Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имуще- ство, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индиви- дуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю). Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынес- ший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разре- шения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к от- ветственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест» и (или) иными федеральными законами. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным ли- цом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены ука- занного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом. Эти правила применяются также в отношении ареста имущества налогового агента-организации и плательщика сбора-организации. 5.9 Зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих пла- тежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налого- вым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму (за исключением начисления процентов при нарушении налоговым орга- ном сроков возврата, установленных НК РФ). Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте из- лишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельству- ющих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по на- логам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 5.9 Зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм 93 Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осу- ществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в те- чение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня под- писания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заяв- лению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, произво- дится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть пода- но в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фон- да), в который произошла переплата, в течение месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день на- рушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефи- нансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в ва- люте РФ по курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога. Эти правила распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов и применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней, суммы налогов и сборов в связи с перемещением товаров через та- моженную границу РФ (при этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные в отношении зачета и возврата для налоговых орга- нов), а также сумм налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджет- ные фонды (при этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществ- ляющие контроль за уплатой указанных налогов и сборов, пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные в отношении зачета и возврата для налого- вых органов). Сумма излишне взысканного налога (сбора, пени) подлежит возврату налого- плательщику (плательщику сборов, налоговому агенту). В случае наличия у на- логоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат на- 94 Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов логоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налого- вым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение 2 недель со дня регистрации указанного заявления, а судом — в порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы из- лишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение меся- ца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд — в течение 3 лет, начиная со дня, когда ли- цо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм на- лога, а также процентов на эти суммы. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сооб- щить об этом налогоплательщику не позднее месяца со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее про- центами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сум- му начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае выне- сения судом решения о возврате излишне взысканных сумм — в течение месяца после вынесения такого решения. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте РФ. Эти правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм из- лишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространя- ются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Контрольные вопросы по главе 5 1. В каких случаях возникает и прекращается обязанность по уплате налога или сбора? 2. При каких условиях может измениться срок уплаты налога? 3. Что такое инвестиционный налоговый кредит? 4. Что такое требование по уплате налога? 5. Какими способами обеспечивается исполнение обязанностей по уплате на- лога? 6. Как производится зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм? Глава 6 НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ 6.1 Налоговая декларация Основной документ налоговой отчетности — налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расхо- дах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каж- дому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не преду- смотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификацион- ного номера налогоплательщика. Налогоплательщик (плательщик сбора, налого- вый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой деклара- ции (расчете). Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установлен- ной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электрон- ном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики впра- ве представить документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде. 96 Глава 6. Налоговая отчетность и налоговый контроль Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь со- зданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (рас- четы) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий ка- лендарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвер- жденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по кон- тролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахож- дения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса отне- сенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (рас- четы), которые они обязаны представлять в соответствии с Налоговым кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодатель- ством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми орга- нами бесплатно. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расче- та), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым аген- том) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии на- логовой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде — при получении налоговой декларации (расчета) по телеком- муникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в элек- тронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации. Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от нало- гоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налого- 6.2 Налоговый контроль 97 вую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или ме- ста жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); 5) номера контактного телефона налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. При этом: если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации произ- водится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления; если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения сро- ка уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что указанное заявление было сделано до момента, когда на- логоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к зани- жению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки; если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты нало- га, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда нало- гоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к заниже- нию суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной на- логовой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. 6.2 Налоговый контроль 6.2.1 Формы проведения налогового контроля Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и платель- щиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом. 98 Глава 6. Налоговая отчетность и налоговый контроль Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: 1) налоговых проверок; 2) получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и платель- щиков сбора; 3) проверки данных учета и отчетности; 4) осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); 5) других форм, предусмотренных НК РФ. Налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имею- щихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и на- логовых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информа- цией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, ис- пользование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности инфор- мации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокат- скую тайну, аудиторскую тайну. 6.2.2 Учет налогоплательщиков. Идентификационный номер налогоплательщика В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат поста- новке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения органи- зации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства фи- зического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, располо- женные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразде- ления и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транс- портных средств. Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенно- сти постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета ино- странных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган соответственно: организацией или физическим лицом, осуществляющим деятельность без образования юридического лица по месту нахождения или по месту жи- тельства в течение 10 дней после их государственной регистрации; 6.2 Налоговый контроль 99 организацией при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца после создания обособленного подразде- ления; организацией по поводу подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств по месту нахождения этого имуще- ства в течение 30 дней со дня его регистрации; частными нотариусами, детективами, охранниками по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность. Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахожде- ния принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом нало- гообложения, осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими учет и регистрацию имущества и сделок с ним. В этом случае налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постанов- ке его на учет. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относя- щихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими регистрацию места жительства физических лиц. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных прини- мается налоговым органом. При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с за- явлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной ре- гистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяю- щие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жи- тельства. При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках-физических лицах включаются также их персональные данные: 1) фамилия, имя, отчество; 2) дата и место рождения; 3) пол; 4) адрес места жительства; 5) данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность нало- гоплательщика; 6) гражданство. Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через |