Лекции ВШЭ страхование НЕПЛОХО. Конспект лекций СанктПе тер бург 2009 удк368 Рецензенты
 Скачать 415.29 Kb.
|
|
4.2. Хозяйственная деятельность страховщика 113 Особенности доходных статей страховщика Можно дать определение доходам в широком и узком смысле. В широ- ком смысле доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности. Механизм получения, состав и структура дохода отражают отраслевую специфику и стратегию каждо- го отдельного предприятия. В основе разделения доходов лежит признак «источник поступлений». Более узкое понимание дохода характерно для учетной политики. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), доходом организации признается увели- чение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Принципиально важным моментом здесь явля- ется увязка с увеличением суммы собственного капитала. Соизмерение доходов и расходов должно производиться по однородным груп- пам операций. Некоторые статьи, составляющие доход в широком и узком смысле, повторяются. Есть различия в отнесение статей к определенным группам доходов в зависимости от используемого источника. Основной источник пополнения доходной базы страховщика – взносы страхователей или стра- ховые премии по договорам прямого страхования. Часть доходов страхов- щик получает от операций по сострахованию и перестрахованию. Из страхо- вых премий, полученных по договорам страхования и перестрахования, фор- мируются страховые резервы, предназначенные для предстоящих выплат по этим договорам. Часть резервов, не использованных для выполнения обя- зательств по страховым договорам, учитываются в доходе страховщика. Возврат страховых резервов производится на основании специальных расче- тов, связанных с оценкой истекшей ответственности страховщика по стра- ховым договорам. 113 Страхование (Федорова), 2003, с.727-808. Чернова Г.В., Основы экономии, 2005, с.58-63. 91 Тема № 4. Финансово-экономические основы страхования Наряду с предоставлением страховой защиты, страховщик может выпол- нять посреднические функции и получать за это вознаграждение. Доходы от инвестиционной деятельности являются основной частью опе- рационных доходов страховой организации; хотя сама деятельность напря- мую не связана со страхованием и основывается на использовании времен- но свободных средств страховых резервов (в качестве источников капиталов- ложений). Находясь в распоряжении страховщика в течение определенно- го времени, страховые резервы в соответствии с установленными правилами инвестируются в доходные активы и приносят страховой организации инве- стиционный доход. С точки зрения получения дохода, резервы по долгосроч- ному страхованию жизни обладают наибольшей привлекательностью, так как находятся в распоряжении страховщика в течение длительного времени. Прочие доходы не связаны с предоставлением страховой защиты, но имеют непосредственное отношение к страховой деятельности. Они поя- вились в силу того, что страховые организации относятся к многопрофиль- ным предприятиям: их деятельность связана не только с оказанием страхо- вых услуг, но и с различными финансовыми вложениями, предоставлением информационно-консультационных услуг, обучением специалистов. Особенности расходных статей страховщика При начислении и оплате налогов страховые организации исходят из осо- бого порядка признания доходов, их классификации и определения налогоо- благаемой базы согласно ст.293 гл.25 НК РФ. В ходе своей деятельности стра- ховщик несет определенные расходы, связанные с предоставлением страхо- вой защиты. Расходы страховщика можно определить как финансовые затра- ты, которые несет страховая организация при осуществлении своей уставной деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкла- дов по решению участников (собственников имущества). По отношению к основной деятельности выделяют расходы от обычных видов деятельности и расходы от прочей деятельности. К первым относят- ся страховые выплаты (оплаченные убытки), отчисления в страховые резервы (исполнения обязательств по договорам), расходы на ведение дела (о них было упомянуто в предыдущем вопросе как элементе нагрузки тарифной ставки). В свою очередь, расходы от прочей деятельности подразделяются на опе- рационные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Состав внереа- лизационных и чрезвычайных расходов страховщика аналогичен их соста- 92 Страховое дело ву в других нестраховых организациях. Также существуют и другие призна- ки классификации расходов – по времени осуществления или последователь- ности финансирования; по целевому назначению или содержанию проводи- мых операций. Расходы страховой организации в целом составляют себестоимость стра- ховой услуги. Специфика страхового дела обуславливает необходимость рас- смотрения планируемой и фактической себестоимости. Планируемая (рас- четная) себестоимость страховой услуги есть себестоимость, закладываемая в страховой тариф (цену) на тот или иной вид страхования и представленная в виде его структурных элементов – нетто-премии и нагрузки, уменьшен- ной на размер нормативной прибыли. Фактическая себестоимость есть себе- стоимость, реально складывающаяся по результатам прохождения страховых договоров. Она зависит от реальной убыточности страховой суммы, эконо- мии/перерасхода средств на административно-хозяйственные цели, вклю- чая оплату труда работников… Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата по страховым операциям и выявлении налогооблагаемой базы. Финансовые результаты деятельности страховой организации Они усложняются из-за специфики и разнообразия предоставляемых ими услуг. Страховой продукт – финансовая услуга, основной целью кото- рой является финансирование риска страхователя, то есть предоставление определенной суммы денежных средств в случае реализации данного