Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017

• Название: Учебное пособие Москва 2017
• Дата: 21.02.2023
• Размер: 3.14 Mb.
• Имя файла: Учебное пособие налоги и налогообложение.pdf
• Тип: Учебное пособие; #948528
• страница: 1 из 30

2
А.Н. Романов, С.П. Колчин
Налоги и налогообложение
Учебное пособие
Москва
2017

3
Рецензенты:
Кафедра
Доктор экономических наук
Романов А.Н., Колчин С.П.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие
Структура и содержание учебного пособия разработаны в соответствии с последними изменениями в системе налогообложения В учебном пособии раскрываются теоретические и практические основы налогообложении в РФ.
Особое внимание уделяется порядку исчисления и уплаты налогов в бюджетную систему страны. В учебном пособии приводятся контрольные вопросы, тесты, примеры и задачи по каждой из рассмотренных тем.
Учебное пособие предназначено для бакалавров, магистров и аспирантов экономических специальностей вузов, научных и практических работников, специализирующихся в области налогообложения.

4
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Содержание
Предисловие
Глава 1. Налоги и их роль в современном обществе.
1.1. Экономическая сущность налогов.
1.2. Принципы налогообложения.
1.3. Функции налогов.
1.4. Классификация налогов.
Глава 2. Экономические и правовые основы налогообложения.
2.1. Налоговые отношения и система их регулирования.
2.2.
Меры ответственности за нарушение налогового законодательства.
Глава 3. Основы построения и функционирования налоговой системы.
3.1. Налоговая система государства.
3.2. Налоговая политика государства.
3.3. Контрольные вопросы.
Глава 4. Основы налогового администрирования в Российской
Федерации.
4.1. Участники налоговых отношений.
4.2. Понятие и виды налогового контроля.
4.3. Обязанности организаций и физических лиц по уплате налогов и их исполнение.
Глава 5. Федеральные налоги и сборы.
5.1. Налог на добавленную стоимость.
5.2. Акцизы.
5.3. Налог на прибыль организаций.

5 5.4. Налог на доходы физических лиц.
5.5. Налог на добычу полезных ископаемых.
5.6. Водный налог.
5.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
5.8. Государственная пошлина.
Глава 6. Региональные налоги.
6.1. Налог на имущество организаций.
6.2. Транспортный налог.
6.3. Налог на игорный бизнес.
Глава 7. Местные налоги и сборы.
7.1. Земельный налог.
7.2. Налог на имущество физических лиц.
7.3. Торговый сбор.
Глава 8. Специальные налоговые режимы.
8.1. Единый сельскохозяйственный налог.
8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
8.3. Единый налог при упрощенной системе налогообложения
8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
8.5. Патентная система налогообложения.
Заключение.
Терминологический словарь.

6
Предисловие
Современная система налогообложения в Российской Федерации формируется с начала последнего десятилетия двадцатого века и по настоящее время. Введение Налогового кодекса Российской Федерации явилось итогом обобщения накопленного в стране опыта в области налогообложения, определило основную концепцию развития налоговой системы России и место налогов в государственном регулировании экономического и социального развития страны.
В ходе проведения налоговой реформы происходят существенные изменения, как в составе налогов, так и порядке определения отдельных элементов налога. Представленное Вашему вниманию учебное пособие выполнено с учетом норм налогового законодательства и методики исчисления налогов. В нем последовательно отражены вопросы, связанные с механизмом налогообложения юридических и физических лиц.
Основное внимание уделено российскому налоговому законодательству и действующему механизму налогообложения.

7
Структура и содержание учебного пособия соответствуют требованиям, разработанным
Минобрнауки, и
Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (ФГОС ВПО) поколения 3+.
Логика подачи материала направлена на то, чтобы при его изучении можно было уяснить состав налогов, уплачиваемых тем или иным налогоплательщиком, методику определения налоговых баз, порядок и сроки уплаты налогов, приобрести навыки в практике их исчисления. Решение контрольных задач и тестов поможет закрепить полученные знания.
Данное учебное пособие может быть использовано при подготовке бакалавров и магистров, обучающихся в экономических вузах, а также работниками финансовых служб организаций.
Надеемся, что настоящее учебное пособие даст возможность студентам вузов, изучающих курсы «Налоги и налогообложение»,
«Федеральные налоги и сборы», «Региональные и местные налоги и сборы», «Специальные налоговые режимы», «Налоговая система» систематизировать и углубить свои теоретические знания в области налогообложения и практике исчисления и уплаты налогов.
Глава 1. Налоги и их роль в современном обществе.
1. 1. Экономическая сущность налогов.
Налоги представляют собой один из существенных элементов, определяющих функционирование социально-экономической системы современного общества. За счет налогов государство не только обеспечивает финансирование важнейших общественных потребностей

