Финансы, налоги и налогообложение. Литература по теме Тема Банковские операции Вопрос Банковская деятельность. Вопрос Операции по счетам клиентов
 Скачать 1.75 Mb.
|
|
Тема 5. Структура налога Цель изучения данной темы – получение общетеоретических знаний о: элементах налога; прямых и косвенных налогах. Задачи темы: ознакомление с элементами налога; ознакомление с особенностями косвенного налогообложения; изучение налогового законодательства РФ. В результате успешного изучения темы, Вы: Получите представление: о методологии исчисления налогов; о налоговом статусе налогоплательщика. Будете знать: порядок исчисления налогов; расчет элементов налога. Приобретете следующие профессиональные компетенции: применение законодательных актов для расчета налогов. Вопросы темы: 1. Обязательные элементы налога. 2. Прямые и косвенные налоги. Вопрос 1. Обязательные элементы налога. Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога подразделяются на основные, дополнительные (факультативные) и специфические. Элементы налога – регламентированные налоговым законодательством составные части налога, которые определяют условия его применения. Основными элементами налога считаются те, отсутствие или неопределенность которых, делает налог неустановленным. Соответственно, чему у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, и само налоговое обязательство также не возникает. Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налога; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Первую группу элементов составляют основные (обязательные) элементы налога: субъект налога; объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налогов; порядок и сроки уплаты налогов. Данные элементы всегда должны быть указаны законодательном акте при установлении налога. Только в этом случае возникает налоговое обязательство. В части II Налогового кодекса, где изложено содержание каждого налога, каждый налог излагается в соответствии с данным порядком и количеством элементов. Субъектом налога является лицо, обязанное платить налог. Налоговый кодекс именует субъекта налога налогоплательщиком. Правовой статус субъекта налога обычно зависит от того, кем он является: 1) юридическим или физическим лицом; 2) резидентом или нерезидентом. Для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 11 HK РФ под физическим лицом понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. А также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Обычно принцип территориального закона дополняется принципом резидентства (от лат. residens – сидящий, пребывающий). Налогоплательщики подразделяются на резидентов, то есть лиц, имеющих постоянное или сравнительно длительное местопребывание в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо вообще не находящихся в стране налогообложения, но имеющих на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению. Выделяя такие категории субъектов налога, как резидент и нерезидент, государство по отношению к ним устанавливает различные режимы налогообложения. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации физические лица относятся к резидентам в том случае, если они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем пребывание на территории другой страны по причине учебы или лечения в течение 6 месяцев в расчет не берется. Согласно ст. 6.1 п. 2 НК РФ течение срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Течение срока нахождения физического лица за пределами территории РФ начинается со следующего дня после его отъезда за пределы РФ. Например, налогоплательщик является гражданином РФ. 20 декабря 2011 года он выехал в США в отпуск на 25 дней. С 1 марта по 4 мая он выезжал в командировку в Польшу. С 8 августа по 1 сентября он выезжал на лечение в Германию. С 10 октября по 18 ноября он выезжал во Францию по производственным делам. Является ли данный гражданин налоговым резидентом РФ? Для ответа на данный вопрос надо уяснить, с какого дня начинает течь срок пребывания в иностранном государстве и в Российской Федерации. Для ответа на данный вопрос надо уяснить, с какого дня начинает течь срок пребывания в иностранном государстве и в Российской Федерации. Согласно ст. 6.1 п. 2 НК РФ течение срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Течение срока нахождения физического лица за пределами территории РФ начинается со следующего дня после его отъезда за пределы РФ. Установим период, равный 12 месяцам: с 21 декабря 2011 года по 20 декабря 2012 года. В декабре гражданин отсутствовал с 21 по 31 число – 11 дней, в январе – с 1 по 25 – 25 дней, в марте – со 2 по 31 – 29 дней, в апреле – с 1 по 30 – 30 дней, в мае – с 1 по 4 мая- 4 дня, в октябре – с 11 по 31 – 21 день, в ноябре – с 1 по 18 – 18 дней. Дни лечения в Германии в расчет не берем, так как их количество менее 6 месяцев. Итого дней: 138 дней. 138 меньше 183, следовательно, данный гражданин является налоговым резидентом. Это значит, что его доходы будут облагаться по ставке 13 %, а не 30 %, установленной для налоговых нерезидентов. Объект налога – это то, в связи с чем взимается налог. Объект налога – это юридический факт, с которым закон обуславливает возникновение налогового обязательства. Предмет налога является материальным выражением объекта налога. В соответствии с Налоговым кодексом (п. 1 ст. 38 НК), «объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога». При этом Налоговый кодекс дает пояснение некоторым понятиям, через которые раскрывает содержание категории «объект налогообложения». Так, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2–5 ст. 38 НК). Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Определившись с субъектом и объектом налога, государство должно решить, по каким параметрам будет происходить исчисление суммы налога. Налоговая база – количественная характеристика предмета налога, выраженная в единицах обложения, установленных для данного вида налога. Налоговую базу именуют также основой налога, так как сумма налога исчисляется путем применения ставки налога к величине налоговой базы. Согласно Налоговому кодексу, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, на основании которой определяется сумма налогов (ст. 53 НК). Размер налоговой базы может определяться с помощью различных методов. Основными методами определения налоговой базы являются: 1) прямой способ; 2) способ «по аналогии»; 3) косвенный способ; 4) условный способ; 5) паушальный способ. Прямой способ означает измерение налоговой базы на основе объективно существующих и документально подтвержденных показателей, то есть на основании документов бухгалтерского и налогового учета организации. Способ «по аналогии» заключается в измерении налоговой базы путем сравнения предмета налога с аналогичным. Косвенный способ заключается в определении налоговой базы на основе косвенных признаков. Например, доход лица определяется, исходя из его расходов. Условный способ заключается в определении налоговой базы, исходя из некоторой условной или предполагаемой величины. Например, сумма дохода в целях налогообложения может определяться не из цены фактической реализации, а исходя из средней рыночной цены. Паушальный способ (от нем. pauschale – общая сумма) заключается в определении налоговой базы независимо от ее реального размера. Например, уплата налога индивидуальными предпринимателями может производиться путем приобретения патента, где фактический размер дохода от предпринимательской деятельности не принимается во внимание и где налог уплачивается еще до того, как налоговая база сформировалась, то есть, когда доход еще не получен и неизвестно, будет ли он вообще получен. Налоговая ставка – это норма налога, она представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Умножение ставки налогообложения на количество единиц налоговой базы определит сумму налогового платежа. По способу определения суммы налога ставки налога подразделяются на твердые, процентные и смешанные. Твердые ставки (или специфические) – ставки, когда на каждую единицу налогообложения установлен зафиксированный размер налога (например, 1 рубль за каждый литр реализованной подакцизной продукции). Процентные ставки (или адвалорные, долевые) – ставки, когда размер налога выражен в процентах от стоимостной величины налоговой базы. Например, ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13 процентов от налогооблагаемого дохода. Общие ставки выражают общий режим налогообложения. Смешанные ставки (комбинированные) – ставки, состоящие из суммы твердой ставки и процентной ставки. Например, 360 руб. за 1 000 штук + 7,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1 000 штук. Повышенные или пониженные ставки выражают регулирующее воздействие государства на ту или иную сферу производства или продиктованы теми или иными соображениями государства о социальной справедливости. Например, налоговые ставки по НДС 10 % для товаров повседневного спроса и общеустановленная налоговая ставка 18 % для остальных товаров (деликатесной продукции, рекламной печатной продукции и т.д.) Повышенные ставки могут быть продиктованы стремлением государства получить себе как можно больше дохода. Данный пример показывает: чтобы рассчитать сумму налога, необходимо выполнить следующие действия: 1) Определить объект налога. 2) Определить налоговые ставки. 3) Рассчитать налоговую базу. 4) Применить налоговые ставки к каждой налоговой базе. 5) Рассчитать общую сумму по данному налогу. Срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах, и никакими другими документами. Налог должен быть уплачен в срок; в противном случае на налогоплательщика налагаются штрафные санкции. Так, в соответствии со статьей 57 НК РФ «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом». Пеня – (от лат. pоеnа – наказание) – санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Начисляется в процентах к сумме невыполненного обязательства, как правило, за каждый день просрочки. Рассмотрим пример расчета пени. ООО «Вишневый сад» просрочило уплату НДС за II квартал текущего года и заплатило налог 6 августа. Сумма налога к уплате 150 000 руб. Рассчитаем сумму пеней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты пеней составила 8,5 % (п. 4 ст. 75 НК РФ). Определим процентную ставку пеней, это 1/300 часть ставки рефинансирования. 