Финансы, налоги и налогообложение. Литература по теме Тема Банковские операции Вопрос Банковская деятельность. Вопрос Операции по счетам клиентов
 Скачать 1.75 Mb.
|
|
С 1 – сумма процентной платы исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи средств; З с – сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде; Пц б – сумма процентов в размере 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств; Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита). Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по договорам гражданско-правового характера у физических лиц, являющихся взаимозависимыми в рамках отношений с организациями – плательщиками дохода, облагается по ставке 13 %. Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Одним из главенствующих факторов, который влечет за собой признание физических лиц и организаций взаимозависимыми является их должностное положение в организации. В частности, взаимозависимыми могут быть признаны организация и ее руководитель. Налогооблагаемая база определяется, как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых по рыночным ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ, над принятой сторонами ценой реализации. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, облагается по ставке 13 %. Во всех случаях доходы, полученные в виде материальной выгоды, включаются в облагаемый налогом доход в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ по факту получения этих доходов. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется ст. 212 НК РФ и рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, – Федеральной службой по финансовым рынкам. Датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ считается день приобретения ценных бумаг. Рассмотрим пример расчета материальной выгоды в результате приобретения ценных бумаг. Налогоплательщики – физические лица имеют право воспользоваться вычетами, уменьшающими налоговую базу, что позволяет уменьшить сумму налога. Предоставление вычетов относится к налоговому льготированию. Налоговые вычеты, предоставляемые налоговыми законами физическим лицам-налогоплательщикам: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные (рис. 6). Рис. 6. Налоговые вычеты, предоставляемые физическим лицам Статьей 218 НК РФ установлено четыре стандартных вычета. 1. Стандартный вычет в размере 3000 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода. 2. Стандартный вычет в размере 500 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода. 3. Стандартный вычет в размере 1 400 руб. на первого и 1400 руб. на второго ребенка, 3 000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, 3000 руб. на ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб. Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 %. Стандартные вычеты на детей предоставляются независимо от предоставления повышенных вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекунам, попечителям или одному из родителей. Рассчитаем применение стандартных вычетов. Социальные налоговые вычетыпредоставляются: 1. В сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. 2. В сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика в полной сумме фактических расходов и на его детей (дневная форма обучения): не более 50 000 руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). 3. В сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов. Общая сумма вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219, которое составляет не более 120 000 руб. в налоговом периоде (берется сумма всех вычетов или по выбору налогоплательщика). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. 4. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения с учетом ограничения п. 2 ст. 219. Так как социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом, поэтому они не учитываются по месту работы налогоплательщика. В результате этих расчетов возникают разные суммы налоговых баз и возврат начисленных налогов. В настоящем примере не указаны стандартные вычеты. Но они также могут быть включены в уменьшение налоговой базы наряду с социальными. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляются: 1. В суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, стоимость которых не превышает 1 млн руб.; иного имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, стоимость которого не превышает 250 000 руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи). 2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России земельного участка, жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, но не более в размере фактически произведенных расходов (указанные расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется с даты регистрации права собственности), но не более 2 млн руб. Налоговые агенты – организации и индивидуальные предприниматели представление имущественных налоговых вычетов не производят. Профессиональные налоговые вычеты(ст. 221 НК РФ) предоставляются: индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ. Если расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в размере 20 % дохода, полученного от предпринимательской деятельности, в отношении доходов работников культуры установлены иные ставки ст. 221 НК РФ. Налог на прибыль организаций – прямой федеральный прямой налог. Плательщиками налога на прибыль признаются все организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности. С 2012 г. плательщиками являются организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Одновременно с этим законом установлен ряд категорий предприятий и организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль: Организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса. Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, по прибыли от тех видов деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога. ЦБ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения. Организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности. Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) по налогу признается валовая прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в целях получения доходов. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (ст. 248 НК РФ). В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю. Законодательство (ст. 283 НК) предоставляет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть суммы полученного налогоплательщиком убытка в предыдущем налоговом периоде. Налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год (ст. 285 НК). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Существуют следующие категории плательщиков, которые исчисляют и уплачивают только квартальные авансовые платежи: организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и др. Налоговая ставка устанавливается ст. 284 НК в размере 20 %. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 %, зачисляется федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ; может быть понижена до 13,5 %. Налоговым кодексом РФ также определены налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (ст. 284 НК РФ) и к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов (ст. 275 НК РФ). Прибыль, полученная Центральным Банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 %. Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. В соответствии со ст. 248 НК все возникающие доходы организации укрупненно классифицируются на: 1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг). 2. Внереализационные доходы. 3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров и работ, за исключением суммы косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах. При этом самой реализацией товаров, работ и услугсогласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения. Внереализационными доходамипризнаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ, услуг (ст. 250 НК). Также к внереализационным доходам относятся: штрафы, пени за нарушение договорных обязательств; суммы от сдачи имущества в аренду; в виде процентов по договорам займов, кредитов, по ценным бумагам; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и другие. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, увеличивают активы организации, но не налоговую базу (ст. 251 НК.). При исчислении налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (ст. 252 НК). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогоплательщиками. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются: на расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы; на расходы, не формирующие затраты организации. Рассмотрим подробнее основную группу –расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 п. 1). Они в свою очередь классифицируются на следующие расходы: 1. Материальные расходы. 2. Расходы на оплату труда. 3. Амортизационные отчисления. 4. Прочие расходы. Материальные расходы определены в ст. 253, 254 НК. В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья, используемых в производстве товаров и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве. Сюда же относят приобретение материалов, используемых для упаковки товаров, проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств, а также запасные части, комплектующие и расходные материалы, используемые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов. В расходы налогоплательщика на оплату труда (ст. 255 НК) включаются любые начисления в денежной или натуральной формах как штатным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым соглашениям, а также суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, премии за производственные результаты, стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников (в соответствии с законодательством), коммунальных услуг, питания и продуктов, стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника и т.д. Амортизационные отчисления (ст. 256 НК) относятся на себестоимость продукции. Амортизируемым признается имущество – основные средства и нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода. Под основными средствами (ОС) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. Нематериальными активами (ст. 257 п.3) признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива таковым необходимо наличие у него способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы. В состав амортизируемого имущества не включаются: земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки); приобретенные издания (книги, брошюры). Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. (Ст. 258 п. 3 НК РФ). Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство устанавливает линейный и нелинейный методы расчета амортизационных отчислений (ст. 259 НК РФ). При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца. Может применяться для всех амортизационных групп. Основанием является первоначальная стоимость. При применении нелинейного метода (метод уменьшающегося остатка) сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Сама остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так в случае, если остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 000 руб., то этот остаток относится на внереализационные расходы. Расходы на ремонт и техническое обслуживание ОС, произведенные налогоплательщиком рассматриваются как прочие расходы и принимаются к вычету, разово в полном объеме, в размере фактических затрат в том налоговом периоде. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость в продукции достаточно обширен, затруднен в группировке, но весьма важен для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения. Приведем некоторые из них: суммы налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования – себестоимость продукции; расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны; расходы, связанные с привлечением рабочей силы; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболевании работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы на командировки, суточные в пределах норм и т.д. Отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. Расходы на рекламу. Рекламой признается распространяемая в любой форме информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного круга лиц, во-вторых, призвана формировать или поддерживать интерес к указанным объектам и, в-третьих, способствовать реализации этих товаров и идей. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний и иных видов рекламы, не указанных выше. В этом конкретном случае организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только в пределах 1 % от общей величины выручки от реализации товаров. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов организации на оплату труда за конкретный отчетный (налоговый) период. Представительскими расходам признаются расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков. Следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов, в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание представительских расходов не считаются первичными оправдательными документами. Налогоплательщику налоговое законодательство разрешает понизить налоговую базу на сумму процентов по кредитам. В соответствии со ст. 269 п. 1. Для расчета суммы процентов по кредиту, уменьшающей налоговую базу, учитывается ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза при расчетах в рублях. Внереализационные расходы определяет ст. 265 НК. В состав внереализационных расходов входят расходы, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, то есть не связанные с основной деятельностью. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям, отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты, расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества и т.