8
(поддержание системы управления, содержание армии, обеспечение правопорядка, образование, здравоохранение, культура, и т.д.), но и осуществляет целенаправленное регулирование производственно- экономической деятельности предприятий и частных лиц. В современных государствах через налоги мобилизуется в казну и перераспределяется от 30 до 50 процентов ВВП. «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство», - отмечал еще Карл
Маркс.
1
Налоги составляют финансовую основу существования государства, с помощью налогообложения происходит принудительное отчуждение части национального дохода с целью образования централизованных фондов денежных средств. В силу этого налоговые отношения выделяются из общей массы общественных социально- экономических отношений, для них характерны признаки императивности и администрирования, свойственные при функционировании государственного механизма. «Налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не тому, чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его», - эти слова принадлежат русской императрице
Екатерине Великой и достаточно точно отражают взаимосвязь налогов и государства.
Во времена абсолютистских режимов налоги нередко превращались в карательную меру и устанавливались в размерах, несообразных ни с задачами государственного управления, ни с реальной платежеспособностью населения. В демократических государствах права установления налогов, определения размеров налоговых ставок строго закреплены по уровням представительной власти, т.е. налоги могут вводиться только с согласия законно избранных представителей народа.
1
Маркс К., Энгельс Ф. Соч.-Т.7 с.83

9
В современной российской экономической теории нет единого мнения относительно определения налогов, на практике используют формулировку, представленную в Налоговом Кодексе РФ. Согласно ей, налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Данное определение в целом базируется на основных сущностных признаках налога.
Из признака «обязательность» вытекает, что налогообложение основано на государственном принуждении. В этом заключается коренное отличие налогового права от гражданского, семейного и трудового, которые строятся на основе добровольности. Люди добровольно вступают в брак, организации добровольно заключают между собой договора, работник добровольно вступает в трудовые отношения с работодателем.
Налоги же добровольно не заплатит подавляющее большинство плательщиков. Государство, устанавливая налоговое законодательство, заставляет индивидуальных налогоплательщиков платить налоги и распределяет полученные средства для блага всего общества. При неуплате налогоплательщик будет наказан. Поэтому налоговые
отношения - это специальным образом законодательно закрепленные отношения.
В отношении большинства налогов таким законодательством является налоговое законодательство, что не исключает возможности установления некоторых налогов и иным законодательством в зависимости от компетенции контролирующих его исполнение органов, например, таможенным законодательством.
В налоговых системах некоторых стран могут существовать и
«необязательные» налоги - церковные, установленные не актами

10 государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии.
В мусульманских странах, где институт государственной религии достаточно развит - Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и др., религиозные налоговые нормы санкционированы государством и становятся общегосударственными.
Исламские налоги (закят, закят альф фитр, ушр) платятся в соответствии с Кораном, направляются на обеспечение мусульманских общин за рубежом, оказание помощи бедным, ведение религиозных войн и т.д.
Таким образом, налог представляет собой историческую финансово-правовую категорию. Налоги возникли вместе с государством для обеспечения общественных интересов, исторически меняли свою форму вслед за развитием производительных сил.
Государство своими законами определяет специальные правила исчисления и уплаты налогов. Следовательно, налогам свойственна
императивность и легитимность. Императивность как раз и предполагает отношения власти и подчинения. По отношению к налогам это значит, что субъект налогов не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности внесения налогов в бюджет соответствующего уровня. Вмести с тем, налоги неправомерно отождествлять с иными платежными обязательствами перед государством, например разного рода санкциями, которые тоже устанавливаются законодательно. «Если вы нарушаете правила, вас штрафуют; если вы соблюдаете правила, вас облагают налогом», - метко высказался по этому поводу Лоренс Питер.
2
(Лоренс Питер - канадско-американский педагог, литератор, ученый, автор знаменитой книги "Принцип Питера, или Почему дела идут вкривь и вкось»).
Легитимность при налогообложении означает, что налогами облагаются только законные доходы, имущество или сделки. «Как
2
http://aforism.nnov.ru/

