мои шпоры 1. 1. Понятие. Цели, задачи, объекты и предмет аудиторской деятельности. Место аудита в системе финансового контроля
 Скачать 265.36 Kb.
|
  1. Понятие. Цели, задачи, объекты и предмет аудиторской деятельности. Место аудита в системе финансового контроля. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Задача аудита состоит: 1 ) в ценке уровня бухучета, квалификации учетных кадров, качества обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности совершения бухгалтерских записей; 2)воказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности; 3) в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат. Предмет аудита - состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящейся в сфере аудиторской оценки. Метод аудита - это совокупность способов и приемов, с помощью которых ведется исследование предмета и объектов аудиторской деятельности. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Объект аудита конкретизирует субъект хозяйствования, состояние учета, отчетность и деятельность которого проверяется. Место аудита в системе финансового контроля. Контроль — важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами — неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями. В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта — на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления — на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий. Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения — управления (отделы) внутреннего аудита. Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта. Виды аудита и аудиторских услуг. Сопутствующие аудиту услуги. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит по отношению к аудируемой организации: 1) внешний - оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля; 2) внутренний - организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Виды аудита по решаемым задачам: 1)управленческий, или производственный, аудит; 2)аудит хозяйственной деятельности; 3)аудит на соответствие требованиям; 4)аудит финансовой отчетности; 5)специальный аудит. Виды аудита по степени знакомства с аудируемой организацией: 1)первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. 2) согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета. Виды аудита по стадиям развития. 1) подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности; 2) системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля; 3) аудит, базирующийся на риске- концентрация аудиторской работы в областях с низким риском. Виды аудита по обязательности проведения: 1) обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. 2) инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Услуги, сопутствующие аудиту - услуги, которые разрешается оказывать аудиторам помимо проведения аудиторских проверок: услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проведение обучения и оказание других услуг по профилю своей деятельности. 2. Регулирование и организация аудиторской деятельности. Аудиторские организации. Аудиторские риски. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней: I уровень – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Кодексы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации. II уровень – Постановления Правительства Российской Федерации, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях. III уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. IV уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. V уровень – внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений аудиторской деятельности, оказания помощи в их реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются аудиторскими организа-циями. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе: самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; осуществлять иные права, При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом; предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки; в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудитторских услуг; исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг. Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам проверки, что отчетность может содержать невыделенные существенные искажения после признания ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет. Аудиторский риск включает 3 компонента: внутрихозяйственный риск, риск системы внутреннего контроля, риск необнаружения. Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая вероятность появления существенных искажений до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует. Риск системы внутреннего контроля - субъективно определяемая вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений Риск необнаружения субъективно определяемая вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Первоочередной задачей субъекта аудиторской деятельности является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении проверки суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня, либо, наоборот, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно отчетности в целом. Вторичная задача - достижение желаемой уверенности наиболее эффективным путем. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска. 3. Аудиторская проверка: виды, процедура, оформление результатов. Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта. Виды ауд проверок: ауд кассовых операций, ауд учета расчетов с подотчетн лицами, ауд учетн пол-ки, ауд приобретения ТМЦ, ауд расходов Аудит кассовых операций Осн.нормативные документы:1.Закон о бух.учете.2.план счетов бух.учета.3.порядок ведения кассовых операций в РФ. 4.закон о контрольно кассовой технике. 5.методические указания по инвентаризации имущества и финансовых документов 6.около 40 нормативных док-тов в наст.время регуоируют порядок ведения кассовых операций. Первичные документы: 1.приходник и расходник к.о., 2.кассовая книга. 3.журнал регистрации пко и рко. 4.отчеты кассира. 5.платежные ведомости. 6.расчетно-платежные ведомости 7.кассовый чек. 8.книга учета принятых и выданных кассиром ден.ср-в. 9.авансовый отчет. Итог по кассе фиксируется:1.итоговый кассовый чек 2.книга кассира-операциониста. 3.отчет кассира. 4.пко по отчету кассира. 5.кассовая книга. 6. В учетном реестре(Д50) Аудит аудита расчетов с подотчетными лицами: Превичн.жок-ты для командировки1.служебное задание для для направления в командировку и отчета о его выполнении(Т-10А). 2. Приказ о направлении работника в командировку(Т-9 и Т-9А) 3.командировочное удостоверение. 4.регистрация командировочного удостоверения с указанием времени отъезда и прибытия работника. 5.авансовый отчет Приобретение ТМЦ Первичные док-ты: 1.чек товарный и кассового аппарата. 2. Товарно-закупочные акты у физ лиц и ИП 3. Накладная по приобретению товаров, материалов, ос. 4. Акт приема-передачи ос и нма Для обоснованности своего мнения о достоверности бух. Отчетности, аудитор д. получить достаточные для этого ауд. док-ва на основе ауд. процедур. Источниками получения ауд. док-в служат: - первичные док-ты экон.о субъекта и 3х лиц, - регистры б.у. экон. субъекта,- рез-ты анализа ФХД экон. субъекта, - устные высказывания сотрудников экон. субъекта и 3х лиц, - сопоставление одних документов экон. субъекта с др., а также сопоставление док-в экон. субъекта с док-ми 3х лиц, - рез-ты инвентар-и им-ва экон. субъекта, бух. отчетность. Аудиторская процедура - порядок и послед-ть действий аудитора для получения необходимых ауд доказ-в на конкретном участке аудита. Основные методы получения ауд. док-тв: 1.Проверка арифметических рассчетов. 2.Наблюдение или участие в инвен-и; 3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз операций; 4.подтверждениеполучение в письменном виде инфо от 3-х лиц о реальности остатков на счетах, денежных средств,счетах расчетов деб и кредит-й задолженности. 5.устный опрос персонала 6. Проверка док-в, подгот-х на предпр.клиента(проверка подлинности и правильности оформления док-в); 7. Метод прослеживания-проверка отдельных первичных документов, полноту их отражения в учете, правильность корреспонденции счетов; 8. Аналитические процедуры-контроль и оценка полученной аудитором инфо, изучение финн и эконом. Показателей аудируемого лица; 9. Подготовка альтернативного баланса. Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки. По рез-там проведенного аудита ауд орг-ия и индивид аудитор д. выразить в ауд заключении мнение о достоверности бух (фин) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных ауд док-в. Ауд. заключение – офиц. док-т, предназначенный для пользователей бух. (фин.) отчетности аудируемых лиц, содер-щий выраженное в устан-й форме мнение ауд. орг-ции, инд. аудитора о достоверности бух. (фин.) отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение должно содержать: 1) наимен-е "Аудиторское заключение"; 2) указание адресата 3) сведения об аудируемом лице: наимен-ие, гос. регистрационный №, место нахождения; 4) сведения об ауд. орг-ции, инд. аудиторе: наимен-е орг-ции, фио инд.аудитора, гос регистрац №, место нахождения, наимен-ие СРО аудиторов, членами котр явл-ся указанные ауд. орг-ция или инд. аудитор, № в реестре аудиторов и ауд. орг-ций; 5) перечень бух. (фин.) отчетности, в отношении ктр проводился аудит, с указанием периода, за ктр она составлена;6) сведения о работе, выполненной ауд. орг-цией, инд. аудитором для выражения мнения о достоверности бухг. (фин.) отчетности (V аудита); 7) мнение ауд. орг-ции, инд. аудитора о достоверности бух. (фин.) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, ктр оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; 8) указание даты заключения. Заведомо ложное ауд заключение - ауд заключ-е, составленное без проведения ауд или составленное по результатам ауд, но явно противоречащее содержанию документов, представленных ауд-й орг-и, индивид аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. Аудитор д. выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бух отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях фин положение аудируемого лица и результаты его ФинХозДеят-ти в соответствии с правилами отчетности. Аудитор д. выразить модифицир-е мнение в ауд заключ, если: а) на осн-ии получ-х ауд доказ-в установлено, что бух отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существ искажения; б) он не м. получить достаточные надлежащие ауд доказ-ва, чтобы установить, что бух отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения. |