Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов го имущества, приобретение которого было основанием предоставления ИНК, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об ИНК обязана упла- тить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об ИНК исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора. Если организация, получившая ИНК на основании выполнения ею особо важ- ного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, в связи с испол- нением которых получен ИНК, в течение установленного договором срока, то не позднее 3 месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Цен- трального банка РФ. 5.6 Прекращение действия отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного на- логового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или ИНК прекращается до- срочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по ре- шению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изме- нении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения упла- тить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начи- ная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчис- ленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется при- нявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или платель- щику сбора по почте заказным письмом не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается по- лученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц. 5.7 Требование об уплате налога (сбора) 87 Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсроч- ки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством РФ. Действие договора о налоговом кредите или договора об ИНК может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда. 5.7 Требование об уплате налога (сбора) Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолжен- ности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению испол- нения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика упла- тить налог. В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в требовании должно со- держаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок напра- вить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более про- должительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым ор- ганом по месту его учета. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области нало- гов и сборов. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога 88 Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Эти правила применяются в отношении требования об уплате сбора, а также в отношении требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту. В случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате на- лога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или платель- щику сборов уточненное требование. 5.8 Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются НК РФ. Исполнение обязан- ности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества; поручительством; пеней; приостановлением операций по счетам в банке; наложением ареста на имущество налогоплательщика. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сбо- ров обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодате- лем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанно- сти по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пе- ней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стои- мости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законода- тельством РФ. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ. При этом предметом за- лога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть пред- мет залога по другому договору. При залоге имущество может оставаться у зало- годателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (зало- годержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохран- ности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении зало- женного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве спо- соба обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, приме- няются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 5.8 Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов 89 В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обя- занность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если послед- ний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответ- ствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским за- конодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате на- лога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут со- лидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога до- пускается одновременное участие нескольких поручителей. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в каче- стве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применя- ются положения гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по срав- нению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к упла- те сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сбо- рах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинан- сирования Центрального банка РФ. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приоста- новлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), или ИНК (инвестиционного налогового кредита) не приостанавливает начисления пе- ней на сумму налога, подлежащую уплате. 90 Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налого- плательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплатель- щика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке. Способы обеспечения исполне- ния обязательств по уплате налогов и сборов залогом имущества, поручительством и пеней применяются также в отношении обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды. При этом ор- ганы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за упла- той этих налогов и сборов, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов. Приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика-организа- ции, налогового агента-организации, плательщика сбора-организации или налого- плательщика-индивидуального предпринимателя применяется для обеспечения ис- полнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Приостановление операций по сче- там в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплатель- щиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением реше- ния о взыскании налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и на- логоплательщика-индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение 2 недель по истечении установленного срока представления та- кой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком- организацией и налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем налого- вых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведом- лением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным спо- собом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогопла- тельщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о при- остановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление опе- 5.8 Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов 91 раций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налого- вого органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представ- ления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком- организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа. Эти правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банке налогового агента-организации и плательщика сбора-организации. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика- организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в слу- чае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обя- занности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом иму- щества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в от- ношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разре- шения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуще- ством осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. Аресту подлежит только то имуще- ство, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного ор- гана в форме соответствующего постановления. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогопла- тельщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве аре- ста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику- организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности. Проведе- ние ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Перед арестом имущества должностные лица, произво- дящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представи- телю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверя- ющие их полномочия. |