11 можно брать налоги с нечестных денег?», – справедливо негодовал крестный отец чикагской мафии Аль Капоне, когда против него возбудили судебного преследование из-за нарушения им закона США о подоходном налоге.
В налогообложении сталкиваются интересы государства и налогоплательщика, которые особенно поляризуются в условиях экономических кризисов, бюджетных дефицитов и снижения жизненного уровня населения. Однако, даже при крайних противоречиях, их неправильно относить к антагонистическим, ибо необходимость существования государства является объективной, хотя и не всеми осознанной, потребностью каждого члена общества.
Императивность также означает, что налогообложение должно строиться таким образом, чтобы воспроизводиться вместе с государством, оно не должно подрывать экономическую базу государства. Овцу надо стричь регулярно, но так, чтобы она могла вновь обрасти. "В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может давать всегда», - писал французский просветитель и философ 18-го века Шарль Монтескье.
3
Из признака «индивидуально безвозмездный платеж» вытекает, что при налогообложении происходит относительно безэквивалентное изъятие части доходов или сбережений для финансирования государственных расходов. Разумеется, государство может потратить собираемые налоги и не на общественно необходимые цели (например, на финансирование излишних управленческих расходов, необязательных войн
,
либо капитальных затрат низкого качества), но это говорит не об иной сущности налогов, а лишь свидетельствует о неэффективности государственной власти и необходимости ее трансформации. Разумеется, финансируя за счет налоговых доходов социальную сферу, жилищно-коммунальное хозяйство, образование и др., государство обеспечивает общественную возмездность собранных
3
http://www.cnfp.ru/fun/anekdot/thinks/

12 в бюджетах доходов. Индивидуальная безвозмездность налогов означает лишь то, что для конкретного налогоплательщика невозможно определить эквивалентность между величиной уплаченных налогов и размером полученных через систему бюджетных расходов благ.
Например, олигарх, проживающий за границей, вряд ли нуждается в бесплатной медицинской помощи или бесплатном обучении для своих детей, пусть он даже и исправно платит налоги, а неработающий инвалид получает необходимый социальный пакет, при этом не участвуя в пополнении доходов бюджета.
При налогообложении у налогоплательщика изымаются принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежные средства, таким образом, права собственности на доходы и сбережения или права на управление собственностью переходят от налогоплательщика к государству. Как правило, при налогообложении происходит смена собственника денежными средствами, однако обязанность уплаты налогов носит всеобщий характер, то есть их платят и государственные предприятия.
В этом случае собственник денежных средств не меняется (им остается государство), происходит смена управляющего денежными средствами.
Права управления от предприятия переходят к исполнительным органам государственной власти.
В обществе с высоко развитыми товарно-денежными отношениями налоги взимаются преимущественно в денежной форме, но исторически существовали и натуральные виды налогов. Налоги взыскивались путем исполнения трудовых повинностей или через уплату натуральных податей. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было, их взимание обуславливалось наступлением военного времени, то есть формы налогообложения определялись общественной потребностью.
Аналогичное положение в налогообложении существовало и на
Руси. Н.В. Карамзин в «Истории государства Российского» пишет:

13
«Государственная подать у нас в девятом и десятом веках состояла более в вещах, нежели в деньгах. Из разных областей России ходили в столицу обозы с медом и шкурами, или с обороком княжеским – что называлось: ввозить повоз». Такое положение характерно и в последующие времена.
Так, вплоть до конца 17 века воеводы получали "въезжий корм"
(то, что приносилось к приезду воеводы), праздничное кормление на
Рождество, Пасху, Петров день, ежедневное кормление. Население кормило родственников и слуг воеводы. Существовали и такие специфические виды кормления, как платежи на именины царя и членов царской семьи, на именины воеводы и членов его семьи, корм на отъезд воеводы. Кормление воевод и других служивых людей было не чем иным, как местным налогом, который взимался
,
в том числе и в натуральной форме. Иного жалования от правительства воеводы и прочие дьяки не получали. Бояр, поставленных на кормление, называли в 14-17 веках кормленщиками.
С 17-го века северные и сибирские народы платили в государеву казну «ясак» - дань, которая взималась обычно пушным товаром.
В результате русско-чукотских войн даже в середине XIX века в своде законов Российской империи чукчи относились к народам, «не вполне покорённым», которые «платят ясак, количеством и качеством какой сами пожелают».
4
В Российской империи налогообложение нередко принимало форму повинностей. Например, издавна по берегам рек шли ватаги бурлаков, тянущие барки с грузами. За проход бурлачьих ватаг с судовладельца взималась плата. Поэтому за нормальным состоянием берегов тщательно следили, а государственные крестьяне прибрежных волостей несли особую натуральную повинность: корчевали пни, засыпали ямы, вырезали кусты, наводили мосты на протоках.
4
http://www.mj.rusk.ru/show.php

