Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции Закрепленные налоги — это те, которые в соответствии с зако- нодательством закреплены как доходный источник за определен- ным видом бюджета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Понятие «регулирующие налоги» связано с категорией «регулирующие доходы бюджетов». В соответствии с Бюджетным кодексом регулирующие доходы бюдже- тов — это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым уста- навливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Россий- ской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут устанавливаться также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) (ст. 48 Бюджетного кодекса РФ). Таким образом, регулирующие налоги — это те, которые, будучи закрепленными за определенным звеном бюджетной системы, в процессе бюджетного регулирования передаются из вышестоя- щего бюджета в нижестоящие в целях сбалансирования последних. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Регулирующие доходы появляются тогда, когда собственных, закрепленных за региональными и местными бюджетами, и доходов иных источников окажется недостаточно для покрытия расходов этих бюджетов и возникнет проблема бюд- жетного дефицита. В этой ситуации вышестоящие органы должны принять меры по расширению доходной части регионального и местного бюджетов, что дости- гается путем передачи этим бюджетам части своих доходов, полученных за счет закрепленных за вышестоящим бюджетом налогов. В процессе бюджетного регу- лирования региональных бюджетов федеральные налоги могут выступить в каче- стве доходного источника регионального бюджета. В процессе бюджетного регу- лирования местных бюджетов региональные налоги могут выступить в качестве доходного источника нижестоящего местного бюджета. В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. К налоговым доходам федерального бюджета относятся: федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются на- логовым законодательством Российской Федерации, а пропорции их рас- пределения между бюджетами разных уровней бюджетной системы Рос- сийской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет (при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты ни- жестоящего уровня на очередной финансовый год). Срок действия долго- временных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации; таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; 2.4 Виды налогов 43 государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации. Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанав- ливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финан- совый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Срок действия нор- мативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет соб- ственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, переда- ваемых в порядке регулирования местным бюджетам. К налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся: собственные налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федера- ции от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых опре- деляются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропор- ции их разграничения между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта Рос- сийской Федерации на очередной финансовый год и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»; отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределен- ных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нор- мативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных нало- гов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам. Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от регио- нальных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюдже- там на постоянной основе полностью или частично — в процентной доле, утвер- ждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет. Срок действия нормативов может быть со- кращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Россий- ской Федерации. Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и до- ходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. К налоговым доходам местных бюджетов относятся: собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сбо- ров, определенные налоговым законодательством Российской Федерации; отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сбо- ров, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъек- там Российской Федерации в порядке, установленном статьями 52, 58 и 63 Бюджетного кодекса; 44 Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, за- числяемой в соответствии со статьей 50 Бюджетного кодекса в доходы фе- дерального бюджета. Доходы местных бюджетов могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам (нормативам), определяемым правовыми актами органов местного са- моуправления. Общие и целевые налоги В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назна- чения и целевые. Налоги общего назначения (абстрактные налоги), будучи зачисленными в бюджет, растворяются там в массе других бюджетных доходов и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкрет- ных мероприятий. Примером целевого налога выступает социальный налог. Целе- вые налоги обычно устанавливаются в качестве доходного источника специально- го внебюджетного фонда. Часто целевые налоги называют «сборами», «взносами», «платой» и т. п. (например, взносы в Пенсионный фонд, отчисления в Дорожный фонд и т. д.). Периодические и разовые налоги Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество, налоги на доходы физических и юридических лиц, периодические налоги на потребление. По периодическим налогам всегда устанавливается на- логовый период. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему, например налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, сборы за регистрацию автотранспортных средств. Большинство российских налогов и сборов относится к периодическим. Регулярные и чрезвычайные налоги Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно от- носятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода времени. При установлении регулярных налогов и сборов никогда не определяется срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, уста- новление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т. п.). Обычно при введении чрезвычайного нало- га особо оговаривается, что он будет взиматься либо в течение фиксированного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного об- стоятельства. Широкое распространение чрезвычайные налоги и сборы получили в периоды мировых войн, когда во многих странах были введены чрезвычайные 2.5 Функции налогов 45 налоги на сверхприбыль, а также надбавки к акцизам и пошлинам. Многие чрез- вычайные налоги затем стали обычными, например налоги на доходы физических лиц впервые появились во многих странах в период Первой мировой войны. Активные и пассивные налоги В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника вы- платы налоги подразделяются на активные и пассивные. Активные налоги характеризуются тем, что их объект, предмет, налоговая база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной и произ- водственной деятельности налогоплательщика. Примером такого налога выступает налог на прибыль организаций. В процессе своей производственной деятельности налогоплательщик производит определенный товар (продукцию), выполняет рабо- ту, оказывает услуги. Реализуя данный товар (работы, услуги), налогоплательщик получает доход. На основе правил, установленных Налоговым кодексом, исчис- ляется налогооблагаемая прибыль, которая одновременно является и предметом налогообложения, и налоговой базой по данному налогу. Объектом налога высту- пает право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) на