Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 6. Налоговая отчетность и налоговый контроль таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает ИНН во всех направля- емых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в по- даваемой в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ. Организации-налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, преду- смотренном для организаций-налогоплательщиков. Органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в на- логовый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистри- рованных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, уч- реждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, кото- рые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попе- чительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об уста- новлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовер- шеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособ- ности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствую- щими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попе- чительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариаль- ном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня соответствующего нотари- ального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природ- ными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользова- ние, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей ли- цензии, разрешения) природопользователя. В НК РФ определены также обязанности банков, связанные с учетом налого- плательщиков. Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпри- нимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налого- вом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пяти- дневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Фе- дерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа. 6.2 Налоговый контроль 101 6.2.3 Налоговые проверки Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогопла- тельщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогово- го органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных нало- гоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Эта проверка проводится уполномоченными должностными лицами на- логового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, слу- жащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о на- логах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоре- чия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправле- ния в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и докумен- ты, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты нало- гов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной про- верки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководите- ля (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может прово- диться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев (в исключительных случаях вышесто- ящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3 месяцев). Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налого- вых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый пери- од, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорга- низацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора- организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за дея- тельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная нало- говая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных требований. 102 Глава 6. Налоговая отчетность и налоговый контроль При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и пред- ставительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на прове- дение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщи- ка (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбо- ра или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении необходимых для проверки документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора-организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от вре- мени проведения предыдущей проверки. При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных ос- нований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонару- шений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производит- ся выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лица- ми. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурова- ны и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, пла- тельщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается нало- гоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора). По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. В НК РФ для осуществления налогового контроля предусмотрены нормы, ре- гламентирующие: 1) участие свидетеля для дачи показаний; 2) привлечение специалиста, обладающего специальными знаниями и навы- ками; 3) участие переводчика; 4) участие понятых. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных нало- говых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются спе- циальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. 6.2 Налоговый контроль 103 Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, состоят из сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами, а также судебных издержек. Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством РФ и финансиру- ются из федерального бюджета РФ. Доступ должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (пла- тельщика сбора, налогового агента) осуществляется при предъявлении этими ли- цами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налого- вого органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку, мо- гут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещений налогоплательщика, объектов налогооб- ложения для определения соответствия фактических данных об указанных объек- тах документальным данным, представленным налогоплательщиком. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре про- изводятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия. О производстве осмотра составляется протокол. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, про- водящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налого- вый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих упла- те, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делает- ся соответствующая запись. Незаконное воспрепятствование доступу признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 124 НК РФ. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую провер- ку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе, как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, впра- ве истребовать необходимые для проверки документы у проверяемого налого- плательщика, плательщика сбора, налогового агента. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их нало- говому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответ- ственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее нало- говую проверку, производит выемку необходимых документов. Выемка документов 104 Глава 6. Налоговая отчетность и налоговый контроль и предметов производится на основании мотивированного постановления долж- ностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую провер- ку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его замести- телем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необ- ходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. О производстве выемки, об изъятии документов и предметов составляется про- токол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, ко- личества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов. По результатам выездной налоговой проверки не позднее 2 месяцев после со- ставления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными ли- цами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт на- логовой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителя- ми. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствую- щая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвер- жденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответ- ственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплатель- щика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения нало- гоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражений по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик впра- ве приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки. По исте- чении указанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. 6.2 Налоговый контроль 105 6.2.4 Решение о результатах налоговой проверки Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руково- дителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письмен- ных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщи- ка либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налого- плательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совер- шение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совер- шение налогового правонарушения. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за соверше- ние налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного нало- гоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обсто- ятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результа- ты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налого- вой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответ- ственности. На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к от- ветственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику на- правляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетель- ствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплатель- щику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней после его отправки. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов указанных выше требований производства по делу о налоговом правонарушении (вынесения ре- шения по результатам рассмотрения материалов проверки) может быть основани- ем для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплатель- щики-физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонаруше- |