риска. Определения финансового результата в страховании: 1. стоимостная оценка итогов хозяйственной деятельности страховых операций; 2. это разница между доходами и расходами страховщика (в бухгалтер- ском учете); 3. это сумма финансовых результатов по разрешенным видам деятельно- сти и иным операциям. На финансовый результат страховой организации существенное влия- ние оказывает изменение размера страховых резервов. Деятельность страховых организаций основана на инверсии (перевороте), то есть оплата страховой услуги предшествует факту предоставления страховой защиты. Соответственно, прибыль как финансовый результат можно рассматри- вать в двух аспектах: - прибыль нормативная или прибыль в тарифах – заложена в цене стра- ховой услуги при расчете тарифа (элемент нагрузки к нетто-ставке), на 93 Тема № 4. Финансово-экономические основы страхования практике происходит отклонения фактического финансового резуль- тата от расчетной величины; - прибыль как конечный финансовый результат – определяется на основе сопоставления доходов и расходов, связанных с их получени- ем, зависит, в первую очередь, от результатов инвестиционной дея- тельности и других факторов. Наряду с показателями прибыли финансовая деятельность страховой организации может быть охарактеризована другими показателями. Среди них выделяют абсолютные (например, число заключенных договоров, объем поступивших страховых премий) и относительные (например, уровень рас- ходов, рентабельность) показатели. В мировой практике анализа хозяйственной деятельности страховых компаний используются различные методики их рейтинговой оценки. В их основе лежат относительные показатели, характеризующие прибыльность и ликвидность. Этими показателями не исчерпывается арсенал инструментов, используемых при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельно- сти страховых организаций. Финансовая устойчивость и платежеспособность страховой организации, особенности финансовых ресурсов страховщика Страхование является, в том числе институтом финансовой защиты. Чтобы выполнять эту роль (функцию) страховые организации, в первую оче- редь, должны быть финансово устойчивыми, как с позиции проведения стра- ховых операций, так и с позиции формирования страховых резервов. Особое внимание придается платежеспособности страховщика. При этом финансовая устойчивость является учетной категорией про- шлого, устойчивое превышение доходов над расходами (рентабельная рабо- та); платежеспособность – категория сегодняшнего дня, выполнение обяза- тельств перед страхователями каждый день (например, по итогам кварталь- ного или годового отчета). Оба этих важных понятия могут быть рассчитаны при помощи специ- альных коэффициентов. Финансовая устойчивость рассчитывается либо по коэффициенту финансовой устойчивости страховых операций (коэффици- ент Ф.В. Коньшина), либо по коэффициенту финансовой устойчивости стра- хового фонда. Расчет платежеспособности производится с учетом Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов 94 Страховое дело и принятых ими страховых обязательств. 114 Оценка платежеспособности страховой организации сводится к оценке достаточности ее чистых активов. Проблемы оценки платежеспособности страховых организаций пытаются решить посредством принятия специальных Директив Европейского союза. Особенности финансовых ресурсов страховщика складываются, исходя из особенностей самой страховой деятельности. 115 Финансовые ресурсы страхо- вой организации постоянно находятся в движении и во временном аспекте представляют собой финансовые потоки. В основе формирования страхового фонда лежит вероятность ущерба, рассчитанного на основе статистических данных и при помощи теории вероятностей; в основе распределения резерва лежит фактический ущерб, причиненный страхователям. В итого получается несовпадение объема сформированного и объема распределенного фонда, что и порождает целый ряд специфических особенностей в организации финансов страховщика. Финансы страховщика, в первую очередь, обеспечивают его деятельность по оказанию страховой защиты, а также и на инвестиционную деятельность. В свете этого можно сказать, что страховой оборот денежного потока более сложен и многогранен, чем денежный поток у нестраховых организаций, что обуславливает специфичность финансовых отношений в страховом деле. 4.3. Страховые резервы и инвестиционная политика страховщика Общая характеристика резервов 116 Резервы могут быть созданы на разных уровнях: на государственном (например, фонды социального назначения), на фирменном (резервы по страхованию жизни), на индивидуальном (фонд самострахования). На уров- не страховых организаций из денежных средств формируются страховые резервы, которые должны быть использованы для выполнения обязательств перед страхователем (страховые выплаты). На первое место выходит вопрос о соразмерности, соответствия, адекватности размера страхового резерва 114 Положение утверждено приказом Минфина РФ от 02.11.2001 № 90р. Страхование / под ред. Федоровой Т.А., 2003, с.810-818. Чернова Г.В., 2005, с.143-162. 115 Федорова, 2003, с.743-749. Чернова Г.В., 2005, с.55. Страховая политика как фактор устойчивого развития региона / Материалы научно-практической конференции. Волгоград, 5 – 7 июня 1997 г. – Волгоград: Перемена, 1998. – с.325-327. 116 Статьи 25, 26 Закона «Об организации страхового дела в РФ»; Яковлева, Шевченко, с.65. Чернова Г.В. Некоторые особенности формирования страховых резервов страховой организации. 