоциацию об- щественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появ- ляться в отдельных штатах. В созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированны- ми общественными (присяжными) бухгалтерами». Обращаясь к истории возникновения и развития бухгалтерского учета, следует назвать французского ученого Жана Батиста Дюмар- ше (1874—1946), который является автором герба бухгалтеров. 8 Ж. Дюмарше ввел так называемый принцип потенциальной оценки, который в дальнейшем получил широкое признание. На- пример, в торговле товары показываются в двух оценках: по роз- ничным ценам и по себестоимости одновременно. Дюмарше выде- лял три ряда счетов, которые должны быть согласованы в теории учета: 1) эмбриональный; 2) статистический; 3) экономический. Ему принадлежит четкое разграничение между понятиями «ре- зерв» и «регулятив». Ж. Дюмарше первым ввел типологический анализ баланса, разработал новую интегральную форму счетоводст- ва. Эта форма имела большое значение в условиях использования карточного счетоводства и при конструировании журнально- ордерной формы. В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразова- лась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалифика- ционными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных обществен- ных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и дру- гие бухгалтерские организации. Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Ве- ликого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало от- сталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала реформы и постановка учета. В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструк- ции по организации учета издаются как государственные акты. Первый такой акт, в котором нашли отражение вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения документа были обяза- тельны для государственного аппарата и государственной про- мышленности. Они требовали своевременности записи и того, чтобы «счет был скорый», строгого персонального подчинения ответственных лиц. Огромным событием в истории российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности — на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью пер- вичных документов. Так в России появляются понятия: «двойная запись» и «бухгалтерские счета». Отечественный бухгалтерский учет получил свое развитие как наука в первой половине в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Мудров, Вольф, Е.Е. и др. В Москве первыми преподавателями бухгалтерского учета были: приехавший из Германии сам К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов — служащий петербург- ской торговой фирмы, Мудров — учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии. Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука», в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», со- стоящий из теоретических и практических частей. В 1883 г. А. Прокофьев — преподаватель бухгалтерии в Московском техниче- ском училище и коммерческой арифметики в Московской практиче- ской академии коммерческих наук издает «Курс двойной бухгалте- рии». В 1888 г. профессиональный бухгалтер А.М. Фольф начал вы- пускать журнал «Счетоводство», а в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. предложил понимать под «счетоводством» практиче- скую деятельность, а под «счетоведением» — науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счето- водство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных орга- низациях». Большой вклад в развитие российской школы бухгалтерского учета внесли А.П. Рудановский, Л.И. Гомберг, AM. Галаган. Л. Гомберг обосновал классификацию видов оценок. По его мне- нию, оценки должны подразделяться на первоначальную, рыноч- ную, восстановительную, номинальную, экспертную (страховую, за- логовую), pro memoria (лат.) — для памяти, остаточную, правовую (для активных статей). Рудановский ввел понятие «фонд» вместо ранее использовавше- гося понятия «капитал», дал обоснованное определение счету «Реали- зация», который в дальнейшем стал отражаться в планах счетов. По мнению А. Рудановского, все ценности должны отражаться в бухгал- терском учете по тем ценам, по которым совершались конкретные факты хозяйственной жизни организации, т.е. он выступал против переоценки статей баланса с учетом индекса инфляции. | Представитель советской школы бухгалтерского учета А. Галаган предложил дифференцировать бухгалтерские счета на три группы: ма- териальные, личные и результатные. Им также разработана классифи- 10 операций по видам: производственные, меновые, потребитель- ные. Представителями петербургской школы бухгалтерского учета являлись А.