14
При расстройстве денежной системы также допускаются натуральные формы налоговых изъятий. Известны периоды, когда налоги вообще не имели денежной формы. Например, в феврале 1921 г.
Наркомфин приостановил в стране взимание всех денежных налогов.
Крестьянство и городское население участвовали в содержании государства через продразверстку, трудовую и гужевую повинности.
Взимание некоторых налогов в натуральной форме используется в настоящее время крайне редко. В качестве примера можно привести
Мексику, где с 1957 года лица, которые занимаются художественным творчеством, имеют право использовать для уплаты налогов созданные ими скульптуры, живопись, другие произведения искусства. Стоимость каждого представленного в счет уплаты налога произведения оценивается специальной экспертной комиссией. Лучшие работы выставляются в музеях и галереях мексиканской столицы.
Поскольку с помощью налогов происходит перераспределение национального дохода и формирование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, то налоги правомерно считать стоимостной финансовой категорией.
Сущность налогов и возможности их воздействия на воспроизводственные процессы наиболее ярко проявляются в присущих им функциях.
Контрольные вопросы
1.
Какие сущностные признаки налогов вытекают из определения налогов, данного в Налоговом Кодексе РФ?
2.
Почему налоги являются исторической категорией?
3.
Почему налоги правомерно считать финансовой категорией?

15 4.
Какая форма взимания налогов является превалирующей в условиях развитых товарно-денежных отношений?
5.
Расшифруйте понятие
«императивность» применительно к налогам.
6.
В чем заключается отличие налогового законодательства от гражданского или трудового?
1.2. Принципы налогообложения.
Общие принципы налогообложения теоретически разработал и сформулировал А. Смит, в экономическом учении которого находится аргументация для всех школ современной западной экономической мысли. Взгляды А. Смита в отношении принципов установления налогов изложены в монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов». В качестве основных начал, которыми следует руководствоваться для установления налогов, А. Смит назвал четыре правила, получившие название классических принципов в теории и практике налогообложения.
А. Смит исходил из понимания налогов, как принудительного отчуждения доходов и собственности в пользу государства. Любое принуждение объективно наталкивается на противодействие. Еще один из основоположников экономической мысли В. Петти в работе
«Трактат о налогах и сборах» 17 века обозначил причины, которые делают налоги «тяжелыми» для налогоплательщиков. Нежелание населения оплачивать государственные расходы «проистекают от убеждения, что проволочкой и сопротивлением можно избавиться от оплаты их (налогов) и от подозрения, что налогообложение слишком

16 велико, или что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же что они неравномерно взимаются и распределяются. Все это вызывает излишние расходы при взимании их и заставляет государя принимать суровые меры по отношению к своему народу». Поэтому и принципы налогообложения по А. Смиту направлены в первую очередь на смягчение извечного противоречия между объективным нежеланием каждого конкретного индивидуума и экономического субъекта платить налоги, его стремлением переложить налоговое бремя на иных участников хозяйственных отношений с одной стороны, и столь же объективной необходимостью формирования государственных доходов с другой стороны. Отсюда и правила А. Смита нацелены на уменьшение мотивации уклонения от налогообложения.
Первое правило А. Смита требует справедливого распределения
налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого. Подданные государства должны содействовать содержанию правительства в соответствии со своим имуществом, т.е. пропорционально доходу, которым каждый из них пользуется под защитой государства. Другими словами, справедливость обложения по
А. Смиту обозначает всеобщность и пропорциональность в обложении доходов. Но у того же А. Смита были намеки и на прогрессивность налогообложения. «…Не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и несколько больше». Принцип
справедливости стал в теории налогообложения наиболее важным и желательным признаком рационального налога. "Государь, взимающий со своих подданных несправедливые налоги, рискует остаться либо без налогов, либо без подданных", - отмечал французский просветитель и энциклопедист 18-го века Д. Дидро.
5 5
«История в Энциклопедии Дидро и д'Аламбера». Перевод и примечания Н.В.Ревуненковой. Под общей редакцией А.Д.Люблинской. Л.: "Наука", 1978.