95 Тема № 4. Финансово-экономические основы страхования принятым обязательствам. Важным является также изучение и учет факто- ров, влияющих на размер резерва (например, оценка страховых обязательств, однородность риска, срок договора и другие). Поступающие средства в страховую организацию, можно рассматривать как: собственные (статья 25 основного страхового закона) и привлеченные. К последним относят средства, в основном, полученные от страхователей, а также кредиты и другие возможности. Главной особенностью финансов стра- ховщиков является выделение в составе привлеченного капитала (средств) страховых резервов. Страховые резервы формируются исключительно для осуществления страховых выплат и не подлежат изъятию в федеральный бюджет, бюджеты иных уровней бюджетной системы РФ. Многообразие видов страхования служит основанием для образования в страховой организации различных фондов и резервов, которые позволяют раскрыть огромные возможности для экономического развития потенциала общества. Финансовыми условиями существования страховой организации явля- ется наличие разнообразных видов фондов (резервов). В зарубежной практике резервы делят в соответствии с методологией рас- чета тарифов: по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем стра- хование жизни. В отечественной практике используется другой подход. Виды резервов (зарубежная и российская практика) 117 Страховые организации могут формировать резервы и фонд предупреди- тельных мероприятий (ФПМ), который имеет косвенное отношение к обя- зательствам страховщика по договорам страхования. Из ФПМ, создаваемого за счет средств страховой организации, проводятся меры с целью предотвра- щения наступления страховых случаев. При этом страхователь обязан прини- мать активное участие по реализации таких мер со своей стороны. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит начис- ленная в отчетном периоде страховая нетто-премия по заключенным страхо- вым договорам. Общие правила формирования страховых резервов по стра- хованию жизни в настоящее время отсутствуют. Каждая страховая органи- зация, осуществляющая операции по страхованию жизни, разрабатывает их самостоятельно, согласовывая с органами страхового надзора. В России они формируются как единый фонд, в странах ЕС состоят из двух типов – резер- вы по страховым случаям, подлежащим урегулированию и резервы по теку- щим (действующим) договорам. 117 Федорова, 2003, с.640, с.754-772. Шевченко, Яковлева, Страхование, 2003, с.63-64. 96 Страховое дело Страховые резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни (или резервы по рискованным видам страхования, или технические резервы). Законодательная база – Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Для расчета страховых резервов договоры распределяются по 19 учетным группам. Резервы по рисковым видам страхования состоят из трех видов: резерв незаработанной премии (РНП), резервы убытков (РУ) и стабилизационный резерв (СР). Первые два создаются в обязательном порядке, а последний является дополнительным видом резерва. Средства последнего вида резерва используют для покрытия страховых выплат, превышающих средние значения убыточности по виду страхования. Для расчета величины резервов используют три метода: «pro rata temporis» (пропорционально сроку) или «365-х»; «одной двадцать четвертой» (1/24); «одной восьмой» (1/8). Принципы вложения денежных средств 118 Страховые организации не должны ставить целью получение прибыли собственно от страховых операций, потому что они могут получать инвести- ционный доход (от размещения временного свободных средств). Успешность инвестиционной политики обеспечивает финансовую устойчивость страхов- щика и гарантируют выполнение им своих обязательств, в первую очередь, по выплатам. Порядок инвестирования устанавливается национальным страховым законодательством на основе следующих документов: • Правила размещения страховщиками страховых резервов • Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни • Общие правила формирования страховых резервов по страхованию • Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотно- шения активов и принятых ими страховых обязательств Страховые резервы и собственные средства страховщика должны быть обеспечены активами, которые должны соответствовать следующим требова- ниям инвестиционной политики: диверсификация, возвратность, доходность (или прибыльность), ликвидность. Принципы (или требования) в совокупно- сти рождают противоречия. Компромисс достигается при помощи диверси- фикации портфеля. Принципы размещения капитала, лежащие в основе тре- 118 Страхование под ред. Федоровой Т.А., 2003, с.773-780. Ст.3 Правил размещения страховщиками страховых резервов. Ст. 25, 26 основного страхового закона. Янов В., Цели и принципы регулирования…, с.15-16. 97 Тема № 4. Финансово-экономические основы страхования бований ЕС к размещению активов страховой компании, называются иначе: гарантия безопасности вложений, их ликвидность, доходность и рост вложе- ний. Диверсификация является методом, при помощи которого реализуют- ся эти принципы. Страховые организации оказываются на особом месте по обеспече- нию инвестиционного процесса, как институциональные инвесторы и как продавцы страховой защиты от политических и инвестиционных рисков. Страховые организации покрывают за счет инвестиционного дохода убыточ- ные виды; а также могут снизить размер нагрузки за счет элемента планиру- емая (прибыль). Проверочные вопросы 1. Понятие и структура страхового тарифа и премии a. значение нетто-ставки b. элементы нагрузки c. Основные принципы тарифной политики страховщика. 2. Хозяйственная деятельность страховщика. a. особенности доходных статей баланса страховой организации b. расходы страховщика c. финансовые результаты страховой деятельности d. финансовая устойчивость и платежеспособность страховой органи- зации e. особенности финансовых ресурсов страховщика 3. Страховые резервы и инвестиционная политика страховщика. a. общая характеристика резервов b. виды резервов c. основные принципы вложения денежных средств (зарубежная и российская практика) |