Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Министерство образования и науки Российской Федерации ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР) ФАКУЛЬТЕТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ (ФДО) Ф. А. Красина НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Часть I Учебное пособие Томск 2014 УДК 336.22(47+57)(075.8) ББК 65.261.4я73 К 780 Рецензенты: Дербенев С. В., заместитель руководителя Инспекции МНС России по г. Томску, советник налоговой службы Российской Федерации; Буймов А. Г., докт. техн. наук, профессор, зав. кафедрой экономики ТУСУРа. Красина Ф. А. К 780 Налоги и налогообложение : учебное пособие. В 2-х частях / Ф. А. Кра- сина. — Томск : факультет дистанционного обучения ТУСУРа, 2014. — Ч. I. — 124 с. В пособии рассматриваются понятие налога, его признаки, элементы и функции, научные основы налогообложения и налоговой деятельности государства. Проводится классификация налогов по различным критериям. Основы налогообложения освещаются как с экономических, так и с право- вых позиций. Рассматривается система налогов и сборов РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы проведения налоговых проверок, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Есть необходимые ссылки на действующие нормативные акты. УДК 336.22(47+57)(075.8) ББК 65.261.4я73 © Красина Ф. А., 2014 © Оформление. ФДО, ТУСУР, 2014 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 5 1 Общие теории налогообложения 7 2 Сущность налога, его элементы, виды и функции 12 2.1 Признаки налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 2.2 Определение налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.3 Элементы налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 2.4 Виды налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 2.5 Функции налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 3 Налогообложение и налоговая деятельность государства 49 3.1 Понятие налогообложения и налоговой деятельности государства . . 49 3.2 Методы определения и расчета налоговых обязательств . . . . . . . . 52 3.3 Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 3.3.1 Исторический аспект . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 3.3.2 Экономические принципы налогообложения . . . . . . . . . . . 57 3.3.3 Юридические принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . 59 3.3.4 Организационные принципы налогообложения . . . . . . . . . 62 3.4 Система налогов и сборов в Налоговом кодексе Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 4 Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах 68 4.1 Налоговые органы в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . 68 4.2 Налогоплательщики и плательщики сборов . . . . . . . . . . . . . . . . 70 4.3 Налоговые агенты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 4.4 Сборщики налогов и (или) сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 4.5 Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 4.6 Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц . . . . . . . . . . . . 75 5 Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 77 5.1 Обязанность по уплате налога или сбора . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5.2 Взыскание налога (сбора или пени) с юридических лиц . . . . . . . . 79 5.3 Изменение срока уплаты налога (сбора, пени) . . . . . . . . . . . . . . 80 5.4 Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора . . . . . . . . . . . . . 81 4 Оглавление 5.5 Инвестиционный налоговый кредит . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 5.6 Прекращение действия отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов . 86 5.7 Требование об уплате налога (сбора) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 5.8 Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 5.9 Зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм . 92 6 Налоговая отчетность и налоговый контроль 95 6.1 Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 6.2 Налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 6.2.1 Формы проведения налогового контроля . . . . . . . . . . . . . 97 6.2.2 Учет налогоплательщиков. Идентификационный номер налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.2.3 Налоговые проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 6.2.4 Решение о результатах налоговой проверки . . . . . . . . . . . 105 6.2.5 Налоговая тайна . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 6.2.6 Причинение неправомерного вреда налогоплательщику . . . . 107 7 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 108 7.1 Понятие налогового правонарушения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 7.2 Виды налоговых правонарушений и налоговых санкций . . . . . . . . 111 7.3 Взыскание налоговых санкций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 Заключение 117 Литература 118 Глоссарий 119 ВВЕДЕНИЕ Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения обще- ства на социальные группы и появления государства. В условиях частной собствен- ности и рыночных отношений налоги становятся основным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Формы налоговых изъятий зависят от общественно- экономической формации и роли государства в конкретный исторический период. При феодализме основными формами налогов были различные натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства и об- разованием централизованных государств в формировании государственной казны участвуют в основном денежные налоги. В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государ- ственного принуждения и носящий характер санкции или