М. Вольф, Е.Е. НА. Блатов, Н.А. Леонтьев. Е.Е. трактовал двойную запись как результат обмена и в связи с этим двойная запись, по его мнению, принимала форму закона, а не являлась элементом метода бухгалтерского учета. Е.Е. Сивере (1892) предложил понимать под «счетоводством» практическую дея- тельность, а под «счетоведением» — науку об Н. Леонтьев обосновал такие понятия, как: «балансовое обобще- ние», «система счетов», «классификация счетов», «документация», «инвентаризация», «техника и форма бухгалтерского учета». Н. Блатов подразделял ценности на три группы: вещественные, денежные и условные. Он считал, что взаимоотношения между эти- ми тремя группами отражают все реальные потоки движения ценно- стей в хозяйстве. Видными представителями московской школы бухгалтерского учета являлись НА Кипарисов, Лунский, Бахчисарайцев. Н. Лунский ввел понятие «источники средств» и изложил свой взгляд на содержание «пассива». Г. Бахчисарайцев сформулировал правила двойной записи и на- звал четыре типа хозяйственных операций, разделив их на две группы: операции, относящиеся к первой группе, изменяют струк- туру хозяйственной массы; операции, относящиеся ко второй груп- пе, приводят к изменениям прибыли f А.Ш. Маргулис, ИА. Басманов, В.И. Стоцкий, И.И. Поклад, В.А. Белобородов, С.А. Щенков внесли существенный вклад в ста- новление и развитие нормативного учета. Каждый из этих ученых способствовал развитию бухгалтерского учета, дополняя и совершенствуя его по разным направлениям. Например, В.И. Стоцкий предложил дифференциацию произ- водственных расходов на прямые и косвенные, основные и наклад- ные. Большой вклад внес он и в развитие учета затрат и калькули- рование себестоимости готовой продукции. Таким образом, современное состояние бухгалтерского учета является результатом труда ученых и практиков нескольких столе- тий. Контрольные вопросы 1. Расскажите кратко об истории зарождения бухгалтерского учета. 2. Кто впервые ввел понятие «счетоводство» (бухгалтерский учет)? 11 3. Назовите великий труд Луки Пачоли, в котором раскрывается смысл учетных записей. В каком году он был издан? 4. Назовите последователей Луки Пачоли, применявших учет в различных отраслях в вв. 5. Кто является автором герба бухгалтеров? 6. В каком году в России появилось слово «бухгалтер»? 7. Когда в России стали использовать понятия «двойная запись», «бухгалтерские счета»? 8. Когда бухгалтерский учет как наука зародился в России? Кто был его основоположником? 9. Назовите представителей петербургской школы бухгалтерского учета. 10. Дайте классификацию оценок по Л. Гомбергу. Кто из российских ученых ввел понятие «фонд» вместо понятия «капитал»? 12. На какие три группы предложил разделить счета А. Галаган? 13. По какому принципу предложил разделить хозяйственные опе- рации Г. Бахчисарайцев? 14. Кто из ученых внес существенный вклад в развитие учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции? 15. Назовите представителей московской школы бухгалтерского учета. 16. В каком году начали издавать журнал «Счетоводство»? 17. Перечислите фамилии российских ученых, внесших существен- ный вклад в развитие нормативного учета. 18. В каком году в России издано первое учебное пособие по сче- товодству? 19. В каком году и где впервые было создано Общество бухгалтеров? 20. В каком году и где впервые был создан Институт присяжных бухгалтеров? ТЕСТЫ для программированного контроля По представленным контрольным тестам дается несколько ответов, один из которых правильный. Вопросы 1 1. Где впервые появился бухгал- терский термин «кредит»? 2. Кто впервые ввел понятие счето- водства (бухгалтерского учета)? Варианты ответов 2 1. В Германии 2. В Риме 3. В Англии 4. В Египте 1. Казанова 2. Людовико Флори 12 1 3. Где обнаружены первые следы развитой системы учета? 4. В каком году в России появля- ются понятия «двойная запись», «бухгалтерский учет»? 5. Кто является автором герба бух- галтеров? 6. В каком году в России появи- лось слово «бухгалтер»? 7. Когда бухгалтерский учет заро- дился в России как наука? 8. £. трактовал «двойную запись», как: 9. В. предложил разделе- ние производственных расходов на: 10. Инструкция по организации учета впервые издается в России в: 2 3. ди 4. Лука Пачоли 1. Древний Египет 2. Древний Вавилон 3. Франция 4. Киевская Русь 1. 2. 1722 г. 3. 1883 г. 4. 1866 г. 1. Я. 2. Ж. Дюмарше 3. Г. Спенсер 1. 1710 г. 2. 1714 г. 3. 1722 г. 4. 