Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства 2. Принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыноч- ной экономики. Конституция определяет, что в Российской Федерации гаранти- руется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств (пункт 1 статьи 8). Статья 74 Конституции также предусматривает, что на территории Российской Федерации не допускается уста- новление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Согласно пункту 4 статьи 3 Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы, нару- шающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частно- сти, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах тер- ритории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом эко- номической деятельности физических лиц и организаций. Единое экономическое пространство является весьма важным условием функционирования экономики на рыночной основе, и налоговая система не должна вступать в противоречие с по- требностями этой экономики. Кроме того, пункт 1 статьи 8 Конституции РФ го- ворит также и о поддержке конкуренции и свободе экономической деятельности. Поэтому и Налоговый кодекс говорит о недопущении установления налогов, ко- торые ограничивают или создают препятствия экономической деятельности на- логоплательщиков, в первую очередь тех, кто занимается предпринимательской деятельностью. 3. Принцип учета возможностей налогоплательщика. Данный принцип сформулирован в Налоговом кодексе следующим образом: при установлении на- лога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (пункт 1 статьи 3). При практической реализации рассматриваемого принципа, безусловно, могут возникнуть определенные проблемы. Так, уже сейчас обозна- чилась проблема уплаты налога на имущество физическими лицами. Данный на- лог становится обременительным для многих пенсионеров, ставших в процессе приватизации собственниками квартир. Принцип учета возможностей налогоплательщика основывается на положени- ях пункта 2 статьи 8 Конституции Российской Федерации, предусматривающего защиту частной собственности (а уплата налога всегда означает лишение лица его собственности), пункта 1 статьи 34 Конституции, обеспечивающего свободу пред- принимательской деятельности, и статьи 35 Конституции, направленной на защиту частной собственности. Эти статьи в своей совокупности должны оградить нало- гоплательщика от необоснованного налогообложения и чрезмерного налогового бремени. 4. Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип выражается в том, что все физические лица и организации, приобретая статус налогоплательщика, обязаны финансировать деятельность государства посредством передачи ему де- нежных средств в форме налога. Принцип всеобщности налогообложения осно- вывается на статье 57 Конституции РФ, предусматривающей обязанность каждого платить законно установленные налоги. 5. Принцип равенства налогообложения. Данный принцип предусмотрен пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса, где говорится, что законодательство о на- логах и сборах основывается на равенстве налогообложения. В дополнение к этому пункт 2 этой же статьи устанавливает, что налоги не могут носить дискриминаци- 3.3 Принципы налогообложения 59 онный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, нацио- нальных и религиозных и иных подобных критериев. К наиболее грубым прояв- лениям налоговой дискриминации относятся индивидуальные налоговые льготы, т. е. какие-либо преимущества, предоставляемые не категории налогоплательщи- ков, а определенному лицу. Запреты на предоставление индивидуальных льгот со- держатся в законодательстве подавляющего большинства стран. 6. Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и мето- дов экономической деятельности заключается в том, что налоги не должны вли- ять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан в тех слу- чаях, когда в таком влиянии нет смысла. Деятельность и развитие предприятий должны осуществляться на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения. В то же время оправдано использо- вание налогов для стимулирования притока капитала в передовые отрасли про- мышленности, создания благоприятных условий для национальных производите- лей товаров и услуг, для сдерживания перенаселения сверхкрупных городов, сни- жения потребления промышленными предприятиями энергетических и природных ресурсов. Налоги могут быть эффективным средством предотвращения переноса на территорию страны вредных производств и притока некачественных товаров. Об отсутствии этого принципа можно говорить в тех случаях, когда условия нало- гообложения индивидуальных предприятий и акционерных обществ существенно различаются. О грубом нарушении принципа нейтральности налогов в отношении форм и методов экономической деятельности говорит быстрый рост банков, бирж, страховых компаний, инновационных фирм, предприятий с иностранными инве- стициями, т. е. таких предприятий, для которых установлены отличные от общих условия налогообложения. К основным последствиям нарушения данного принци- па относятся: искажения данных и материалов государственной статистики, боль- шое число «бумажных предприятий», резкое увеличений доли мнимых сделок, при этом государство теряет значительные налоговые поступления и не может эффек- тивно регулировать предпринимательскую деятельность. 3.3.3 Юридические принципы налогообложения В числе юридических принципов налогообложения можно назвать следующие. 