Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53). Налоговая база изме- ряется в тех единицах, которые заложены в качестве единицы масштаба налога, выражая собой единицу обложения. Размер налоговой базы может определяться с помощью следующих методов (табл. 2.1). Таблица 2.1 – Методы определения налоговой базы Метод Характеристика метода Прямой способ Измерение налоговой базы на основе объективно существующих и документально подтвержденных показателей Способ «по аналогии» Измерение налоговой базы путем сравнения предмета налога с аналогичным Косвенный способ Определение налоговой базы на основе косвенных признаков. Пример: доход лица определяется исходя из его расходов Условный способ Определение налоговой базы исходя из некоторой условной или предполагаемой единицы. Пример: сумма дохода в целях налогообложения может определяться не из цены фактической реализации, а исходя из средней рыночной цены Паушальный способ Определение налоговой базы независимо от ее реального размера. Пример: уплата единого налога на вмененный доход индивидуальными предпринимателями не зависит от суммы полученного дохода В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики-организации исчис- ляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвер- жденных данных об объектах, подлежащих или связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обяза- тельств производится в периоде совершения ошибки. Если определить конкретный период невозможно, корректируются налоговые обязательства отчетного периода. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Налоговым кодексом. Остальные налогопла- тельщики — физические лица — исчисляют налоговую базу на основе получаемых данных об облагаемых доходах от организаций, где был получен доход, а также данных собственного учета облагаемых доходов. 2.3 Элементы налога 27 Налоговая ставка Налоговая ставка (ставка налогообложения, норма налога) пред- ставляет собой величину налоговых отчислений на единицу изме- рения налоговой базы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Умножение ставки налогообложения на количество единиц налоговой базы определит сумму налогового платежа. Например, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13 процентов. Налоговая база, исчисленная ис- ходя из дохода, полученного физическим лицом, составила 100 тыс. рублей. В ре- зультате сумма налога составит 13 тыс. рублей. Ставки налога классифицируются по различным основаниям (рис. 2.3). Рис. 2.3 – Классификация налоговых ставок Равные ставки означают, что для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. При этом имущественное положение налогоплательщиков не учитывается. Примером может служить применяемый в ранние времена подушный налог (налог с каждой души, т. е. с каждого человека), когда со всех налогоплатель- щиков взимается налог в одинаковом размере. Твердые (тождественные) ставки означают, что на каждую единицу налого- обложения установлен фиксированный размер налога (например, 1 рубль за каж- дый литр реализованной подакцизной продукции). Процентные ставки означают, что размер налога выражен в процентах от сто- имостной величины налоговой базы. Например, ставка налога на прибыль состав- ляет 24 процента от полученной прибыли. Общие ставки налога выражают общий режим налогообложения; повышенные или пониженные ставки выражают регулирующее воздействие государства на ту или иную сферу производства или продиктованы теми или иными соображени- ями государства о социальной справедливости. Повышенные ставки могут быть продиктованы стремлением государства получить себе как можно больше дохода. Маргинальными (фр. marginal от лат. margo — край, граница) называются став- ки, которые установлены налоговым законодательством. Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к нало- говой базе. Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко все- му полученному доходу. 28 Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым ко- дексом. В случаях, указанных в НК, ставки федеральных налогов могут устанав- ливаться Правительством РФ в порядке и в пределах, определенных НК. По реги- ональным и местным налогам налоговые ставки устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных ор- ганов местного самоуправления в пределах, установленных НК. Налоговый период Под налоговым периодом понимается период времени, по истече- нии которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Налоговый кодекс предусматривает, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Так, налоговым периодом по налогу на добавленную стои- мость является календарный месяц (за некоторыми исключениями). Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных пери- одов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по данному налогу. В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может проис- ходить по кумулятивной (накопительной) или некумулятивной системе, т. е. нарас- тающим итогом с начала периода. Порядок исчисления налога Как элемент налога порядок его исчисления представляет собой совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате. Выделяются следующие стадии исчисления налога (рис. 2.4). Обязанность по исчислению налога может быть возложена: 1) на самого налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций); 2) налоговые органы (например, земельный налог на физических лиц); 3) налоговых агентов (например, налог на доходы физических лиц, удержи- ваемый у источника выплаты дохода). В случае, если обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, последний не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны раз- мер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации, физи- ческому лицу (или их законным или уполномоченным представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В про- тивном случае налоговое уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 52 НК). 