1866 г. 1. 1830-1840 гг. 2. 1840-1860 гг. 3. 1845-1850 гг. 4. 1860—1870 гг. 1. Реализацию продукции 2. Конечное салвдо бухгалтерского счета 3. Результат обмена 1. Релевантные и нерелевантные 2. Постоянные и переменные 3. Прямые и косвенные, основные и накладные 1. 1836 г. 2. 1714 г. 3. 1853 г. ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 2; 2 - 4; 3 - 1; 4 - 2; 5 - 2; 6 - 1; 7 - 3; 8 - 3; 9 - 3; 10 - 2. 2 Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования 2.1. Понятия и виды хозяйственного учета Чтобы руководить непрерывно повторяющимися процессами производства, распределения, обмена (обращения) и потребления, необходим целый ряд сведений. Эти сведения получают с помощью хозяйственного учета. К традиционным видам хозяйственного учета в зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки относят три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский. К сравнительно новым относится налоговый учет. Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов (стадий). Прежде всего, это наблюдение за хозяйственными явле- ниями и процессами, затем их измерение в определенных числовых показателях. Полученные показатели необходимо зарегистрировать и сгруппировать по заранее принятой и научно обоснованной сис- теме. Учетные процедуры — это последовательные действия для осу- ществления и оформления того или иного факта хозяйственной деятельности организации. Они начинаются с фиксирования и предварительной обработки (группировки по требуемым признакам и арифметических подсчетов) учетно-экономической информации непосредственно на месте свершения хозяйственных фактов. Учет- но-экономическая информация о движении хозяйственных средств и процессов, их состоянии и параметрах является результатом учет- ных процедур. Такая учетная информация является первичной, так как ее прием и оформление происходят впервые. Объекты первичного учета функционируют в рамках материаль- но-технического снабжения, подготовки производства, производст- венного цикла, сбытовой и торговой деятельности, деятельности в области финансов и кредитования. Подготовленная к пользованию первичная информация группируется и обобщается по объектам управления в оперативном учете. Например, учет явки (неявки) персонала организации на работу, учет поступления материалов от поставщиков на склад, выписка расходного кассового ордера отно- сятся к процедурам первичного учета, а отчет заведующего складом, 14 отчет кассира — это продукты оперативного учета. Первичная учет- ная информация является обязательной как для оперативного, так и для всех других видов учета, составляющих систему хозяйствен- ного учета. Учетный процесс завершается обобщением полученных учетных показателей. Сгруппированные и обобщенные показатели позволяют контролировать деятельность предприятия и управлять ею. С помощью хозяйственного учета получают данные о работе каждой организации, отрасли, экономики страны в целом. Хозяй- ственный учет позволяет получить сведения о наличии материаль- ных, трудовых и финансовых ресурсов, о финансовых результатах деятельности организации. Учет — это, прежде всего, количественное отражение и измере- ние хозяйственных явлений. Единицы измерения и исчисление хо- зяйственных средств и процессов в учете называются учетными из- мерителями. В хозяйственном учете применяются три вида измерителей: на- туральные, трудовые, денежные. Натуральные измерители (кг, т, м, шт., кв. м и др.) позволяют измерять предметы в их натуральном виде. С их помощью ведут учет материальных ценностей, выполненной работы. Но использо- вание их ограничено, так как натуральные измерители позволяют учитывать только однородные объекты. Они имеют большое значе- ние в организации контроля за сохранностью различных форм соб- ственности, за работой материально ответственных лиц. Трудовые измерители (час, день, месяц и др.) применяются для измерения времени, затраченного на выполненную работу. С их помощью нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда. Денежные измерители (руб., коп., долл. и др.) служат для изме- рения в денежной оценке разнородных предметов. С их помощью начисляется себестоимость продукции (работ, услуг), определяется финансовый результат деятельности предприятия, составляются отчеты и балансы. Денежные измерители позволяют получать обобщающие показатели, чего нельзя сделать с помощью натураль- ных или трудовых измерителей. В хозяйственном учете учетные измерители часто применяют в различных сочетаниях: натуральный измеритель с денежным (коли- чественно-суммовой учет), денежный — с трудовым и т.