д. Не подлежит налогообложению прибыль: религиозных организаций; общества инвалидов, или организации, где количество инвалидов составляет не менее 50 % численности; предприятия, пострадавшие от радиационного загрязнения. Определим порядок исчисления налога на прибыль организации. I этап. Определяем размер валового дохода. Валовой доход = выручка от реализации основной продукции + выручка от реализации имущества и др. активов + внереализационные доходы. Валовой доход основан на цене, по которой была продана продукция, цена указана в договоре купли-продажи. II этап. Валовой доход уменьшаем на суммы уплаченных косвенных налогов. Валовой доход – НДС – акциз – пошлины. III этап. Оставшаяся выручка от реализации уменьшается на сумму затрат, включаемых в себестоимость продукции: материальные затраты, оплата труда, амортизационные отчисления, транспортные расходы, арендные платежи, процент за пользование кредитом, страховые взносы, налог на имущество, на рекламу, сборы, земельный и транспортный налог и другие затраты. Затраты являются расходами, связанными с изготовлением (производством), хранением, доставкой товаров. Получаем финансовый результат, который подвергается корректировке. Корректировка включает применение нормируемых расходов, затем погашение убытков прошлых лет. Получаем налоговую базу, к которой надо применить налоговую ставку. Налог на прибыль = (Валовой доход – Косвенные налоги – Затраты, относимые на себестоимость = Финансовый результат + - корректировка) х Налоговая ставка Рассмотрим пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль и уплату сумм налога в бюджеты. Для определения налоговой базы имеет значение метод принятия к учету доходов и расходов организации. Налоговый кодекс признает кассовый метод и метод начисления (ст. 271, 272, 273 НК РФ). При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует иметь в виду, что: расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство; в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. В соответствии со ст. 273 п. 1 НК РФ организация имеет право применять кассовый метод, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, (работ, услуг) без НДС не превысила одного миллиона руб. за каждый квартал. При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. При использовании метода начисления датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. В НК РФ указаны две даты признания материальных расходов. Первая – день передачи сырья и материалов в производство. При этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые приходятся на производственные товары (работы, услуги). Вторая – расходы на оплату услуг или работ производственного характера включаются в состав налоговых расходов на день подписания акта приемки-передачи. Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно. Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный налог, относится к косвенным налогам. Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения. Налог на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ. Плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ) являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объектом налогообложенияпризнаются операции по реализации товаров, работ, услуг, ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Освобождение от уплаты НДС.Организации и индивидуальные предприниматели (если они не являются налогоплательщиками акцизов) могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих 3 месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в совокупности не превысила 2 млн руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения. В ст. 149 НК РФ приводится перечень операций, не подлежащих налогообложению. Налоговая база(ст. 153 НК РФ) определяется при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценных бумаг. Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). Налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ). 0 % – при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами. 10 % – по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ. 18 % – по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары. Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим образом: по товарам, облагаемым по ставке 10 %, – 10 %: 110 % х 100 %; по товарам, которые облагаются по ставке 18 %, – 18 %: 118 % х 100 %. В целях правильного исчисления налога необходимо установить дату реализации товаров в зависимости от принятой учетной политики. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и по предъявлению покупателю расчетных документов, датой реализации товаров считают день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, датой реализации считается день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). Счет-фактура(ст. 169 НК РФ). Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам: составить счет-фактуру; вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; вести книги покупок и книги продаж. При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, выражаясь иначе – счет-фактура покупателю не выписывается. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ. Счет-фактура является одним из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют. Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на склад. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров. Так как счет-фактура является основанием для возмещения НДС, то налоговый кодекс устанавливает требования к счету-фактуре. Общий вид счета-фактуры представлен на рис. Возмещение НДС(ст. 176 НК РФ). Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вот некоторые из них: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС; вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам; вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Вопросы для самопроверки: 1. Каковы функции бюджета? 2. Чем отличаются понятия «доходы бюджета» и «доходы государства»? 3. За счет каких налогов формируются доходы федерального бюджета? 4. Что включают неналоговые доходы бюджетов? 5. Каковы основные направления увеличения неналоговых доходов федерального бюджета РФ? 6. Каковы расходы федерального бюджета? 7. Какова структура регионального бюджета? 8. Каковы доходы регионального бюджета? 9. Каковы методы межбюджетного регулирования? 10. Каковы расходы местного бюджета? Литература по теме: Основная литература: 1. Нешитой А.С. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. – 310 с. 2. Хаиров Б.Г. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие. – М.: Прометей, 2018. – 108 с. 3. Курченко Л.Ф. Бюджетная система Российской Федерации: субфедеральный и местный уровни: учебное пособие – М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. – 252 с. 4. Местное самоуправление и муниципальное управление: учебник / А.П. Горбунов, В.И. Гончаров, И.Ф. Головченко и др. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 543 с. 5. Бушмин Е.В. Налоговая система России и налоговые доходы бюджета: учебник. – М.: Издательство РГСУ, 2014. – 397 с. Нормативная литература: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018). 3. Федеральный закон « О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений » от 20.08.2004 N 120-ФЗ (последняя редакция). Интернет-ресурсы: 1. Официальный сайт Минфина России. – Режим доступа: www.minfin.ru/ru/ 2. Официальный сайт ФНС РФ. – Режим доступа: www.nalog.ru. 3. Официальный сайт Министерства экономического развития РФ. – Режим доступа: economy.gov.ru 4. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. – Режим доступа: www.gks.ru/ 5. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/. |