Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства деятельность» шире понятия «налогообложение», поскольку включает в себя не только установление, введение и взимание налогов, что свойственно налогообло- жению, но и деятельность по формированию налогосборочного аппарата и обес- печению его функционирования. Налоговая деятельность государства включает в себя несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно: 1) формирование налоговой системы государства путем установления и вве- дения налогов и их взаимного согласования (гармонизации); 2) определение компетенции органов государственной власти в области нало- гообложения и распределение их полномочий в данной сфере; 3) формирование системы специализированных налоговых органов государ- ства (формирование налоговой администрации) и обеспечение их надлежа- щего функционирования; 4) организация и осуществление налогового контроля за соблюдением на- логового законодательства, исполнением налоговых обязательств, а также исполнением других обязанностей, предусмотренных этим законодательством; 5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками; принудитель- ное взимание недоимок и пеней, начисленных за просрочку уплаты налога; 6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообложения, включая установление юридической ответственности за нарушение нало- гового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустив- ших эти нарушения. Налоговая деятельность осуществляется посредством определенных методов. Под методами налоговой деятельности понимаются те кон- кретные приемы и способы, посредством которых государство организует и осуществляет налогообложение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Основными методами налоговой деятельности являются: 1) установление и введение налогов; 2) ведение учета налогоплательщиков; 3) ведение учета объектов обложения по окладным видам налогов; 4) взимание окладных видов налогов; 5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода; 6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности; 7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиками своих на- логовых обязательств, а налоговыми агентами, сборщиками налогов, бан- ками и другими лицами, связанными с налогообложением, — своих обязан- ностей, предусмотренных налоговым законодательством; 3.1 Понятие налогообложения и налоговой деятельности государства 51 8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих на- логовых обязательств, а иными лицами, связанными с налогообложени- ем, — своих налоговых обязанностей; 9) организация налоговой службы государства (системы налоговых органов); 10) установление юридической ответственности за нарушение налогового за- конодательства (за совершение налоговых правонарушений); 11) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности. При осуществлении своей налоговой деятельности государство руководству- ется определенными идеями и представлениями, на основе которых оно проводит свою налоговую политику. Налоговая политика представляет собой совокупность экономи- ческих, финансовых и правовых мер государства по формирова- нию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп обще- ства, а также развития экономики страны за счет перераспре- деления финансовых ресурсов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Налоговая политика наряду с другими средствами пополнения бюджета фор- мирует доходные статьи бюджета, и поэтому она не может быть разработана без учета политики бюджетных доходов. В таблице 3.1 представлены возможные типы бюджетной политики. Таблица 3.1 – Типы бюджетной политики государства Направленность бюджетных расходов Принцип формирования бюджета Бюджет по возможностям (бездефицитный или малодефицитный) Бюджет по потребностям (дефицитный) Потребление Политика социальной защиты Политика «потребительского рая» сегодня Накопление Политика развития сферы производства Политика бюджетной поддержки убыточных предприятий Оздоровление финансов Политика «максимальных налогов» Представленные типы бюджетной политики различаются, во-первых, спосо- бом формирования бюджета: «по возможностям» (исходя из суммы, которую мо- жет получить государство по всем статьям доходов, за исключением «печатного станка») и «по потребностям» (которые, как известно, стремятся к бесконечно- сти) — за счет денежной эмиссии. Во-вторых, эти политики различаются направ- ленностью бюджетных расходов на потребление, на развитие экономики или на 52 Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства оздоровление финансов (под оздоровлением финансов понимается экономическая политика, при которой максимум бюджетных доходов сопровождается минимумом расходов, цель такой политики — сделать дефицитными деньги). Динамику национальной экономики можно рассматривать как процесс взаи- модействия трех типов участников: потребителей благ (граждан), производителей благ (предприятий) и «управляющей верхушки», которая устанавливает и поддер- живает «правила игры» (государство). В связи с этим можно говорить о трех на- правлениях бюджетной политики: ориентирующаяся на потребителя благ (социальная); формирующая бездефицитный бюджет (финансовая); способствующая развитию