11,5 / 300 = 0,03 % – за каждый день просрочки. Рассчитаем дни просрочки. Ст. 6.1 п. 6, 7 НК РФ устанавливает срок, определяемый рабочими днями. Срок уплаты НДС установлен ст. 174 п. 1 НК РФ не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, равными долями. Следовательно, ООО «Вишневый сад» должно сумму к уплате разделить на 3 равных части: 150 000 / 3 = 50 000 руб. Поэтому первый платеж должен быть внесен не позднее 20 июля. Срок начинает течь со следующего дня (ст. 6.1 п.2), значит, с 21 июля. Рассчитаем количество дней с 21 июля по 6 августа. Июль: 21 – сб, 22 – вс, 23 – пн, 24 – вт, 25 – ср, 26 – чт, 27 – пт, 28 – сб, 29 – вс., 30 – пн, 31 – вт. Итого рабочих дней – 7 дней. Август: 1 – ср, 2 – чт, 3 – пт, 4 – сб, 5 – вс, 6 – пн. Итого: 3 дня. Всего: 7 дней + 3 дня =10 дней. Рассчитаем пеню: 50 000 х 0,03 % х 10 дней = 150 руб. Под налоговым периодом понимается период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате. Налоговый кодекс предусматривает, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам. Так, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, налоговый период по налогу на прибыль организаций равен календарному году и т. д. Кроме налогового периода, по некоторым видам налогов применяется такая категория, как отчетный период, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи по данному налогу. Рассмотрим схему уплаты налога на прибыль (аналогично по налогу на имущество организаций). Если налоговый период равен календарному году, то по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи. Периодичность уплаты авансовых платежей составляет один квартал. Но сами отчетные периоды рассчитываются нарастающим итогом (кумулятивным способом): первый квартал (январь, февраль, март), шесть месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь), девять месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь). Чтобы узнать налоговый платеж за весь налоговый период, необходимо рассчитать авансовые платежи нарастающим итогом за три отчетных периода (за 9 мес.), затем полученную сумму вычесть из рассчитанной за весь налоговый период суммы налога. Образующаяся разница является доплатой налога (за декабрь). Расчеты по авансовым платежам подаются в налоговую инспекцию в установленные законом сроки, а сами авансовые платежи уплачиваются в бюджеты. В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной (накопительной) или некумулятивной системе. Как элемент налога порядок исчисления налога представляет собой совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате. Выделяется пять стадий исчисления налога: 1. Ведение учета объекта налогообложения. 2. Исчисление, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы. 3. Определение подлежащей применению налоговой ставки. 4. Применение налоговых льгот. 5. Расчет суммы налога. Налоги исчисляются в определенной последовательности (табл. 3). Таблица 3. Налоговые вычеты, предоставляемые физическим лицам Процедура Учет особенностей Определение объекта налога отличие объекта от предмета; «ограничение» объема (по субъекту, территории, конструкции); виды объектов налогообложения; однократность обложения - оценка предмета налога. Определение базы налога метод формирования базы; способ определения размера базы; механизм нейтрализации инфляции. Выбор ставки налога виды налоговых ставок по различным основаниям; Применение налоговых льгот характер налоговой льготы; срок на право применения льготы; обоснование права на льготу; недопустимость персональных льгот; группа налоговых льгот; форма предоставления льготы. Расчет суммы налога налоговый и отчетный период; способ исчисления налога; налоговая документация. Порядок уплаты налога включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обязательства, существует два способа уплаты налога: 1) путем самостоятельной передачи предмета налогового платежа его плательщиком государству; 2) путем принудительного взимания предмета налогового платежа государством (в лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика. В настоящее время применяются следующие основные способы самостоятельной уплаты налога: а) На основе декларации. Налоговая декларация – это официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и размере подлежащего в связи с этим итогового платежа за соответствующий налоговый период. На основе налоговой декларации в настоящее время производится уплата всех налогов, в некоторых случаях и налога на доходы физических лиц (если он не уплачивается у источника выплаты дохода), земельного налога (за исключением физических лиц). б) На основе налогового уведомления. Данный порядок уплаты налога выглядит следующим образом. Налоговый орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику официальный документ – налоговое уведомление, который и служит основой для уплаты налогоплательщиком налога. В таком порядке уплачивается, например, физическими лицами земельный налог. в) Путем