д. Оперативный учет — ведется на предприятиях, на местах произ- водства и имеет чрезвычайно широкую базу. Он связан с оператив- ным планированием и управлением, используется в целях текущего руководства предприятием. Примером этого учета могут служить сведения о ежедневных явках и неявках на работу работников предприятия по данным в табеле учета рабочего времени, сведения 15 о выпуске автомобилей на линию или о простоях по различным причинам, учет выпущенной продукции за день и т.д. Статистический учет — это, главным образом, учет однородных массовых явлений и процессов, которые совершаются как в обще- стве, так и в природе. Статистика контролирует выполнение планов экономического и социального развития, размещение производи- тельных сил, наличие трудовых и материальных ресурсов и их ис- пользование, выявляет резервы для повышения производительности труда, ускорения внедрения новой техники. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязатель- ствах, доходах и расходах организации и их изменениях в стоимост- ном выражении. Эта система формируется путем сплошного, непре- рывного, документального отражения всех хозяйственных операций. Основополагающие характеристики бухгалтерского учета в со- вокупности представляют информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством — измерять, обрабатывать и обобщать учетно-экономическую информацию, главным образом финансового характера, т.е. выраженную в стоимостных измерите- лях. Такая информация используется как внутренними, так и внеш- ними пользователями бухгалтерской (отчетной) информации для выработки и поддержки управленческих решений, в том числе вы- боре оптимального варианта размещения ограниченных ресурсов для рентабельного функционирования организации. Бухгалтерский учет охватывает наличие и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) производственных запасов, денеж- ных средств, затрат на производство и реализацию продукции, финансо- вых вложений и других хозяйственных средств и источников формиро- вания указанных средств — собственных (собственный капитал) и за- емных (привлеченный капитал). К заемным (привлеченным) относят- ся банковские кредиты и партнерские займы, а также обязательства организации перед штатными и нештатными работниками, акционера- ми, собственниками организации, государственными органами, по- ставщиками товарно-материальных ценностей, подрядчиками и т.п. Необходимость ведения налогового учета объясняется необходи- мостью исполнения доходной части бюджета всех уровней, которые более чем на 80% формируются за счет налоговых поступлений. Налоговые платежи являются основным объектом налогового учета. Отличительной особенностью этого вида хозяйственного учета яв- ляется то, что он ведется как налогоплательщиком, так и налого- выми органами. Все виды хозяйственного учета взаимозависимы и взаимосвяза- ны и составляют единый народно-хозяйственный учет. 16 Особенности бухгалтерского учета: 1) применение особых, только ему присущих способов обработ- ки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.); 2) все хозяйственные средства и процессы обязательно отража- ются в денежном (стоимостном) выражении; 3) строгая документированность — ни одна хозяйственная опе- рация не может отражаться в бухгалтерском учете без документа. Это придает учету доказательную силу; 4) в определенном порядке на основе документов ведется сис- тематическая запись совершенных хозяйственных операций в учете; 5) для проверки достоверности данных, отраженных в учете, пе- риодически проводятся инвентаризации, результаты которых фик- сируются в документах и отражаются в учете; 6) учет является сплошным и непрерывным, т.е. ни одна хозяй- ственная операция не может быть пропущена, и каждая из них обя- зательно регистрируется. Бухгалтерский учет является частью хозяйственного учета, не изолирован от других учетных систем, отражает все совершенные в организации хозяйственные операции, выявляет финансовые ре- зультаты (прибыль, убытки) работы организации, контролирует со- хранность материальных ценностей. Он играет важную роль в осу- ществлении хозяйственного расчета и режима экономии на пред- приятии. 