2.3 Элементы налога 29 Рис. 2.4 – Порядок исчисления налога В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, выделяют нало- ги окладные, которые исчисляют налоговые органы, и неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиками или другими лицами. Исчисление оклад- ных налогов завершается направлением налогоплательщику документа — налого- вого уведомления. При исчислении окладных налогов может применяться кадаст- ровый метод исчисления налога. Кадастр — это реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов, классифицируемых по внешним признакам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Кадастры обычно используются для исчисления таких налогов, как земельный, налог на строения, промысловый. При налогообложении таких объектов учитыва- ются внешние признаки предметов обложения: размер земельного участка и ка- чество почвы (при земельном налоге); количество окон, дверей, размер строения; число рабочих и станков (при промысловом налоге), а не фактический доход, ко- торый данный объект (земельный участок, строение, производство) приносит вла- дельцу. В настоящее время кадастровый способ применяют при уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц (в части жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений), где налоговой базой выступают не внешние признаки строения, а его инвентаризационная стоимость. Ведение учета объекта налогообложения и исчисление налоговой базы во мно- гом зависит от того, что выступает в качестве предмета налога: имущество, доход, действия и т. д. Но при всех обстоятельствах ведение учета объекта налога нало- гоплательщиками должно осуществляться в рамках налогового учета, который по многим позициям совмещается с бухгалтерским учетом. Налоговый учет — система сбора и фиксации хозяйственной ин- формации, необходимой для обеспечения исполнения налогового обязательства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции Порядок уплаты налога Порядок уплаты налога — это установленные налоговым законо- дательством правила, в соответствии с которыми должен осу- ществляться переход предмета налогового платежа от налого- плательщика к государству. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Если налог является денежным, то уплата налога выражается в передаче нало- гоплательщиком государству соответствующей денежной суммы. Если налог явля- ется натуральным, то уплата налога выражается в передаче налогоплательщиком государству соответствующих вещей. Порядок уплаты налога включает три основ- ных элемента: способы, сроки и формы перехода предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обязательства, существует два способа уплаты налога: 1) путем самостоятельной передачи предмета налогового платежа его плательщиком государству; 2) путем принудительного взимания предмета налогового платежа государством (в лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика. В настоящее время применяются следующие основные способы самостоя- тельной уплаты налога. 1. На основе декларации. Налоговая декларация — официальное заявление налогоплатель- щика о наличии объекта налогообложения, величине налоговой ба- зы и размере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый период. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . На основе налоговой декларации производится уплата налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (если он не уплачивается у источника выплаты дохода), налога на добавленную стоимость, акцизов, земельного налога (за исключением физических лиц), социального налога и в некоторых других случаях. 2. На основе налогового уведомления. В таком порядке уплачивается, напри- мер, физическими лицами земельный налог. 3. Путем самостоятельного исчисления и внесения налогового платежа. Та- кой способ применяется, например, при уплате физическими лицами тран- спортного налога. 2.3 Элементы налога 31 Основными способами принудительной (помимо воли налогоплательщика и без его участия) уплаты налога являются: 1. Удержание налога у источника выплаты дохода. В данном случае исчис- ление суммы налога производит лицо, выплачивающее доход налогопла- тельщику, взимая при этом сумму налога из выплачиваемого дохода. Это лицо именуется «источник выплаты дохода». В качестве такого лица вы- ступает, например, организация, выплачивающая заработную плату своим работникам. Источник выплаты дохода при удержании налога с этого до- хода выполняет функции налогового агента государства. Удержанная сум- ма налога подлежит перечислению в бюджет в установленные сроки. При невыполнении этой обязанности источник выплаты дохода привлекается к установленной ответственности. 2. Принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты. К такому способу прибегают налоговые органы в тех случаях, когда на- логоплательщик в той или иной форме избегает (полностью или частично) уплаты налога, т. е. имеет место полное или частичное уклонение от испол- нения своего налогового обязательства. Принудительное взыскание нало- говой задолженности производится налоговым органом за счет имущества неисправного налогоплательщика в установленном порядке либо на основе одностороннего решения этого органа, либо на основании решения суда. Денежный налог уплачивается в форме либо наличных денежных знаков, ли- бо безналичных перечислений. То и другое обычно осуществляется в националь- ной валюте, но в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, может иметь место уплата налога в иностранной валюте. При натуральном налоге его уплата производится теми вещами, которые со- ставляют предмет налога. В тех странах, где применяется натуральное налогооб- ложение, налогоплательщику обычно разрешается заменять натуральную выплату денежной. Сроки уплаты налога устанавливаются налоговым законодательством и зави- сят от вида налога и способа его уплаты. Сроки уплаты налогов и сборов уста- навливаются применительно к каждому налогу и сбору, изменение установленных сроков допускается только в порядке, предусмотренном НК. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты, налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, ис- числяемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо действие, которое должно быть со- вершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым орга- ном, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. 32 Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции Налоговые льготы Налоговые льготы — это освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Налоговые льготы могут предоставляться в социальных целях либо при ис- пользовании налога в качестве метода экономического регулирования. Налоговые льготы обычно устанавливаются налоговым законом (льготы по закону), но могут быть и предоставлены в силу соглашения между налогоплательщиком и уполно- моченным государственным органом, если такой порядок предусмотрен законо- дательством данной страны. В первом случае льготирование касается всех нало- гоплательщиков, отвечающих требованиям правовой нормы, установившей льготу; во втором — льгота предоставляется конкретному лицу. Обычно такого рода льготы связаны с так называемым «налоговым кредитом» и «инвестиционным налоговым кредитом». Давая правовую характеристику налоговым льготам в целом, отметим следующее. 1. Льготирование представляет собой исключение из общего режима нало- гообложения и поэтому распространяется либо на определенную группу налогоплательщиков, что имеет место при льготировании по закону, либо вообще касается конкретного лица (льгота по договору). Поэтому само по себе установление условий налогообложения, когда обязанность по уплате налога наступает при определенных обстоятельствах, не может рассматри- ваться как установление налоговой льготы, так как под действие данно- го налогового режима подпадают все налогоплательщики без исключения. Например, установление налоговым законом необлагаемого минимума не является формой налогового льготирования, поскольку этот минимум ка- сается всех налогоплательщиков. По этим же причинам не является на- логовой льготой и установление специальных режимов налогообложения в отношении некоторых категорий налогоплательщиков (например, уста- новление специальных налоговых режимов для субъектов малого предпри- нимательства), хотя эти режимы и предусматривают некоторое уменьшение размеров налогового платежа либо упрощение порядка уплаты налога. 2. Характер налогового льготирования зависит от конструкции налога. Так, освобождение некоторых видов реализуемых товаров (например, лекар- ственных средств) от уплаты налога на добавленную стоимость может вы- ражать налоговое льготирование, поскольку речь идет об исключении из общего правила: все товары подлежат налогообложению, а эти товары от него освобождаются. И напротив, невключение товаров в состав подак- цизных не означает собой установления в части этих товаров, поскольку акцизами облагаются лишь определенные виды товаров, основная их масса не подлежит обложению акцизами. 3. Льготирование (независимо от того, что лежит в его основании: закон или договор) выражает собой право субъекта налога на полное или частичное 2.3 Элементы налога 33 освобождение от его уплаты, уменьшение суммы налога либо на иное из- менение условий налогообложения (например, отсрочка от уплаты налога или упрощение ведения налогового учета). То есть право на льготу ведет к корректировке налогового обязательства в выгодную для налогоплатель- щика сторону по сравнению с обычными условиями. 4. Льгота всегда связана с облегчением налогового бремени и поэтому явля- ется средством проведения налоговой политики государства в отношении определенных плательщиков, где налог является средством реализации тех или иных экономических или социальных задач. Так, освобождение граж- дан от уплаты налога на доходы в виде пенсионных выплат является спо- собом материальной поддержки этих лиц со стороны государства, т. е. на- логообложение используется как способ социальной защиты определенной группы населения (пенсионеров). Освобождение граждан от уплаты налога на доходы от операций с государственными ценными бумагами стимулиру- ет размещение государственных займов среди населения, что способствует расширению финансовой базы деятельности государства и т. п. Налоговые льготы могут касаться любого элемента налога. В связи с этим льготы можно классифицировать следующим образом: 1) льготы по субъекту налога. Например, от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются военнослужащие срочной службы; 2) льготы по объекту налога. Например, от уплаты налога на имущество организаций освобождаются объекты, используемые для охраны природы или для обеспечения пожарной безопасности; 3) льготы по налоговой базе. Например, по налогу на доходы физических лиц в налоговую базу не включаются суммы процентов по государственным казначейским обязательствам; 4) льготы по ставке налога. Например, индивидуальные предприниматели платят социальный налог по пониженным ставкам по сравнению с обыч- ными; 5) льготы по налоговому периоду. Например, если обычный налоговый пери- од по налогу на добавленную стоимость составляет календарный месяц, то для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал; 6) льготы по порядку уплаты налога. Например, субъекты малого предприни- мательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут исчисление налога на доход, полученный от осуществления предпринима- тельской деятельности, по упрощенной системе учета и отчетности; 7) льготы по порядку уплаты налога. Например, в соответствии с договором налогового кредита или инвестиционного налогового кредита налогопла- тельщику могут быть изменены сроки уплаты налога. На рисунке 2.5 приведена еще одна классификация налоговых льгот. |