1. Принцип исключительной компетенции представительных органов при установлении и отмене налогов. Этот принцип вытекает из положения Консти- туции Российской Федерации, а также норм Налогового кодекса, предусматрива- ющих, что право установления, введения, изменения и отмены налогов принадле- жит представительным (в соответствующих случаях — законодательным) органам государственной власти. Таким образом, налоговое законодательство в основном представлено актами представительных органов государственной власти. Посред- ством этих актов устанавливаются и основные элементы налогообложения. Феде- ральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, орга- ны государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, во-первых, в случаях, предусмот- ренных законодательством о налогах и сборах, во-вторых, в соответствии с этим законодательством, в-третьих, эти акты не могут изменять или дополнять налого- 60 Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства вое законодательство, в-четвертых, если эти акты противоречат налоговому зако- нодательству, то они являются недействительными (пункт 1 статьи 4 Налогового кодекса). 2. Принцип соответствия актов законодательства о налогах и сборах Кон- ституции Российской Федерации. Данный принцип определяется пунктом 2 ста- тьи 4 Конституции, согласно которому Конституция Российской Федерации имеет верховенство на всей территории Российской Федерации, и пунктом 1 статьи 15, устанавливающим, что Конституция Российской Федерации имеет высшую юри- дическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федера- ции, не должны противоречить Конституции Российской Федерации. Следователь- но, акты налогового законодательства, противоречащие или иным образом не соот- ветствующие Конституции Российской Федерации, не могут считаться правомер- ными. Кроме того, статья 125 Конституции Российской Федерации устанавливает, что налогово-правовые акты или отдельные положения, признанные неконститу- ционными, утрачивают силу. 3. Принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе за- конно установленного налога. Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает, что только законно установленные налоги порождают обязан- ность их уплаты. Аналогичная норма, с распространением на всех лиц (т. е. физи- ческих лиц и организаций), содержится и в Налоговом кодексе. Данный принцип предусматривает, что налоги могут устанавливаться, вводиться, изменяться и отме- няться только представительными органами государственной власти: федеральные налоги — Государственной Думой с одобрения Совета Федерации, региональные налоги — законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации с учетом положений, предусмотренных Налоговым кодексом, местные налоги — представительными органами местного самоуправления с учетом поло- жений Налогового кодекса. И это должно производиться правовым актом опре- деленной юридической формы. Так, федеральные налоги должны устанавливать- ся Налоговым кодексом Российской Федерации, региональные налоги — законами субъектов Российской Федерации и частично Налоговым кодексом, местные на- логи — нормативными актами представительных органов местного самоуправле- ния и частично Налоговым кодексом. При этом данные акты должны приниматься в определенном порядке (в частности, некоторые из них при обязательном участии исполнительных органов государственной власти). Поэтому налоги, установлен- ные, введенные или измененные с нарушением установленного порядка, обязан- ности по их уплате не порождают, и лица, не уплатившие таких налогов, к юриди- ческой ответственности за нарушение налогового законодательства привлекаться не должны. 4. Принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах. Пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при установлении налогов должны быть опре- делены все элементы налогообложения. Данный принцип основывается на поло- жениях статьи 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей, что лишь законно установленный налог порождает обязательство по его уплате. Налог, по которому не определены все элементы налогообложения, считается не установ- ленным. 3.3 Принципы налогообложения 61 5. Принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан. Статья 57 Конституции Российской Федерации предусмат- ривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Соответственно этому Налоговый кодекс устанавливает, что акты законодательства, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответствен- ность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязан- ности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. 6. Принцип соблюдения конституционных прав граждан при установле- нии налогов. Статья 2 Конституции Российской Федерации утверждает, что че- ловек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюде- ние и защита прав и свобод человека и гражданина — обязанность государства. Соответственно этому Налоговый кодекс предусматривает, что недопустимы на- логи и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (пункт 3 статьи 3). К этому примыкает требование Налогового кодекса, за- прещающее установление налогов, ограничивающих или создающих препятствия осуществлению не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (пункт 4 статьи 3). Необходимо отметить, что данный принцип один из самых трудно осуществимых, так как налогообложение по своей сути представляет собой ограничение прав. Налог, представляя собой принудительное отчуждение денежных средств, уже есть ограничение прав собственности, защита которой гарантируется Конституцией. Кроме того, налог всегда лишает налогопла- тельщиков определенной суммы денег. А это, в свою очередь, снижает их возмож- ности по реализации тех конституционных правомочий, осуществление которых может потребовать денежных затрат. 