17
Однако этот критерий хоть и пользуется неоспоримым авторитетом (все признают, что налоги должны быть справедливыми), тем не менее
,
достаточно расплывчат и позволяет использовать данный принцип по усмотрению законодателя и правительства, так как при желании можно обосновать справедливость и налога на воздух. Кстати, в Византии платили налог на воздух, величина которого зависела от размера здания. Если строящееся здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название "налог на воздух".
6
Не существует единого мнения, что собственно считать справедливым.
И дело здесь в относительности понятия
«справедливость». Данная относительность определяется как объективными (историческими, экономическими, национальными) факторами, в первую очередь достигнутой степенью демократизма и открытости общества, так и субъективным фактором различных суждений и оценок, свойственных человеку. Так, западные экономисты обосновали справедливость прогрессивного налогообложения доходов тем, что богатые должны нести повышенную налоговую нагрузку, поскольку они имеют больше выгод от последующего распределения бюджетных расходов. Так, полиция и пожарные в большей мере защищают имущество богатых, чем бедных. Бедняки, возможно, вообще не нуждаются, либо нуждаются в меньшей мере в услугах ряда государственных и муниципальных служб. Им нечего терять.
Второе правило А. Смита предписывает строгую определенность
налога, который должен быть точно определен, а не произволен. Время, вид, способ платежа, сумма – все это должно быть ясно как налогоплательщику, так и другому лицу.
Третье правило требует удобности налогообложения для плательщика. Каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, чтобы плательщику было легче всего внести его.
6
http://www.netnalogu.ru/content/rim.shtml

18
Второе и третье правило А. Смита не оспаривают приоритет государственных интересов при взимании налогов, а лишь смягчают неизбежное недовольство налогоплательщиков государственным кнутом принуждения, направленного на ограничение их индивидуального потребления.
Четвертое правило ставит целью минимизацию издержек при взимании налогов. Затраты по сбору налогов должны быть многократно меньше, чем сумма налогов.
Если сравнить взгляды А. Смита на установление налоговой системы с взглядами основоположника российской финансовой науки
Н.И. Тургенева, то видна почти полная преемственность в понимании принципов налогообложения.
По мнению Н.И. Тургенева, государство в своей налоговой политике должно преследовать известную цель, которая составляет
«истинные выгоды государства» и заключается «не в том, чтобы правительство получало сколь возможно более дохода, но в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа…».
7
Для достижения этой цели Н.И. Тургенев предлагал при построении налоговой системы реализовать пять принципов налогообложения.
Первый принцип касался распределения налогового бремени.
«Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, то есть его доходу»
8
«Между тем мы видим, что не только некоторые из граждан, но даже целые классы народа бывали освобождаемы от налогов. Такая несправедливость тем ужаснее, что исключения были делаемы в пользу тех из граждан, кои из всех более были обязаны участвовать в повинностях общественных, пользуясь важнейшими богатствами в
7
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. М., 1998.
8
Там же.

19 государстве». Н.И. Тургенев имел в виду дворянство и духовенство, освобожденных от уплаты налогов в России.
Второй принцип Н.И. Тургенев формулирует как «определенность налогов», т.е. «…количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей».
Третий принцип - принцип удобности, то есть «собирание налогов в удобнейшее время».
Четвертым принципом является «дешевое собирание налогов», чтобы от получаемых налогов правительство должно уделять сколь возможно менее на издержки оных».
Пятым принципом Н.И. Тургенев считал следующее: «Налог должен всегда быть взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались».
Как видно, и А. Смит в условиях феодализма, и Н.И. Тургенев в условиях зарождающихся капиталистических отношений имели почти идентичное понимание принципов или правил построения эффективных налоговых систем, и которые позволили бы в полной мере совместить индивидуальные и общественные интересы. Основа классических принципов – стремление избежать непримиримой конфронтации интересов. Возможно, когда-нибудь при полной реализации классических принципов налогообложения можно будет повторить вслед за наиболее влиятельным поэтом раннего немецкого романтизма Новалисом: «Гражданин должен платить налоги с таким чувством, с каким влюбленный дарит своей возлюбленной подарки».
Классические принципы налогообложения используются при построении налоговых систем в налоговом законодательстве, но не напрямую, а в различных правилах при установлении, взимании и отмены налогов, при осуществлении мероприятий налогового контроля и применении мер ответственности к налогоплательщикам за