самостоятельного исчисления и внесения налогового платежа. В настоящее время ни физические лица, ни юридические лица не исчисляют налоги и не вносят их самостоятельно в отделениях почты. г) Путем приобретения патента. Приобретая патент, налогоплательщик уплачивает налог. Такое налогообложение может применяться в отношении индивидуальных предпринимателей, действующих на основе упрощенного режима налогообложения. Основными способами принудительной (помимо воли плательщика и без его участия) уплаты налога являются: а) Удержание налога у источника выплаты дохода. В данном случае исчисление суммы налога производит лицо, выплачивающее доход налогоплательщику, взимая при этом сумму налога из выплачиваемого дохода. Это лицо именуется «источник выплаты дохода». Вопрос 2. Прямые и косвенные налоги. Прямые налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиками самостоятельно, учитывают реальную платежеспособность налогоплательщика и точнее увязаны с результатами его хозяйственной деятельности. Например, при таком виде прямого налога, как налог на прибыль, возникновение обязанности по его уплате обусловлено наличием самой прибыли. Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующее товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В результате получается, что, хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара. Через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика – продавца на другое лицо – покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги – налогами на приобретение («налоги на доходы»). Переложение налога (в экономическом смысле) имеет место и при налогообложении граждан, которые в качестве конечных потребителей товаров выступают в роли замыкающего звена цикла общественного производства. Источником выплаты налогов гражданами выступает доход, получаемый большинством из них в форме заработной платы. Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связаны с фактом реализации товара, то есть тогда, когда вступают в действие такие факторы, как цена товара и выручка от его реализации. Так, при налоге на добавленную стоимость объектом налога выступает факт реализации товара (работ, услуг) продавцом, предметом – выручка от реализации товара (работ, услуг), эквивалентная добавленной стоимости; при акцизах объектом налога выступает факт реализации подакцизных товаров производителем, предметом – стоимость или количество реализованных подакцизных товаров. При прямых налогах объектом налога выступает право собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) на предмет налога, а предметом налога – имущество либо в виде денег (при налоге на прибыль (доход) и социальном налоге и т.п.), либо в виде вещей (при земельном налоге, налоге на имущество, налоге на транспортные средства и т.п.). Во-вторых, отличие этих налогов заключается в особенностях формирования источника уплаты налога. При косвенных налогах этот источник формирует само государство путем установления в директивном порядке надбавки к цене товара. Поэтому налогоплательщик при получении платы за реализуемый товар сразу же получает в составе выручки те деньги, которые ему необходимы для уплаты налога. При прямых налогах об источнике уплаты налога (если только они не взимаются у источника получения дохода) должен позаботиться сам налогоплательщик. Вопросы для самопроверки: 1. Почему налог имеет структуру? 2. На какие группы делятся элементы налога? 3. Какие элементы называются основными или обязательными? 4. Кто является субъектом налогообложения? 5. Как определить статус налогового резидента? Как он влияет на налогообложение налогоплательщика? 6. Что является объектом налогообложения? Чем отличается объект обложения от предмета обложения? 7. Какие методы определения налоговой базы существуют? В каких случаях применяют тот или иной метод? 8. Как применяют налоговую ставку? 9. Чем отличается налоговый период от отчетного периода? 10. Сколько отчетных периодов в налоговом периоде? 11. Чем отличается авансовый платеж от налогового платежа? Литература по теме: Основная литература: 1. Бондарева Н.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: МФПУ «Синергия», 2014. ‒ 328 с. 2. Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник. – Москва.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. – 160 с. 3. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 346 с. 4. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Митрофанова И.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2017. – 282 с. Нормативные акты: 1. Конституция Российской Федерации 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая 4. Приказ МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц». Интернет-ресурсы: 1. Официальный сайт Минфина России. – Режим доступа: www.minfin.ru/ru/ 2. Официальный сайт ФНС РФ. – Режим доступа: www.nalog.ru 3. Официальный сайт Министерства экономического развития РФ. – Режим доступа: economy.gov.ru 4. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. – Режим доступа: www.gks.ru/ 5. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/. |