2.2. Цели и задачи бухгалтерского учета Цель бухгалтерского учета — формирование своевременной, ка- чественной информации о финансовой и хозяйственной деятельно- сти предприятия, необходимой для управления и становления ры- ночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения пред- приятий-конкурентов и Задачи бухгалтерского учета: • формирование полной и достоверной информации о хозяй- ственных и финансовых процессах, результатах деятельности организации; • контроль за наличием и движением имущества, использова- нием материально-сырьевых, топливно-энергетических, тру- довых и финансовых ресурсов в соответствии с действую- щими законами Российской Федерации, нормами и норма- тивами, утвержденными организациями; 17 • контроль за формированием и для создания имущества организации; • выявление резервов повышения эффективности хозяйствен- ной и финансовой деятельности организации; • подготовка данных для составления достоверной финансо- вой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и дру- гими заинтересованными сторонами; • формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг); • определение финансовых результатов деятельности органи- зации. 2.3. Функции бухгалтерского учета Основные функции бухгалтерского учета: контрольная, инфор- мационная, обеспечения сохранности собственности, обратной свя- зи, аналитическая. Рассмотрим содержание этих функций. В условиях наличия различных форм собственности, развития рыночных отношений усиливается контрольная функция бухгалтер- ского учета. В системе бухгалтерского учета роль контрольной функции уси- ливается, поскольку администрации необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финан- совое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов. Применяются три вида контроля: предварительный — до со- вершения хозяйственной операции, текущий — во время осуществ- ления операции; последующий — после ее совершения. Контроль осуществляется по следующим направлениям: • выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции; • обеспечение сохранности собственности организации; • рациональное и эффективное использование материально- сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансо- вых ресурсов; • использование основных средств, амортизационных отчис- лений, ремонтного фонда; • формирование фактических затрат на производство продук- ции и калькулирование себестоимости продукции (выпол- ненных работ, оказанных услуг); • формирование полной себестоимости реализованной про- дукции; • выполнение различных смет расходов; 18 • анализ деятельности различных подразделений организации: цехов, производств, участков, филиалов и т.д.; • проведение операций, связанных с ценными бумагами (об- лигациями, векселями и т.п.); • формирование финансовых результатов деятельности орга- низации; • снижение затрат, связанных с формированием выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг); • создание и использование фонда риска (резервов по сомни- тельным долгам); • определение финансового состояния организации, а также конкурентов; • формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и прибыли, остающейся в распоряжении организации, ее ис- пользование; • составление финансовой и другой отчетности. Учетная информация позволяет осуществлять контроль на раз- ных стадиях производства, контролировать деятельность организа- ции, анализировать ее и принимать соответствующие управленче- ские решения. Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие контрольных и измери- тельных приборов, мерной тары, расходомеров и др. В условиях совершенствования управления, развития рыночной экономики и внешнеэкономической деятельности значение этой функции воз- растает. Инвентаризация имущества организации позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности. В процессе ин- вентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязы- ваются ли показатели текущего учета и фактические данные. При инвентаризации следует широко использовать средства вычисли- тельной техники, которые позволяют сравнивать фактические дан- ные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности. Одной из главных функций бухгалтерского учета в системе управления является информационная функция. Учет поставляет информацию различным объектам управления — службам организации, менеджерам, которые, используя эту инфор- 19 мацию и другие данные, вырабатывают и принимают управленче- ские решения. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает обобщающую и ана- литическую информацию о состоянии и движении имущества и ис- точниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных ре- зультатах производственно-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерская информация используется в оперативном, стати- стическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности организации. Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без ко- торой невозможна деятельность системы управления. Бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фак- тическими данными о деятельности организации, о состоянии имущества, источниках его образования, обязательствах организа- ции, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, банка- ми, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о формиро- вании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками. С помощью обратной связи осуществляют контроль за выпол- нением плановых показателей, норм и нормативов, за использова- нием всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и ис- пользования. Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обрат- ной связью на любом уровне. Функцию обратной связи выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, по- ступающая из первичной документации. В современных условиях важна аналитическая функция учета, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская ин- формация используется для анализа финансовой и производствен- но-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений. Аналитическая функция тесно связана с информационной. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе по использованию всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен. 2.4. Финансовый и управленческий учет За рубежом принято подразделять бухгалтерский учет на финан- совый и управленческий. В России традиционно не существовало деления на финансо- вый и управленческий учет. Бухгалтерский учет понимался как 20 единое целое и являлся информационной базой и для анализа хо- зяйственной деятельности, и для составления отчетности, принятия управленческих решений. Финансовый учет представляет собой систему сбора учетной ин- формации, обеспечивающей регистрацию хозяйственных операций и их бухгалтерское оформление. Именно этот вид учета позволяет составить финансовую отчетность организации. Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая исполь- зуется внутри организации руководителями различных уровней. Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изме- нения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения как в текущей деятельно- сти, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области управленческого учета и применение его методов на прак- тике с учетом национальных особенностей позволяют повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функ- ционирование в целом. Управленческий учет предназначен для подготовки информа- ции, необходимой для осуществления деятельности управленческо- го характера — принятия решений, планирования, контроля и регу- лирования. Для принятия управленческий решений не хватает фи- нансового учета, а требуется еще и управленческий. Эта необходи- мость вытекает из различных целей ведения финансового и управ- ленческого учета. В общем случае финансовый учет нужен для исчисления нало- гов и контроля за деятельностью организаций, а также для создания единого информационного пространства для инвесторов. Поэтому государство регулирует методологию финансового учета и регла- ментирует правила его ведения и подготовки отчетности. Управлен- ческий учет позволяет менеджерам принимать управленческие ре- шения, поэтому методология его ведения отвечает требованиям конкретной организации. Следовательно, создание системы управ- ленческого учета индивидуально для каждой организации. Между управленческим и финансовым учетом существуют сле- дующие различия: 1. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми 21 органами и Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации. Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осу- ществления деятельности управленческого характера - принятия решения, планирования, контроля и регулирования. Для принятия управленческий решений не хватает финансового учета, а требуется еще и управленческий. Этот вид учета предназначен только для внутреннего пользователя. 2. Финансовые учет ориентирован на периодическое представ- ление обязательной отчетности регламентированного вида. Управ- ленческая отчетность представляется по необходимости, формы отчетов не регламентированы и могут различаться на разных пред- приятиях. Управленческая отчетность составляется только при ус- ловии, что выгода от ее использования больше затрат на ее сбор. 3. Информация для принятия управленческих решений требует быстрого сбора данных, поэтому может быть неполной. Приблизи- тельной информации может быть достаточно для оперативного принятия управленческих решений, в отличие от информации фи- нансового учета, которая должна быть предельно точной. 