предприятий (производственная). Возможны «смеси» из различных политик расходования бюджета, однако лю- бая «смесь» кому-то из участников экономического процесса дает более высокий приоритет в получении средств, чем другому. В зависимости от характера налоговой политики государства выделяются три ее типа. Первый тип — политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», ко- гда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Вто- рой тип — политика разумных налогов, которая способствует развитию предпри- нимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип — налоговая политика, предусматривающая высокий уровень обложения, но при зна- чительной социальной защите. Для России, по мнению некоторых авторов, харак- терен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим. 3.2 Методы определения и расчета налоговых обязательств По способам определения налоговых обязательств налоги могут подразделять- ся на раскладочные и окладные. При использовании раскладочных налогов пер- воначально определяется потребность в денежных средствах, а затем полученная сумма распределяется (раскладывается) между налогоплательщиками или группа- ми налогоплательщиков. Исторически раскладочные налоги являются более ран- ними, они применялись в эпоху феодализма. В России раскладочные методы ис- пользовались как для сбора доходов в государственную казну, так и для финанси- рования нужд отдельных территорий. Окладные налоги — налоги, по которым налоговые обязательства с каждого налогоплательщика определяются либо расчетным путем с использованием нало- говых ставок, либо путем установления твердой суммы налога. Методами обло- жения окладными налогами являются: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение (рис. 3.1). Равное налогообложение имеет место в тех случаях, когда для всех налого- плательщиков устанавливаются равные суммы налога. При этом не учитываются имущественное положение налогоплательщика и его способность уплачивать на- лог. Равное налогообложение применяется при установлении твердых сумм ставок 3.2 Методы определения и расчета налоговых обязательств 53 отдельных видов государственной пошлины, например при государственной реги- страции договоров аренды зданий, сооружений и нежилых помещений. Некоторые сборы могут взиматься в равных суммах для всех категорий плательщиков, напри- мер регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предприниматель- ской деятельностью. При равном налогообложении получается, что бедные несут налоговое бремя в большем размере, чем богатые. Так, если размер налога состав- ляет 1 денежную единицу, то при годовом доходе в 10 денежных единиц размер налогового изъятия составит 10% доходов, а при доходе в 100 единиц — всего 1%. Рис. 3.1 – Методы налогообложения Пропорциональное обложение представляет собой систему налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте к налого- облагаемой базе без учета ее величины. С увеличением налоговой базы пропорци- онально увеличивается сумма уплачиваемого налога. Этот принцип всегда исполь- зуется в НДС, налоге с продаж, акцизах, таможенных пошлинах. В РФ с 2001 г. фактически пропорциональным стало налогообложение доходов физических лиц. По большинству видов доходов установлена единая налоговая ставка — 13%. По единой налоговой ставке 30% облагаются доходы в форме дивидендов и доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. По ставке 35% облагаются различного вида выигрыши и призы и доходы, полу- ченные в виде материальной выгоды. Смысл пропорционального налогообложения состоит в том, что каждый налогоплательщик несет одинаковое налоговое бремя. Пропорциональное налогообложение явилось результатом исторической трансфор- мации понимания принципа равного налогообложения: здесь равенство понимает- ся не как равенство в сумме уплачиваемого налога, а как равенство в размере ставки налога. Пропорциональное налогообложение выступало одним из лозунгов французской революции конца XVIII века и основывалось на провозглашаемой этой революцией идее всеобщего равенства. Прогрессивное обложение представляет собой систему налогообложения, при которой большей налоговой базе (объекту налогообложения) соответствует более высокий уровень налоговых ставок. Здесь сумма налога будет зависеть не только от размера налогооблагаемого дохода, но и от определяемой этим доходом ставки налогообложения. В результате богатые несут налоговое бремя в размере большем, чем бедные. Такой подход традиционен для социал-демократических воззрений и является содержанием налоговой теории, согласно которой налог есть средство уравнивания доходов. При простой поразрядной прогрессии налоговая база по мере своего возраста- ния разбивается на определенные разряды, для каждого из которых устанавлива- 54 Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства ются свои ставки в твердом размере (в абсолютной сумме). Например, при расчете транспортного налога грузовые автомобили делятся на четыре разряда: первый — грузоподъемностью для 1 тонны включительно; второй — свыше 1 до 1,5 тонн; третий — свыше 1,5 до 5 тонн; четвертый — свыше 5 тонн. Для первого разряда установлен налог в размере 600 денежных единиц; для второго — в размере 900 де- нежных единиц; для третьего — в размере 1200 денежных единиц; для четверто- го — в размере 1500 денежных единиц. Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога, неудобством — значительная скачко- образность возрастания размера налога при переходе от одного разряда к другому, что приводит к нарушению принципа равенства при налогообложении. При простой относительной прогрессии налоговая база по мере своего возрас- тания также разбивается на определенные разряды. При этом для каждого разряда устанавливаются свои пропорциональные (процентные) ставки, которые увеличи- ваются в размере при переходе от низшего разряда к высшему. При этом повышен- ная ставка применяется ко всей налоговой базе. Например, при доходе в 100 тыс. денежных единиц ставка налога составляет 10%, при доходе в 200 тыс. — 15%, при доходе 300 тыс. — 20% и т. д., то есть чем выше доход, тем больше ставка нало- га. Если налогоплательщик получит налогооблагаемый доход в размере 70 тыс. денежных единиц, то он будет платить налог по ставке 10%, если же доход со- ставит 120 тыс., то налог будет рассчитываться по ставке 15%, и т. д. Удобством такого метода выступает относительная простота исчисления налога — достаточно определить свой налоговый разряд и соответствующую этому разряду ставку нало- гообложения, которая применяется ко всей налоговой базе. Сглаживается скачко- образность размера налога при переходе от одного разряда к другому, но все-таки она продолжает оставаться довольно значительной. При сложной прогрессии налоговая база по мере своего возрастания также разбивается на определенные разряды с возрастанием ставки налога при переходе от низшего разряда к высшему. Но в отличие от простой поразрядной прогрес- сии данная ставка применяется не ко всей налоговой базе, а лишь к той, которая охватывается соответствующим разрядом. Общая сумма налога определяется пу- тем сложения сумм налогов, рассчитанных применительно к каждому разряду. Так, если рассмотреть вышеприведенный пример, то при доходе в 120 тыс. денежных единиц сумма налога будет рассчитываться по следующей схеме. Сначала будет определена сумма налога с налоговой базы, соответствующей первому разряду (100 тыс. × 10%), что составит 10 тыс. Затем определяется сумма налога с налого- вой базы, соответствующей второму разряду ((120 тыс.−100 тыс.)×15% = 3 тыс.), затем обе суммы складываются (10 тыс. + 3 тыс.), что дает общую сумму налога в размере 13 тыс. денежных единиц. При скрытой системе прогрессии увеличение размера налога при возрастании налоговой базы достигается не путем роста ставки налога, а посредством других способов: путем предоставления налоговых льгот низкооплачиваемым слоям на- селения, установления особого порядка вычетов из налогооблагаемой базы (боль- шие вычеты для низких доходов, меньшие — для высоких). Например, в Японии, где прямые подоходные налоги с граждан весьма велики, у низко- и среднеопла- чиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов. 3.3 Принципы налогообложения 55 При регрессивном налогообложении ставка уменьшается по мере возрастания налоговой базы. Например, при доходе в 10 тыс. денежных единиц размер налога составляет 10%, а при доходе 100 тыс. — 5 %. При таком подходе бедные несут на- логовое бремя в размере большем, чем богатые, хотя сама сумма уплаченного ими налога в абсолютном выражении будет выше (в нашем примере бедный заплатит 1 тыс., а богатый — 5 тыс.). В России на регрессивной основе построен единый социальный налог. Пример В 2009 г. в РФ действует регрессивная ставка единого социального налога (взноса). Общая ставка налога в размере 26% применяется, если налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превы- шает 280 тыс. рублей. При налоговой базе на каждого отдельного работника от 280 101 руб. до 600 тыс. руб. взимается 72 800 руб. (280 000 × 26%) + 10% от сум- мы, превышающей 280 тыс. рублей. Если налоговая база превышает 600 тыс. руб., то взимается 104 800 × (72 800 + 320 000 × 10%) и плюс 2% с суммы, превышаю- щей 600 тыс. рублей. Следует отметить, что налоговая система обычно основывается на применении различных методов налогообложения. Так, если одни налоги основаны на пропор- циональном налогообложении, другие — на прогрессивном, причем используются различные виды прогрессии (чаще всего простая, относительная и сложная про- грессии), третьи — на регрессивном. При этом государство, руководствуясь теми или иными соображениями экономического, политического и социального поряд- ка, может переходить от одного метода налогообложения к другому. 3.3 Принципы налогообложения 3.3.1 Исторический аспект Для уяснения сущности налогообложения и характера налоговой деятельно- сти государства определенный интерес представляет вопрос о принципах налого- обложения. Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Налоговая система — это совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налого- обложения юридических и физических лиц. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он назвал четыре основных принципа, а именно: 56 Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства 1) каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, который он получает под охраной государства. В настоящее время этот принцип трактуется как принцип справедливости (всеобщности и рав- номерности) налогообложения; 2) налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому. Это формирует принцип опре- деленности налогообложения; 3) налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые пред- ставляют наибольшие удобства для плательщиков. Этим выражается прин- цип удобства налогообложения; 4) в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана плательщика, т. е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках. Этот принцип формулируется как принцип экономичности налогообложения. Более развернутую систему принципов предложил в конце ХХ века немецкий экономист Адольф Вагнер. Однако, если А. Смит считал налоги непроизводствен- ными затратами общества и был сторонником минимизации как налогообложения, так и самой государственной деятельности, защищая тем самым интересы нало- гоплательщиков от деспотизма государства, то А. Вагнер, руководствуясь так на- зываемой «теорией коллективной полезности», которая реализуется государством в интересах граждан, исходил из общей полезности налогов и целесообразности расширения сферы деятельности государства, что ведет к росту налогового бреме- ни. Система, предложенная А. Вагнером, включает девять принципов, объединен- ных в четыре группы: I. Финансовые принципы организации налогообложения, предопределен- ные теорией коллективных потребностей, т. е. учитывающие в первую оче- редь интересы государства: 1) достаточность налогообложения; 2) эластичность (подвижность) налогообложения. II. Народохозяйственные принципы: 3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, ре- шение вопроса, должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо население в целом; 4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения. III. Этические принципы, или принципы справедливости: 5) всеобщность налогообложения; 6) равномерность налогообложения. IV. Административно-технические принципы, или принципы налогового управления: 7) определенность налогообложения; 8) удобство уплаты налога; 9) максимальное уменьшение издержек взимания. 3.3 Принципы налогообложения 57 Финансовые принципы А. Вагнер ставил на первое место, что отличает его от ранее господствующих в науке представлений, согласно которым на первом ме- сте должны стоять принципы справедливости налогообложения. То есть А. Вагнер исходил из того, что интересы государства должны стоять выше интересов нало- гоплательщиков. По его мнению, деятельность государственного аппарата и го- сударственный сектор народного хозяйства являются важными и необходимыми, поэтому налоги в первую очередь предназначены для обеспечения деятельности государства. При этом сами налоги должны обладать подвижностью (эластично- стью), т. е. иметь способность приспосабливаться (адаптироваться) к государствен- ным нуждам. Для этого условия налогообложения не должны быть постоянными и неизменными — они должны меняться в зависимости от складывающейся об- становки. Так, при увеличении потребности государства в денежных средствах должны соответственно увеличиваться налоги. Типичным примером эластичного налога может служить английский подоходный налог начала ХХ века. При задан- ном коридоре ставки обложения (от 4 до 16 пенсов с каждого фунта стерлингов дохода) конкретный размер ставки устанавливался парламентом ежегодно при уве- личении бюджета в зависимости от потребностей казны. Чем больше казне требо- валось денег, тем выше была ставка обложения. В результате ставка очень скоро уперлась в свой высший предел, что потребовало пересмотра всей конструкции данного налога. Естественно, что принцип эластичности не соответствует прин- ципу определенности. Впрочем, А. Вагнер выстраивал свою систему принципов, заведомо исходя из того, что финансовые принципы налогообложения, которые учитывают интересы государства, важнее этических принципов и реализуются в первую очередь. Так, в отличие от мнения подавляющего числа финансистов, которые были убеждены в том, что источником выплаты налога может выступать доход, А. Вагнер, исходя из общего принципа верховенства интересов государства, признавал допустимым использование капитала в качестве такого источника. Для оправдания этого он рассматривал капитал как доход, полученный в прошлом. Согласно современной классификации принципов налогообложения, они раз- деляются на три группы: экономические, юридические и организационные. 3.3.2 Экономические принципы налогообложения К числу экономических относятся следующие принципы налогообложения. 1. Принцип экономической обоснованности налога. Обычно этот принцип увязывают с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольны- ми. Экономическое основание увязывается в кодексе с объектом налогообложения. При этом в статье 38 указывается, что объектом налогообложения могут являть- ся имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание 1 , имеющее стоимост- ную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у на- логоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. 1 В последующие редакции кодекса внесена поправка, и слова «иное экономическое основание» были заменены на «иной объект». |