компенсации обязатель- ный безвозмездный платеж. Обязательность платежа означает, что любой взнос, отчисления или выплаты, которые не являются для плательщика обязательными, не относятся к налогам. Безвозмездность означает, что уплата налогов не устанав- ливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему платежи. К налогам также не относятся платежи обязательного харак- тера, взимаемые в качестве каких-либо санкций (например, штрафы, выплаты по возмещению ущерба). В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределе- ния новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процес- са воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность — от налогоплательщика к государству. Экономическое содержа- ние налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъ- ектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государствен- ных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Основная цель данного учебного пособия — создание у студентов целостного представления о необходимости и закономерности появления налогов, сущности и признаках налогов как материальной, экономической и юридической категории. В пособии рассматриваются основные теории налогообложения, характеристика 6 Введение элементов налога, классификация налогов по различным критериям. Анализирует- ся налоговая политика государства и основные принципы налогообложения. Рас- сматриваются права и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налого- вого контроля, виды налоговых правонарушений и ответственность за их соверше- ние, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Пособие представляет собой конспект лекций по дисциплине «Налоги и на- логообложение (первая часть курса)». Предполагается, что студенты ранее изуча- ли дисциплины микроэкономика, макроэкономика, правоведение. В свою очередь, этот курс является базовым для изучения следующих дисциплин: налогообложение юридических лиц, налогообложение физических лиц, правовые основы деятельно- сти налоговых органов, организация и методика налоговых проверок, специальные налоговые режимы. Соглашения, принятые в книге Для улучшения восприятия материала в данной книге используются пикто- граммы и специальное выделение важной информации. Эта пиктограмма означает определение или новое понятие. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Эта пиктограмма означает внимание. Здесь выделена важная ин- формация, требующая акцента на ней. Автор здесь может поде- литься с читателем опытом, чтобы помочь избежать некоторых ошибок. Пример Эта пиктограмма означает пример. В данном блоке автор может привести прак- тический пример для пояснения и разбора основных моментов, отраженных в тео- ретическом материале. Контрольные вопросы по главе Глава 1 ОБЩИЕ ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Налоги являлись и являются важным элементом общественной и государствен- ной жизни, поэтому они всегда были предметом осмысления, толкования и науч- ного анализа с самых разных точек зрения: философской, социальной, экономи- ческой, финансовой, правовой и т. д. В результате появилось множество научных доктрин, получивших название «налоговые теории». Налоговая теория — это система научных знаний и представле- ний о сущности и назначении налогов, их роли, о финансовой де- ятельности государства, месте в системе экономических отно- шений и влиянии на социально-политическую жизнь общества. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Научная мысль породила множество теорий о сущности и назначении налогов. Рассмотрим кратко эти теории, разделив их на три основные концепции: 1) теории обмена; 2) теории налога как регулятора экономики; 3) теории налога как источника государственного дохода. Данная классификация основана на том, какое свойство налога та или иная теория выносит на первый план. I. Теории обмена. Согласно данной концепции, налог выступает средством оплаты обществом (населением, гражданами) услуг государства. То есть посредством налогов граж- дане оплачивают услуги государства по их охране от нападения извне, защите от внутренних правонарушителей, получению правосудия, поддержанию правопо- рядка и т. п. В силу этой теории налоговые отношения являются разновидностью товарно-денежных отношений, где за плату в виде налогов общество получает то- вар в виде комплекса государственных услуг. 8 Глава 1. Общие теории налогообложения Данная теория имеет множество ответвлений. Так, согласно атомистической теории, налог есть результат договора между гражданами и государством, в силу которого государство обязано оказывать обществу определенные услуги, получая взамен от него право на установление налогов. Согласно теории наслаждения, налог есть цена, уплачиваемая гражданами за получаемые ими от государства на- слаждения в виде общественного порядка, правосудия, обеспечения защиты лич- ности и сохранности собственности. Наслаждение доставляют также обществен- ные работы, народное просвещение, национальная защита от внешней агрессии и внутренняя защита, обеспечивающая каждому гражданину участие в выгодах, доставляемых общественным порядком. Согласно теории налога как страхового платежа, налог — это страховой платеж, вносимый гражданами в качестве платы за страхование, осуществляемое государством от таких страховых рисков, как вой- на, нарушения общественного порядка, преступления и т. д. В отличие от обычного страхования налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму страхового возмещения, а чтобы профинансировать затра- ты государства по обеспечению обороны страны от внешней угрозы, охране внут- реннего правопорядка, осуществлению