4. Управленческий учет может быть подробнее финансового на- столько, насколько это необходимо для принятия управленческих решений. 5. Финансовые отчеты должны быть составлены в соответствии с правилами учета, определенными государством, либо исходя из общепринятых норм учета. Это позволит внешним пользователям сопоставлять и сравнивать. Управленский учет ведется по внутрен- ним правилам, которые наиболее подходят для принятия управлен- ческих решений. 6. Финансовые отчеты составляются на основе уже совершен- ных фактов хозяйственной деятельности предприятия. А управлен- ческие могут содержать прогнозные или еще не свершившиеся фак- ты. Кроме того, управленческие отчеты содержат плановые показа- тели. 7. Управленческий учет не регламентируется государственными нормативными документами, и его данные являются конфиденци- альными. Данные финансового учета не являются конфиденциальными, а в ряде случаев законодательство предусматривает обязательную публикацию финансовой отчетности в средствах массовой инфор- мации. Для ведения управленческого учета в целях управления пред- приятием требуются системы: 22 • планирования бюджетов; • планирования сметы движения денежных средств; • планирования управленческого баланса; • накопления и н ф о р м а ц и и на основе фактов хозяйственной деятельности в разрезе статей бюджетов, статей плана дви- ж е н и я денежных средств и управленческого баланса; • управленческой отчетности. Система управленческого учета предполагает группирование и н ф о р м а ц и и об издержках производства по видам, месту возникно- вения, носителям затрат. Между финансовым и управленческим учетом много общего. М о ж н о сказать, что больше общего, чем различий, т.е. граница между н и м и весьма условна. Отсутствие в организации обособлен- ного управленческого учета вовсе не означает, что он там не ведет- ся. В этом случае ф у н к ц и и управленческого учета выполняет ф и - нансовый учет. Это подтверждается многолетней практикой работы отечественных организаций. Постановка и ведение финансового учета в зарубежных запад- ных странах в большинстве случаев относятся к компетенции са- мой организации. Общепринятые н о р м ы или правила л и ш ь Опреде- ляют рамки, в пределах которых организации предоставляется ш и - рокая свобода выбора. Элементы свободы выбора для организаций в финансовом уче- те существуют и в российском законодательстве, хотя и в ограни- ченном виде. Так, например, в российском Плане счетов и в П о - ложении о бухгалтерском учете и отчетности для организаций пре- дусмотрена возможность использовать различные варианты учета. Первый учетный стандарт в России — Положение по бухгалтерско- му учету «Учетная политика предприятия» П Б У 1/98 — четко опре- деляет, что учетная политика к а к совокупность способов ведения учета является внутренним делом каждой организации. Необходимость определения общепринятых правил и норм для за- падных компаний обусловлена потребностью в объективной и содер- жательной информации для принятия обоснованных решений различ- ными группами пользователей: собственников компании, кредиторов, инвесторов, государственных организаций, работников организации и т.д. Д л я этой цели в различных странах разрабатываются так на- зываемые стандарты учета. Например, в С Ш А это Общепринятые п р и н ц и п ы учета, в Великобритании — Положения о стандартах ве- дения учета. Национальные правила, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Однако м о ж н о выделить группы стран, 23 придерживающихся однотипных подходов к построению систем учета. Причем не существует двух стран, где правила учета были бы абсолютно тождественны. Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем, которая включает: 1) британо-американскую модель; 2) континентальную модель; 3) южноамериканскую модель. Британо-американская система учета охватывает Австралию, Ве- ликобританию, Гонконг, Израиль, Ирландию, Исландию, Индию, Канаду, Кипр, Мексику, Нидерланды, Центральную Америку и другие страны. Для этой модели характерны финансовые основы учета: • ориентация учета на нужды инвесторов и кредиторов; • наличие развитого рынка ценных бумаг; • высокий уровень профессиональной бухгалтерской подго- товки; • наличие в этих странах большого количества транснацио- нальных корпораций и объединений. Континентальная система учета применяется в