Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 6. Налоговая отчетность и налоговый контроль ниях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц-налогоплательщиков, винов- ных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с адми- нистративным законодательством РФ и субъектов РФ. Правила, предусмотренные для производства по делу о налоговом правона- рушении, совершенном налогоплательщиком (вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки), распространяются также на плательщиков сбора и налоговых агентов. Отметим, что при проведении проверок могут быть обнаружены факты, свиде- тельствующие о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, пла- тельщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сбо- рах (в том числе о совершении налоговых правонарушений). В этом случае долж- ностным лицом налогового органа также составляется акт установленной формы, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение за- конодательства о налогах и сборах. Дальнейший порядок рассмотрения акта, а так- же права и обязанности лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, аналогичны вышеизложенному. 6.2.5 Налоговая тайна Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органа- ми налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и тамо- женным органом сведения о налогоплательщике. К налоговой тайне не относятся сведения: 1) разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) об идентификационном номере налогоплательщика; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственнос- ти за эти нарушения; 4) предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным ор- ганам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федера- ция, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам); 5) предоставляемые избирательным комиссиям в соответствии с законода- тельством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведе- ний о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами налоговой полиции, органами государственных внебюджетных фондов и таможен- ными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экс- пертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. К раз- глашению налоговой тайны относится, в частности, использование или переда- ча другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа налоговой по- Контрольные вопросы по главе 6 107 лиции, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей. Поступившие в налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, име- ют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно феде- ральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и над- зору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнитель- ной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, ли- бо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную феде- ральными законами. 6.2.6 Причинение неправомерного вреда налогоплательщику При проведении налогового контроля не допускается причинение неправо- мерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их пред- ставителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их предста- вителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возме- щению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Контрольные вопросы по главе 6 1. Что такое налоговая декларация? 2. Назовите формы проведения налогового контроля. 3. Перечислите виды налоговых проверок и дайте их краткую характеристику. 4. Какие сведения составляют налоговую тайну? Глава 7 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 7.1 Понятие налогового правонарушения Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сбо- рах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, на- логового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена от- ветственность. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организа- ции и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ «Виды налого- вых правонарушений и ответственность за их совершение». Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, а также повторно за совершение одного и того же налогового правонару- шения. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового пра- вонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих 7.1 Понятие налогового правонарушения 109 оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмот- ренной законами РФ. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогово- го правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совер- шение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечис- лить причитающиеся суммы налога и пени. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, по- ка его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, при- влекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совер- шении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в винов- ности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налого- вого правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летне- го возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совер- шившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездей- ствия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий та- ких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправно- го характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового пра- вонарушения, признаются: совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодо- лимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличи- ем общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказы- вания); 110 Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его со- вершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состоя- ния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налого- вый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение); выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сбо- рах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государ- ственным органом или их должностными лицами в пределах их компе- тенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответ- ствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию от- носятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правона- рушение, вне зависимости от даты издания этих документов). При наличии перечисленных обстоятельств лицо не подлежит ответствен- ности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налого- вого правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или се- мейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при нало- жении санкций за налоговые правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налого- вого правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правона- рушение, истекли три года (срок давности). Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотрен- ных в ст. 120 и 122 НК РФ. В отношении налоговых правонарушений, предусмот- ренных ст. 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности начинается со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. 7.2 Виды налоговых правонарушений и налоговых санкций 111 7.2 Виды налоговых правонарушений и налоговых санкций Налоговая санкция — мера ответственности за совершение на- логового правонарушения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взыс- каний (штрафов) в установленных НК РФ размерах. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с установленным соответствующей статей НК РФ размером за совершение нало- гового правонарушения. При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений нало- говые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без погло- щения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогопла- тельщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очеред- ности, установленной гражданским законодательством РФ. Санкции за совершение налоговых правонарушений приведены в таблице 7.1. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объек- тов налогообложения понимается отсутствие первичных докумен- тов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарно- го года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, де- нежных средств, материальных ценностей, нематериальных акти- вов и финансовых вложений налогоплательщика. 112 Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение Таблица 7.1 – Размеры установленных штрафов за совершение отдельных видов налоговых правонарушений (ст. 116–129.1 НК РФ) Виды налоговых правонарушений Статья НК РФ Размер штрафа Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения 116 5 тыс. руб. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней 116 10 тыс. руб. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе 117 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 дней 117 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 тыс. руб. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке 118 5 тыс. руб. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения 119 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. продолжение на следующей странице 7.2 Виды налоговых правонарушений и налоговых санкций 113 Таблица 7.1 — Продолжение Виды налоговых правонарушений Статья НК РФ Размер штрафа Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации 119 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения. 120 5 тыс. руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода. 15 тыс. руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) 122 20% от неуплаченных сумм налога Деяния, предусмотренные п. 1 и 2 ст. 122, совершенные умышленно 122 40% от неуплаченных сумм налога Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом 123 20% от суммы, подлежащей перечислению Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест 125 10 тыс. руб. продолжение на следующей странице |