предмет налога — прибыль. Полученный доход выступает источником налога. Та- ким образом, все основные элементы налога выступают продуктом деятельности налогоплательщика. К активным налогам относятся все виды косвенных налогов, где облагается в той или иной форме выручка, полученная налогоплательщиком в результате реализации товаров (работ, услуг). Эта группа налогов именуется ак- тивными, поскольку они сориентированы на результаты активной деятельности налогоплательщика. Если они не будут действовать, то не возникнет самого нало- гового обязательства ввиду отсутствия объекта и предмета налога как основных его элементов. В отличие от этого при пассивных налогах объект и предмет налога не свя- заны с поведением или деятельностью налогоплательщика. Как следствие, налог не увязывается с получением в результате деятельности налогоплательщика вы- ручки, дохода, прибыли и т. п. Источник уплаты налога не увязан ни с объектом и предметом налогообложения, ни с налоговой базой. В качестве объекта таких налогов может выступать некое состояние субъекта (например, безбрачие, что бы- ло свойственно налогу на холостяков) либо факт обладания определенной вещью. Такой вещью может быть производственный корпус, дом, дача, строение, автома- шина, земельный участок и т. п. Последняя группа налогов в соответствии с иной их классификацией представляет собой прямые реальные налоги. 2.5 Функции налогов Функция налога — это установленное государством направле- ние действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. В экономической литературе представлен различный набор функций на- логов. Приведем наиболее широкий их перечень. Считается, что налогообложение выполняет следующие функции: 1) фискальную (бюджетную); 2) распределительную (социальную); 3) регулирующую; 4) контрольную; 5) поощрительную. Основной функцией налога является фискальная. Под фискальной функци- ей (от лат. fiscus — казна) понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспре- деления денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога. Собственно исторически налоги возникли именно как метод добывания государ- ством необходимых ему денежных средств. Пока не существовало государства, не существовало и никаких налогов, поскольку налог — это такой обязательный пла- теж, который устанавливается государством и производится в его пользу. Следующая функция налогов — распределительная. Заметим, что любая функ- ция налогов, в том числе и фискальная, с экономической точки зрения является распределительной, поскольку налог всегда является перераспределением денеж- ных средств в пользу государства. Следовательно, второе название этой функции — социальная — более точно выражает то содержание, которой в нее вкладывается. При реализации данной функции налог используется как средство уравнивания доходов налогоплательщиков: у богатых отбирается больше, чем у среднеобеспе- ченных, бедные же совсем освобождаются от уплаты налога. Обычно в качестве примера социальной функции налога приводят прогрессивное налогообложение, когда ставка налога возрастает с увеличением стоимости объекта налога, а так- же акцизы, где объектом обложения в основном выступают предметы роскоши. В некоторых странах, например в Англии, даже существовал специальный «налог на роскошь». Некоторые авторы социальную функцию налогов усматривают в том, что деньги, отобранные посредством повышенных налоговых ставок у богатых на- логоплательщиков, перераспределяются затем среди бедных посредством всякого рода социальных выплат (например, пособий по безработице, пособий многодет- ным семьям и т. п.). Отсюда и наименование данной функции в качестве распреде- лительной. В ряде стран (например, в Португалии) распределительно-социальные свойства налогов, выражающих налоговую политику государства, зафиксированы непосредственно в тексте конституции. Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как госу- дарство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одной и той же деятельности на раз- 2.5 Функции налогов 47 ных территориях. Регулирующая функция направлена на достижение определен- ных целей налоговой политики посредством налогового механизма. В налоговом регулировании выделяют три подфункции: стимулирующая подфункция, направленная на развитие определенных со- циально-экономических процессов, реализуемых через систему льгот, ис- ключений и предпочтений, увязываемых с льготообразующими признака- ми объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, пони- жается налоговая ставка, уменьшается налогооблагаемая база; дестимулирующая подфункция посредством сознательного увеличения на- логового бремени препятствует развитию определенных социально-эконо- мических процессов. Обычно действие этой подфункции связано с уста- новлением повышенных ставок налогов, например высокие таможенные пошлины, увеличивающиеся с целью поддержки внутренних производителей; подфункция производственного назначения реализуется через платежи: за пользование природными ресурсами, в дорожный фонд. Эти налоги име- ют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на восстановление эксплуатируемых ресурсов. Следует заметить, что в Российской Федерации увлечение налогами в качестве средства регулирования тех или иных экономических процессов постепенно про- ходит. При осуществлении налоговой реформы признано целесообразным сокра- щение всякого рода налоговых льгот, с одной стороны, и налоговых ужесточений, с другой. Еще одной функцией налога обычно признают контрольную функцию. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятель- ностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. На основе денежной оценки сумм налога возможно количественное сопоставление по- казателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечи- вается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Что касается поощрительной функции налога, наличие которой некоторые авторы усматривают в освобождении определенных категорий граждан от нало- гов или предоставлении им определенных налоговых льгот в знак признания их особых заслуг перед государством и обществом (например, льгот участникам Ве- ликой Отечественной войны, Героям России и др.), то вряд ли это можно вообще рассматривать в качестве функции налога. На самом деле здесь проявляется со- циальная функция государства, для реализации которой используется механизм налогообложения. 48 Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции Контрольные вопросы по главе 2 1. Что является материальным признаком налога? 2. Перечислите экономические признаки налога. 3. Перечислите юридические признаки налога. 4. Сформулируйте легальные и доктринальные признаки налога. 5. Назовите элементы налога и объясните их сущность. 6. Перечислите виды налоговых льгот. 7. Перечислите виды налогов и дайте их краткую характеристику. 8. Назовите функции налогов. Глава 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА 3.1 Понятие налогообложения и налоговой деятельности государства Налогообложение — это деятельность государства по установ- лению, введению и взиманию налогов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах. Об удовлетворении через налогообложение общественных потребностей (по- требностей общества) можно говорить лишь опосредованно — через деятельность государства. Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением последней, как до- бывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования. Налоговая деятельность — это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его существования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Таким образом, понятие «налоговая деятельность» связано с понятием «нало- гообложение». Отличие между ними заключается в том, что понятие «налоговая |