Австрии, Бель- гии, Греции, Египте, Италии, Норвегии, Португалии, Франции, Федеративной Республике Германии, Швейцарии, Швеции, Япо- нии и ряде других стран. Эта система учитывает сильную зависимость от банковской сис- темы и государства: • тесные производственные связи с банками; • подробный юридический регламент учета и отчетности; • ориентация учета и отчетности и на интересы государствен- ного управления налогообложением; • макроэкономическое планирование, обусловленное сильным влиянием Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Южноамериканская система учета применяется в Аргентине, Бразилии, Перу, Чили, Эквадоре и ряде других стран. Она характерна такими чертами: • высокий и колеблющийся уровень инфляции; • жесткие требования государства по учету и контролю дохо- дов фирм и населения; • унификация принципов учета (нет свободы выбора системы и порядка учета, т.е. учетная политика жестко детерминирована). Контрольные вопросы 1. Назовите виды хозяйственного учета. 24 2. Дайте характеристику бухгалтерского учета. 3. Дайте характеристику управленческого учета. 4. Перечислите и охарактеризуйте основные задачи бухгалтерского учета. 5. Почему бухгалтерский учет является составной частью управ- ленческой и информационной систем организации? 6. Назовите группы пользователей бухгалтерской информации. 7. Перечислите функции бухгалтерского учета. 8. Дайте характеристику южноамериканской модели системы учета. 9. В чем отличия финансового и управленческого учета? 10. В каких странах используется континентальная модель системы учета? 11. Назовите первый учетный стандарт России. 12. Регламентируется ли управленческий учет государственными нормативными актами? 13. Дайте характеристику финансового учета. 14. В каких странах используется британо-американская модель системы учета? 15. Чем объясняется необходимость принятия общих правил и норм учета для западных компаний? 16. Какая система учета предусматривает жесткие требования госу- дарства по учету и контролю доходов фирм и населения? 17. На основе каких фактов хозяйственной деятельности составля- ются финансовые отчеты? 18. Какая система учета функционирует в условиях развитого рынка ценных бумаг? 19. Кто относится к внешним пользователям финансовой отчетности? 20. Кто относится к внутренним пользователям финансовой отчетности? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы 1 1. К сравнительно новым видам хозяйственного учета относится: 2. Какие измерители применяют- ся в хозяйственном учете для отражения имущества организа- ций? 3. Какие виды хозяйственного учета вы знаете? Варианты ответов 2 1. Управленческий учет 2. Налоговый учет 3. Оперативный учет 1. Денежные и трудовые 2. Натуральные и денежные 3. Трудовые и натуральные 4. Натуральные, трудовые и денежные 1. Текущий, финансовый, оператив- ный учет 2. Оперативный, статистический, бух- галтерский, налоговый учет 25 1 4. В чем состоят задачи бухгал- терского учета на этапе перехода к рыночным отношениям? 5. Назовите пользователей бух- галтерской информации: б. По каким направлениям спе- циализируются бухгалтеры в со- временных условиях хозяйство- вания? 7. В хозяйственном учете исполь- зуют: 2 3. Статистический, управленческий и нормативный учет 4. Бухгалтерский, оперативный и фи- нансовый учет 1. Обеспечение информацией внут- ренних и внешних пользователей бух- галтерской отчетности 2. Формирование, обеспечение инфор- мацией, своевременное предотвраще- ние негативных явлений, выявление внутрихозяйственных резервов и про- гнозирование результатов деятельно- сти организации на текущий период и на перспективу 3. Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли 4. Формирование полной и достовер- ной информации о деятельности орга- низации за отчетные периоды 1. Внутренние и внешние пользователи 2. непосредственно занятые в управ- лении 3. Лица, не работающие в организа- ции, но имеющие прямой финансо- вый интерес к деятельности организа- ции 4. Лица, непосредственно не рабо- тающие в организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, и различные финансовые институты 1. Управленческий и финансовый учет 2. Финансовый учет и педагогическая деятельность 3. Аудиторская деятельность и учет в бюджетных организациях 4. Управленческий и финансовый учет, независимая бухгалтерская и педаго- гическая деятельность 1. Натуральные измерители 2. Стоимостные, натуральные и трудо- вые измерители 3. Натуральные и стоимостные изме- рители 26 1 8. Данные управленческого учета являются: 9. Бухгалтерский учет является |