правосудия, защите прав и свобод граждан и т. п. Эта теория обозначает, что налогоплательщик выступает как член общества взаимного страхования и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу. Распространенной концепцией является теория коллективных потребностей. Сущность этой теории состоит во взгляде на государство как на субъект, при- званный способствовать реализации общих (коллективных) потребностей граждан (членов общества). В силу этого государство может осуществлять экономические функции и иметь собственный государственный сектор экономики, призванный удовлетворять коллективные (общественные) потребности. Налогообложение обу- словлено существованием государства и выступает тем финансовым источником, который способствует деятельности государства по удовлетворению коллективных потребностей граждан. Данная теория обосновывает принудительность налогооб- ложения и служит обоснованием расширения сферы деятельности государства, его вмешательства в дела экономики, роста налогов. В дальнейшем на базе этой тео- рии возникла так называемая «идея солидарности», где налоги рассматривались уже не только как источник финансирования деятельности государства по удовле- творению коллективных потребностей, но и как способ перераспределения наци- онального продукта между богатыми и бедными, уравнивая их доходы и матери- альное положение. Также достаточно распространенной является теория социальной возвратно- сти налога, которая одинаково пропагандировалась как капиталистическими, так и социалистическими государствами. Согласно этой теории налоги, собираемые с граждан государством, возвращаются этим же гражданам в виде всякого рода государственных услуг. Так, в советской финансово-правовой литературе при ха- рактеристике налогов отмечалось, что в социалистическом государстве существу- ет коллективная, общественная возмездность налогов в широком, экономическом, смысле. Взимаемые государством налоги вместе с другими доходами бюджета рас- ходуются на развитие народного хозяйства, на социально-культурные и другие об- щественные мероприятия, т. е. в конечном счете идут на удовлетворение матери- альных потребностей общества и трудящихся. 9 II. Теории налога как регулятора экономики. Для данных теорий сущностным моментом налога является не то обстоятель- ство, что он выступает доходом государства либо платой за услуги, которые го- сударство оказывает обществу, а возможность использования налога как средства воздействия на экономическое развитие страны. Эта теория имеет множество раз- новидностей, наиболее распространенной из которых является теория встроен- ного бюджетного регулятора. Смысл этой теории заключается в том, что в со- временных условиях внутренние возможности экономики по саморегулированию ограничены. Обострение проблемы реализации товаров, рост безработицы, нарас- тание избытка капитала происходят вследствие колебаний в «эффективном спросе» населения. Недостаток потребительского спроса вызывается действием «основно- го психологического закона», в соответствии с которым люди «склонны к сбе- режениям». Это ведет к падению спроса на производимые товары, что, в свою очередь, влечет сокращение их производства. Для ликвидации этих негативных последствий государство должно активно регулировать экономические процес- сы в первую очередь посредством увеличения или, напротив, уменьшения ста- вок налогов и предоставления налоговых льгот, что приведет к возрастанию пла- тежеспособного спроса населения и устранению тем самым дисбаланса между этим спросом и объемом производства. Государство должно восполнять недостаю- щий платежеспособный спрос путем увеличения своих расходов за счет налогов, а также стимулировать различными средствами рост инвестиций частного сек- тора. В условиях подъема экономики рекомендуется увеличивать налоги, изымая излишние деньги из обращения. При кризисной ситуации, напротив, необходимо уменьшать налоговое бремя, повышая тем самым платежеспособный спрос на- селения и увеличивая инвестиционные возможности предпринимателей, что все вместе стимулирует производство. В результате налоги играют роль встроенного в бюджет автоматического стабилизатора. Данная теория ориентирует государство на активное регулирование экономических и финансовых отношений на основе управления совокупным спросом и обеспечения стабильности процессов экономи- ческого производства. Еще большее значение налогам как фактору воздействия на экономическое развитие придает теория экономики предложения. Согласно этой теории, высо- кий уровень налогообложения отрицательно сказывается на развитии производ- ства, подавляя предпринимательскую активность и лишая предпринимателей тех денежных средств, которые они могли бы вложить в производство. Рост налого- вого бремени приводит к увеличению государственных доходов до определенно- го предела. Переступив этот предел, налоги начинают «душить» экономику, что приводит к уменьшению налоговой базы и, соответственно, к сокращению обще- го объема налоговых поступлений государству. Поэтому предлагается снизить как количество налогов, так и налоговые ставки по оставшимся налогам, т. е. снизить налоговое бремя на экономику. Экономика ответит на это своим ростом, т. е. уве- личением налоговой базы (ростом числа налогоплательщиков и возрастанием их налогооблагаемого дохода), что, в свою очередь, приведет к возрастанию общего объема налоговых поступлений. Особой разновидностью теории «налоги — регулятор экономики» выступает носящая социальный оттенок теория «налоги — средство уравнивания доходов». Согласно этой теории, с помощью прямых налогов (подоходного налога, налогов 10 |