Финансы, налоги и налогообложение. Литература по теме Тема Банковские операции Вопрос Банковская деятельность. Вопрос Операции по счетам клиентов
 Скачать 1.75 Mb.
|
|
Тема 4. Понятие и экономическая сущность налогов Цель изучения данной темы – получение общетеоретических знаний о: налоговой системе России; налоговом учете налогоплательщиков. Задачи темы: ознакомление с функциями налогов; ознакомление со структурой налоговой системы РФ; ознакомление с налоговым контролем; изучение налогового законодательства РФ. В результате успешного изучения темы, Вы: Получите представление: о совокупности налогов; о значении Казначейства; о правилах постановки на налоговый учет и снятии с него. Будете знать: структуру налогового кодекса; правила постановки и снятия с налогового учета. Приобретете следующие профессиональные компетенции: применение законодательных актов для расчета налогов. Вопросы темы: 1. Налоговая система России. 2. Налоговый учет налогоплательщиков. Вопрос 1. Налоговая система России. Из ст. 8 НК РФ можно выделить следующие признаки налогов: 1. имеют обязательный характер (ст. 57 Конституции РФ); 2. имеют индивидуальность и безвозмездность, означающих, что при уплате налога у публичного субъекта не возникает обязанности оказывать конкретному налогоплательщику услуг на внесенные суммы. Налог возвращается обществу в целом в виде выполнения государством возложенных на него функций и реализации стоящих перед ним задач; 3. уплачиваются в денежной форме; 4. уплачиваются физическими лицами и организациями, на которые при наличии определенных обстоятельств возлагается налоговая обязанность; 5. носят постоянный (регулярный) характер, являются финансовой основой деятельности государства и муниципальных образований. С помощью налогов государство решает экономические, политические социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения. Функция налога – это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Важнейшими функциями налогов являются фискальная (распределительная) и регулирующая функции. Наряду с этими основными в качестве самостоятельных функций налогов можно выдвинуть социальную и контрольную функции. Посредством фискальной (распределительной) функцииналоговреализуется основное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления возложенных на него обществом функций. В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству. На практике это происходит как формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств, необходимых для финансирования общественно необходимых потребностей. Регулирующая функция налоговпризвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д. Регулирующая функция, таким образом, проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. С распределительной и регулирующей функциями налогов тесно связаны социальная и контрольная функции. Социальная функциязатрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством: использования прогрессивной шкалы налогообложения; применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья); введения акцизов на дорогостоящие товары; введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т.п. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени, исходя из величины доходов физического лица. Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Сущность контрольной функциисостоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Данная функция налогообложения позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. Поэтому полнота и глубина реализации контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины. Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства. В налоговой сфере основой налоговых отношений, то есть отношений по взиманию государством и уплатой физическими и юридическими лицами налогов являются налоговые отношения. Так как государству принадлежит право взимать налоги в установленном законом порядке, а лицо обязано также в соответствии с законом их уплачивать, то между государством и лицами-налогоплательщиками устанавливаются налоговые правоотношения. Налоговое правоотношение – вид финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права. Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, рассматриваются через права и обязанности субъектов правоотношений. Права и обязанности налоговых правоотношений предусмотрены законодательством о налогах и сборах, определяются налоговым кодексом, федеральными законами, принятыми в соответствии с ними актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Согласно ст. 2 НК РФ к отношениям, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, относятся: отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Государство способствовало возникновению налогов. Оно потребовало средства для выполнения своих функций: обеспечение безопасности и обороноспособности, развитие торговли и отраслей, строительство дорог и зданий, помощь малообеспеченным слоям населения и т.п. Необходимость создания налоговой системы была продиктована сложными социально-экономическими условиями, сложившимися в России в 90-х гг. 20 века: высокая инфляция и кризис, нестабильная политическая и социальная обстановка, и сразу была ориентирована на решение фискальных задач. Необходимо было в кратчайшие сроки наполнить бюджет. Такая ситуация сказалась на совокупности и структуре налогов. Это были разрозненные законодательные акты, несогласованные между собой, непонятные для налогоплательщиков и контролирующих организаций. Специалисты в области налогообложения отсутствовали. Также введение косвенных налогов исказило пропорции формирования доходов бюджетов. Определим структуру налоговой системы любого государства. Налоговая система представляет собой: во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей; во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных налоговых платежей; в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты. В соответствии с законодательством все налоги устанавливаются федеральным уровнем власти, перечень налогов является закрытым. Это значит, что никакой орган власти не может изменить его и ввести налог, не предусмотренный перечнем. Перечень налогов указан в налоговом кодексе РФ (ст. 13–15). Существуют налоговые полномочия каждого уровня власти. Налоги, установленные федеральным уровнем, обязательны к уплате на всей территории России. Региональные налоги вводятся субъектами Российской Федерации в соответствии с перечнем кодекса. Таким же образом вводятся в действие и местные налоги. Рассмотрим каждый из аспектов вышеприведенного определения налоговой системы применительно к Российской Федерации. 1. Система налогов. Определение налога дано в Налоговом кодексе в ст. 8 п.2. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги, установленные налоговым законодательством, делятся по уровням власти. В связи с этим существуют федеральные налоги, поступления от которых образуют федеральный бюджет. Их определяет ст.13 НК. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы; налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Региональные бюджеты образуют региональные налоги, определенные ст. 14 НК. К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Местные бюджеты образуют доходы от налогов, указанных в ст. 15 НК: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор. Вся система налогов составлена так, чтобы объект налога не повторялся и не облагался дважды, и чтобы один налог дополнял другой. 2. Система законов. Так как налог представляет собой часть дохода физического или юридического лица, которая перейдет от этого лица к государству и государство станет собственником этого дохода, то этот процесс обязательно должен быть закреплен законом. Государство должно иметь право взять и требовать уплаты, а лицо должно быть обязано в соответствии с законом отдать. Закон регламентирует порядок определения и расчета элементов налога. Нарушение закона ведет к налоговому правонарушению или налоговому преступлению и, соответственно, к наложению санкций за неуплату или неполную уплату налогов. Поэтому существует система налогового законодательства, которая регулирует правовые вопросы уплаты налогов. 3. Институциональная система налогообложения. Существование государственных институтов по контролю за исчислением и уплатой налогов необходимо в обществе потому, что не все физические и юридические лица исполняют свои налоговые обязательства на должном уровне. Работники налоговых органов обязаны предотвратить или выявить налоговые правонарушения, которые приведут к занижению налоговой базы. Также налоговые органы обязаны ставить на учет налогоплательщиков и вести статистический учет. С 1 января 1999 г. правовое обеспечение в сфере налогообложения возложено на Налоговый кодекс РФ, законы субъектов Федерации и на нормативные акты органов местного самоуправления. В Налоговом кодексе закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогов, участники налоговых правоотношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками обязанностей по исчислению и уплате налогов. Законы Российской Федерации включают законы общего действия (например, Закон «О полиции») и законы о конкретных налогах. Указы Президента Российской Федерации, во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, во-вторых, носят характер поручений по разработке нормативных актов по налогообложению. Постановлениями Правительства Российской Федерации устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин, определяется состав затрат, применяемый при налогообложении; рассчитывается индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли и т.д. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации и исполнительные органы местного самоуправления могут издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 Кодекса). Органы местного самоуправления, устанавливая местные налоги и сборы, утверждают и исполняют местный бюджет. Их налоговая политика также должна соответствовать общим принципам налогообложения, определенным Налоговым кодексом. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба в условиях становления и развития российской налоговой системы занимают важное место. Их акты имеют нормативное значение, нарушение их влечет за собой ответственность. Но в целом задача при издании подобных актов сводится к разъяснению методики ввода в действие закона. Письма, указания и разъяснения Федеральной налоговой службы носят нормативный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Необходимо подчеркнуть, что инструкции Госналогслужбы не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение – регламентировать единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов. Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда Российской Федерации имеют важное значение для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков - обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке. Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международно-правовыми договорами. Основные задачи Министерства финансов РФ в области налогообложения состоят в разработке и реализации стратегии финансовой политики государства влияния действующей налоговой системы на развитие экономики России, в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы; в разработке мер по повышению собираемости налогов и по финансовому стимулированию предпринимательства и т.д. Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) находится в ведении Министерства финансов РФ. ФНС РФ. Главной задачей, возложенной на ФНС, является контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей. Система органов ФНС выступает в качестве: а) единой системы контроля; б) независимой системы контроля; в) централизованной системы контроля. Полномочиями налоговых органов также обладает Государственный таможенный комитет и его территориальные подразделения. Статья 30 НК РФ устанавливает, что кроме государственной налоговой службы и ее территориальных подразделений отдельными полномочиями налоговых органов наделяются таможенные органы РФ. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в сфере налогообложения и сборов определены ст. 34 НК РФ. В соответствии со ст. 5 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных обязанностей. За неправомерные действия или бездействие работники МВД несут ответственность в соответствии с законодательством России. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц регулируется ст. 37 Кодекса и аналогична ответственности налоговых органов и их должностных лиц. В составе Минфина России образована единая централизованная система органов федерального казначейства (Казначейство). Она включает Главное управление федерального казначейства Минфина РФ: территориальные управления, по субъектам Федерации; территориальные органы по городам и районам. На счетах органов казначейства должны аккумулироваться все налоговые поступления в федеральный, региональные и местные бюджеты. Главная задача казначейства в налоговой сфере – это перераспределение сумм поступивших налогов по бюджетополучателям согласно бюджетной росписи. Казначейство также осуществляет на основании представлений налоговых инспекций возврат из бюджетов излишне взысканных и уплаченных налогов, сборов и иных платежей. Перспективное планирование налоговой системы России нацелено на эффективное воздействие на экономику. Определены приоритеты налоговой политики России до 2020 г. на основе достижений в экономике. Обращается внимание на налогообложение малообеспеченных слоев населения. Данный перечень отношений является исчерпывающим. Налоговые отношения не могут быть предметом регулирования. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – комплексный нормативный правовой акт, содержащий процессуальные нормы. Налоговым кодексом четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых правоотношений подзаконными актами. Объединение норм налогового законодательства в едином акте – Налоговом кодексе продиктовано необходимостью: систематизации налогового законодательства, что способствует становлению четкой последовательности уплаты различных налогов, исключает неоднородность и внутренние противоречия механизма налогообложения, позволяя субъектам налоговых отношений получить информацию о своих правах и обязанностях; стабильности налогового законодательства, которая защищает. Обязанность по уплате налогов и сборов возникает у налогоплательщика с момента его государственной регистрации, а также с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов и сборов. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается: с уплатой налога (сбора); со смертью налогоплательщика; с ликвидацией организации-налогоплательщика; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога (сбора). Обязанность по уплате налога (сбора) должна быть исполнена в срок. Несвоевременная уплата налога (сбора) рассматривается как использование налогоплательщиком бюджетных средств и становится основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (сбора). Важной составной частью органов финансового контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам налогового контроля в Российской Федерации относятся органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов. В систему органов налоговой службы входят Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям. Органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами. Налоговые органы наделены следующими правами: требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты; проводить проверки соблюдения налоговой дисциплины; приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков; осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения; определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам при отказе налогоплательщика к осмотру помещений и территорий, используемых для извлечения доходов, связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления налоговым органам необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушениями, не позволяющими правильно исчислить налоги; требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение таких требований; взыскивать недоимки по налогам и пени; предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения; требовать от кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения; вызывать свидетелей, располагающих информацией о налоговых правонарушениях; заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий на право заниматься отдельными видами деятельности; предъявлять иски в суды о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица -- индивидуального предпринимателя, о ликвидации предприятия, о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества, а также о взыскании в доход государства имущества, приобретенного в результате незаконных действий, о досрочном расторжении договоров о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите и т.п. Перечислим некоторые обязанности налоговых органов: контроль за соблюдением законодательства о налогах; ведение учета налогоплательщиков; соблюдение налоговой тайны и правил хранения информации о налогоплательщиках; осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов; направление налогоплательщику копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, требования об уплате налога и сбора. Вопрос 2. Налоговый учет налогоплательщиков. Постановка на учет налогоплательщиков – физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям,осуществляется на основании заявления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства. Постановка на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества или транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами регистрации прав на это имущество, в течение пяти дней со дня их поступления в налоговый орган, с последующей выдачей Уведомления о постановке на учет. Налоговые органы, осуществившие постановку научет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества или транспортных средств обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту жительства физического лица о постановке его на учет в течение одного рабочего дня для включения сведений в ЕГРН. Физическое лицо, получает уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя осуществляется на основании заявления о постановке на учет, одновременно с которым представляется свидетельство о государственной регистрации качестве индивидуального предпринимателя или копия лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства. После завершения процедуры постановки на учет во всех случаях, предусмотренных НК России, налогоплательщику выдается соответствующее Свидетельство или уведомление по формам, установленным Федеральной Налоговой Службой России. В целях налогового контроля и в соответствии с обязанностями, определенными Налоговым кодексом, налоговые органы обязаны ставить налогоплательщиков на налоговый учет. Налоговый учет позволяет присвоить каждому налогоплательщику идентификационный номер (ИНН), который служит номером учетного дела налогоплательщика в налоговом органе. Присвоение ИНН всем налогоплательщикам повышает собираемость налога на доходы физических лиц, уменьшает возможности скрывать доходы. При этом применение ИНН дает возможность избежать путаницы представляемых налогоплательщиками сведений, а также сохранять конфиденциальность при сдаче налоговых деклараций. При достижении пенсионного возраста можно будет легко установить размеры уплаченных в течение трудовой жизни налогов и страховых платежей. Присвоение ИНН носит не принудительный, а добровольный характер. Для получения ИНН необходимо явиться в налоговую инспекцию по месту жительства (прописке) с документом, удостоверяющим личность и заполнить Заявление физического лица о выдаче ему Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Структура ИНН физического лица. ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности 12 цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил налогоплательщику; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), (NNNN); собственно, порядковый номер для налогоплательщиков – физических лиц – 6 знаков (ХХХХХХ); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Федеральной Налоговой Службой – для налогоплательщиков физических лиц – 2 знака (СС). Структура ИНН для физического лица представляет собой двенадцатизначный цифровой код: ТN ТN ТN ТN ХX ХX ХX ХX ХX ХX СC СC В соответствии со статьями 83 и 84 НК России Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации подается организацией в налоговый орган в течение 10 дней после ее государственной регистрации по форме. Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке на учет организации и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет (КПП). ИНН юридического лица представляет собой десятизначный цифровой код: N N N N X X X X X C NNNN – код налогового органа, который присвоил ИИН. ХХХХХ – порядковый номер записи о лице в территориальном разделе ЕГРН налогового органа, осуществившего постановку на учет. С – контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС РФ. В связи с особенностями учета организаций, определенных положениями абзаца 2 пункта 1 статьи 83 НК России, в дополнение к ИНН организации вводится код причины постановки на учет (КПП). Код причины постановки на учет присваивается организации при постановке на учет: по месту нахождения вновь созданного юридического лица одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика; при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему месту нахождения организации; по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет; по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо: код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленного подразделения, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (NNNN); причина постановки на учет (РР); порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине (XXX). Структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код: N N N N P P X X X Самым важным документом, отражающим деятельность налогоплательщика за период, является налоговая декларация. Свою основную, контрольную функцию налоговые органы выполняют, используя сведения из деклараций, сданных плательщиками. На основании данных из декларации формируется индивидуальный лицевой счет плательщика в инспекции. Поэтому законодатель признает отсутствие декларации нарушением. В соответствии со ст. 80 НК РФ под налоговой декларацией понимается письменное заявление плательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением, уплатой налога. В случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации , в результате реорганизации , в иных случаях, установленных федеральными законами, прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое юридическое и физическое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта обязанность предполагает ответственность лица за ее неисполнение или ненадлежащее исполнение. В Налоговом кодексе РФ сформулировано понятие налоговых правонарушений и установлены меры ответственности за их совершение, а также определены основания, условия, обстоятельства и порядок привлечения к ответственности. Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым кодексом РФ установлена ответственность. За совершение налоговых правонарушений ответственность несут как организации, так и физические лица. Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет несколько условий, при которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Обстоятельствами, исключающими вину, признаются: совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; совершение деяния налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; выполнение налогоплательщиком и налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции; совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Причины возникновения налоговых правонарушений в России можно разделить на три условных категории: правовые, экономические, моральные. Российское налоговое законодательство объёмно, его формулировки иногда носят неоднозначный характер, в нормативные акты постоянно вносятся изменения. Эта нестабильность и сложность налогового законодательства и являются причинами правового характера. Экономические причины обусловлены быстро и непредсказуемо меняющейся экономической ситуацией в стране, тормозящей оперативное изменение налогового законодательства. Подавляющее большинство отечественных предприятий-налогоплательщиков используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острый недостаток оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей, а затем и к снижению возможностей уплачивать налоги. Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе, непонимание целей расходов государства, низкая информированность и простое нежелание платить налоги. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором – сравнительно молодой развивающейся налоговой системой. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история существования налогов насчитывает много веков. Следовательно, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке. Признаками налогового правонарушения являются: наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими впоследствии отрицательными последствиями; наказуемость деяния, то есть наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения. Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности. Банки также несут ответственность за нарушения в сфере налогообложения. В главе 18 НК излагаются виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Банки, как участники внесения налоговых платежей в бюджеты налогоплательщиками, несут ответственность за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику, за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и за другие правонарушения. Вопросы для самопроверки: 1. Какова структура налоговой системы? 2. Какие функции выполняет налог? 3. Какова структура налога? 4. Какова цель присвоения налогоплательщикам ИНН? 5. Какова структура ИНН физического лица? 6. Что такое налоговая декларация? 7. С какими отраслями права связано налоговое право? 8. Что такое налоговое правоотношение? 9. Какова роль Федерального казначейства России в налоговых правоотношениях? 10. Какова структура налога? Литература по теме: Основная литература: 1. Бондарева Н.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: МФПУ «Синергия», 2014. ‒ 328 с. 2. Мешкова Д.А., Топчи Б.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. – 160 с. 3. Чернопятов А.М. Налоги и налогообложение: учебник. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 346 с. 4. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Миторфанова И.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2017. – 282 с. Нормативные акты: 1. Конституция Российской Федерации 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая 4. Приказ МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц». Интернет-ресурсы: 1. Официальный сайт Минфина России. – Режим доступа: www.minfin.ru/ru/ 2. Официальный сайт ФНС РФ. – Режим доступа: www.nalog.ru. 3. Официальный сайт Министерства экономического развития РФ. – Режим доступа: economy.gov.ru 4. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. – Режим доступа: www.gks.ru/ 5. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/. |