Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 4. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и други- ми актами законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административ- ная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и за- конных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполне- ние обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответствен- ность, предусмотренную федеральными законами. Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объек- тов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодатель- ством о налогах и сборах; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сбо- рах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным за- коном «О бухгалтерском учете»; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, пре- дусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выяв- ленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не пре- пятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты нало- гов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для ор- ганизаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — по- мимо вышеперечисленных обязанностей обязаны письменно сообщать в налого- вый орган по месту учета: 1) об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок; 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее месяца со дня начала такого участия; 4.3 Налоговые агенты 73 3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; 4) об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реор- ганизации — в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения; 5) об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а так- же нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанно- стей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответ- ствии с законодательством РФ. Налогоплательщики (плательщики сборов), упла- чивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законода- тельством РФ. 4.3 Налоговые агенты Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и пере- числению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачивае- мых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фон- ды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по ме- сту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и пе- речисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе пер- сонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необ- ходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удер- жания и перечисления налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотрен- ном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязан- ностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодатель- ством РФ. 74 Глава 4. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах 4.4 Сборщики налогов и (или) сборов В случаях, предусмотренных НК РФ, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами — сборщиками налогов и (или) сборов. Права, обязанности и ответственность сборщи- ков налогов и (или) сборов определяются НК РФ, федеральными законами и при- нятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и норма- тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах. 4.5 Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты могут участво- вать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных или уполномоченных представителей, если иное не предусмотрено НК РФ. Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налого- плательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются ли- ца, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательст- вом о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. Законными представителями налогоплательщика-физического лица признают- ся лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с граждан- ским законодательством РФ. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, орга- нами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика долж- ностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и проку- роры. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществля- ет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, уста- новленном гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель 4.6 Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц 75 налогоплательщика-физического лица осуществляет свои полномочия на основа- нии нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. 4.6 Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать ак- ты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Акты ненормативного характера — это акты, имеющие индивидуальный харак- тер (относящиеся к конкретным налогоплательщикам, налоговым агентам, а не к неопределенному кругу лиц) и содержащие обязательные предписания для на- логоплательщиков, налоговых агентов, влекущие определенные юридические по- следствия. К таким актам относятся: постановления о взыскании налога, акт нало- говой проверки, требование об уплате налога и др. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в по- рядке, предусмотренном федеральным законодательством. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц мо- гут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должност- ному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышесто- ящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последу- ющую подачу аналогичной жалобы в суд. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальны- ми предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбит- ражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, дей- ствий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющи- мися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжало- вании в суд неправомерных действий государственных органов и их должностных лиц. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестояще- му должностному лицу этого органа. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновы- вающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстанов- лен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вы- шестоящим налоговым органом. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. 76 Глава 4. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в те же сроки. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым орга- ном (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее месяца со дня ее по- лучения. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: 1) оставить жалобу без удовлетворения; 2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку; 3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом право- нарушении; 4) изменить решение или вынести новое решение. По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должност- ное лицо) вправе вынести решение по существу. Решение налогового органа (долж- ностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, по- давшему жалобу. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должност- ному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемых акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, име- ет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соот- ветствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Реше- ние о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшего такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или без- действие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессу- альным законодательством и иными федеральными законами. Контрольные вопросы по главе 4 1. Назовите налоговые органы РФ. 2. Перечислите виды налогоплательщиков в соответствии с НК РФ, их права и обязанности. 3. Перечислите права и обязанности налоговых агентов. Глава 5 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ 5.1 Обязанность по уплате налога или сбора Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налого- плательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных за- конодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; 2) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в поряд- ке, установленном гражданским законодательством РФ (задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умер- шим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества); 3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликви- дационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фон- дами); 4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о на- логах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответству- ющего налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обя- занность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законо- дательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность 78 Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязан- ности по уплате налога — основание для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплатель- щику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок произ- водится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах нало- гоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с организации не может быть про- изведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, а также характера деятельности нало- гоплательщика. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в следующих случаях: 1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; 2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лице- вой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администра- ции либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; 4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодек- сом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взыс- канных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; 5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Налоговым кодексом на налогового агента; 6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным за- коном об упрощенном порядке декларирования доходов физическими ли- цами. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление сум- мы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соот- ветствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. 5.2 Взыскание налога (сбора или пени) с юридических лиц 79 Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными ор- ганизациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми рези- дентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Аналогичные правила применяются также в отношении сборов. 5.2 Взыскание налога (сбора или пени) с юридических лиц В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязан- ность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направле- ния в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответству- ющие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыс- кании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налого- вого агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление на- лога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подле- жащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчет- ных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового аген- та, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквива- лентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением на- правляет поручение банку на продажу валюты налогоплательщика или налогового агента не позднее следующего дня. Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (рас- поряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогопла- тельщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направ- ленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога. |