20 несоблюдение налогового законодательства. В этой связи классические принципы преломляются в ряд конкретных принципов, по которым непосредственно строится налоговая методология. Их реализация зависит от налоговой политики правительства.
Принципы налогообложения способствуют соблюдению основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма различными способами в законодательной, правоприменительной и судебной практике.
Принципы непосредственно определяют структуру и объем полномочий налоговых органов. Они же лежат в основе оценки законности конкретных действий и решений налоговой администрации.
Используемые в налоговой практике принципы налогообложения в зависимости от направленности действия решаемых задач можно разделить на три группы:
1. Принципы, обеспечивающие реализацию Конституции РФ.
2. Принципы, обеспечивающие права налогоплательщиков.
3.Принципы, обеспечивающие интересы субъектов государственной власти РФ, исходя из федеративного устройства государства.
Данная классификация основана на том, что принципы налогообложения учитываются в законодательстве о налогах и сборах, которое (как все законодательство РФ) развивает в конкретной сфере
Конституцию государства и является ее логическим продолжением.
К первой группе можно отнести следующие принципы: принцип публичности, принцип приоритетности государственных интересов, принцип законности.
Принцип публичности. В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются открыто и гласно. Налоговая политика должна быть понятна и одобряема обществом, налоги должны иметь общественно- возмездный характер. Цивилизованное государство не может и не должно иметь потребности, отличные от потребностей общества, и не

21 должно расходовать налоговые поступления на антиобщественные цели.
Принцип приоритетности государственных интересов. Целью налогообложения является получение государством дохода для последующего финансирования общественно-необходимых затрат, а не принуждение налогоплательщиков к определенному поведению.
Каждый гражданин общества имеет право на получение индивидуального дохода, а участие посредством налогов в финансировании государственных расходов представляется одновременно экономией индивидуальных затрат, поскольку финансирование некоторых сфер более эффективно централизованно через государственный бюджет, а не посредством рыночного механизма. Государство берет на себя решение тех задач, с которыми рынок справляется плохо, или не справляется вовсе. Речь идет о
«Market failures» – провалах рынка. Основными задачами такого рода являются: а) Финансирование общественно-необходимых потребностей. б) Финансирование долгосрочных капитальных вложений и фундаментальной науки. в) Коррекция пути, например борьба с инфляцией, безработицей, защита рынка от монополии. г) Финансирование социальной заработной платы. д) Государственное регулирование. е) Сглаживание конфликтов между участниками рыночных отношений. ж) Разрешение противоречий, возникающих между поколениями.
Индивидуальное финансирование затрат для решения указанных задач либо невозможно, либо не эффективно с точки зрения стремления участников рынка к минимизации собственных издержек.

22
Принцип приоритетности государственных интересов прямо закреплен в Конституции РФ посредством статьи 57, устанавливающей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Принцип законности. Данный принцип также вытекает из статьи
57 Конституции РФ и косвенно отражен в первой части Налогового
Кодекса РФ. Фактически в нем воплотились основные классические правила налогообложения. Статья 5 Налогового Кодекса РФ регулирует вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах, конкретный порядок установления, изменения или отмены налогов и сборов определен законами.
Законодательством предусмотрена также процедура установления налогов и сборов.
Следование данному принципу служит гарантией реального выполнения законодательными органами государственной власти своих функций в сфере налогообложения, ограничивает прямое или косвенное делегирование полномочий по установлению налогов иным путем, а также подчиняет формы налогового законотворчества определенному регламенту.
Во вторую группу объединены следующие принципы: принцип нейтральности, принцип защищенности налогоплательщика, принцип экономического равенства налогоплательщиков, принцип соразмерности налогового бремени.
Принцип нейтральности. Он заключается в правовом равенстве налогоплательщиков. Этот принцип не допускает установления дополнительных или повышенных налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика. В России этот принцип фактически закреплен законодательно. Статьей 3 Налогового кодекса РФ определено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки

23 налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
В идеале действие принципа нейтральности направлено не только на достижение справедливости при установлении рациональных налогов, но и побуждает экономические субъекты принимать хозяйственные решения при минимальной ориентации на налоговую систему.
Принцип защищенности налогоплательщика. Этот принцип предполагает наличие в налоговом законодательстве системы защиты законных интересов налогоплательщика. Отдельными положениями статей 3 и 108 НК РФ закреплена презумпция налоговой невиновности.
В соответствии с презумпцией налоговой невиновности налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном федеральным законом порядке. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, бремя доказательств возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, налогоплательщики имеют право судебной защиты своих интересов, включая требование компенсаций в возмещение ущерба от неправомерных действий налоговых органов.
Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщики имею право не выполнять неправомерные действия налоговых органов
(статья 21 НК РФ).
Принцип экономического равенства налогоплательщиков. Он выражается как в том, что при налогообложении берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов, так и в том, что для субъектов с одинаковым организационно-правовым статусом устанавливаются одинаковые налоги.

24
Принцип соразмерности налогового бремени. Этот принцип означает, что налогообложение не должно быть несоразмерным, то есть таким, чтобы оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав. В статье 3 НК РФ закреплено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание
, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
К третьей группе правомерно отнести следующие принципы: принцип единства налогообложения, принцип налогового федерализма.
Принцип единства налогообложения. Специальный пункт статьи 3
НК РФ оговаривает недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской
Федерации, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах национальной территории товаров и финансовых средств, препятствующих не запрещенной законом экономической деятельности. Единство экономического пространства требует единой налоговой политики, что обеспечивается единой системой налогового законодательства и федеральных налоговых органов. Принцип единства налогообложения обусловлен также задачей унификации налоговых изъятий. Из него следует ограничение на установление дополнительных налогов, не предусмотренных федеральными законами.
Принцип налогового федерализма. При федеративном устройстве необходимо решить задачу об оптимальных масштабах участия различных уровней власти и управления в создании общественных благ и, соответственно, определить степень самостоятельности и полномочий по уровням властной вертикали. Эта проблема решается на основе субсидиарного принципа организации межбюджетных отношений, при котором все функции распределяются в зависимости от того, какой уровень власти способен эффективнее решать те или иные задачи (так, решать задачу по уборке территории эффективнее

25 всего можно на местном уровне, а по созданию новых вооружений – на федеральном). Исходя из этого происходит делегирование бюджетных прав, в том числе и по установлению налогов. В федеральном государстве реальная самостоятельность субъектов федерации и местных органов идеально должна основываться на собственной доходной базе, однако территориальная неравномерность экономического развития
России вызывает необходимость межбюджетного перераспределения финансовых ресурсов для покрытия минимальных территориальных потребностей и выравнивания социально-экономического потенциала регионов. В этой связи принцип налогового федерализма призван, как смягчить финансовые противоречия между субъектами РФ и федеральным центром по поводу распределения бюджетных средств, так и определить компетенции в налогообложении по уровням управления.
Конституцией Российской Федерации закреплено, что установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении
Российской Федерации и ее субъектов (статья 72, п. и.) При принятии налоговых законов существенные права имеет Совет Федерации
(статьи 104, 105 Конституции РФ), что также обеспечивает прямое участие представителей регионов в налоговом законотворчестве и принятии решений. Вместе с тем действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает и разделение налоговых полномочий между уровнями исполнительной власти, что соответствует необходимости учета интересов субъектов федерации исходя из их экономических и национальных особенностей. При установлении региональных и местных налогов законодательными органами субъектов Федерации или представительными органами местного самоуправления определяются налоговые ставки внутри определенных федеральным законодательством пределах, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы, а также формы отчетности (НК РФ, ст. 12). В отношении региональных и местных налогов они также вправе

26 производить списание безнадежных долгов. (НК РФ, статья 59).
Определенные права имеют субъекты РФ и местные власти и в отношении причитающихся им долей от федеральных налогов.
Интересы нижестоящих бюджетов защищает так же закрепленное правило приоритетности налогообложения в месте образования дохода или нахождения имущества над местом юридической регистрации налогоплательщиков.
Сформулированные выше принципы носят фундаментальный характер для открытого общества и федеративного государства. Это не означает, что иных принципов построения налогов нет. Напротив, их достаточно много. Это принцип однократности обложения, принцип стабильности налоговых ставок, принципы распределения налогов между бюджетами и т. д. Но другие принципы носят вторичный характер, используются технически для воплощения фундаментальных принципов налогообложения.