7. Принцип правовой определенности налогового обязательства. Этот принцип реализует себя в нескольких моментах. Во-первых, в обеспечении информированности налогоплательщиков о состо- янии налогового законодательства, что в первую очередь выражается в установ- лении процедуры обязательной публикации налоговых законов. Конституция Рос- сийской Федерации устанавливает следующее: «Законы подлежат обязательному публикованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражда- нина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобще- го сведения» (пункт 3 статьи 15 Конституции). Кроме того, статья 29 Конституции Российской Федерации гарантирует гражданам право получать информацию (в том числе и касающуюся налогообложения) любым законным способом, за исключени- ем сведений, составляющих государственную тайну. Это положение в литературе часто называют принципом публичности и гласности в налоговых отношениях. Во-вторых, Налоговый кодекс устанавливает, что акты законодательства о на- логах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3). Налоговый кодекс также предусматривает, что все неустранимые сомне- ния, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толку- ются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Этот принцип называ- ется принципом презумпции правоты налогоплательщика. Необходимо пояснить, 62 Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства что сомнения актов законодательства о налогах означают такое их состояние, когда правовая норма выражает неуверенность законодателя в правильности принято- го решения, противоречия актов законодательства означают наличие двух и более норм по одному и тому же вопросу, содержащих разные предписания, неясность актов законодательства — отсутствие четкого и ясного предписания. В-третьих, Налоговый кодекс обязывает налоговые органы проводить разъяс- нительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информи- ровать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов (подпункт 4 пункта 1 статьи 32). Инфор- мирование налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства является удобным не только для налогоплательщика, но и для государства, т. к. облегчает задачу государства по сбору налогов. Именно государство больше всего заинте- ресовано в полной и своевременной уплате налогов, предпосылкой чему является информирование налогоплательщиков о содержании налогового законодательства, которое определяет размер налогового обязательства каждого конкретного налого- плательщика. 3.3.4 Организационные принципы налогообложения Организационные принципы налогообложения определяют формирование на- логовой системы государства и ее строение. В качестве организационных прин- ципов налогообложения, которые реально используются в Российской Федерации, можно назвать следующие. 1. Принцип налогового федерализма. Поскольку Россия является федератив- ным государством, то ее налоговой системе объективно присущ принцип налого- вого федерализма. Этот принцип проявляется в следующих моментах. Во-первых, налоговая система Российской Федерации, наряду с федеральными налогами, знает налоги субъектов Федерации, которые именуются в Налоговом кодексе «региональными налогами». При этом, согласно статье 71 Конституции, федеральные налоги находятся в ведении Российской Федерации. Во-вторых, согласно статье 72 Конституции Российской Федерации, установле- ние общих принципов налогообложения в Российской Федерации отнесено к сов- местному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В-третьих, субъекты Российской Федерации обладают определенными права- ми в области налогообложения. Выражается это, в частности, в том, что региональ- ные налоги вводятся в действие на территории субъекта Российской Федерации решением самого этого субъекта. Он же устанавливает и ряд элементов данного налога. При этом субъекты Российской Федерации действуют на основании прин- ципа равенства прав в принятии собственного налогового законодательства, что вытекает из статьи 5 Конституции Российской Федерации. В-четвертых, применительно к бюджетной системе федеральные налоги яв- ляются доходным источником федерального бюджета, а региональные налоги — бюджетов субъектов Российской Федерации (статьи 50 и 55 Бюджетного кодекса Российской Федерации). 2. Принцип единства налоговой системы. Несмотря на то, что налоговая система Российской Федерации состоит из трех видов налогов: федеральных, ре- 3.3 Принципы налогообложения 63 гиональных и местных, эта система характеризуется единством, поскольку весь перечень налогов, который является исчерпывающим и не подлежит расшири- тельному толкованию, определен одним правовым актом — Налоговым кодексом. Каких-либо иных видов налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом, на территории Российской Федерации существовать не может. Соответственно это- му субъекты Российской Федерации и представительные органы местного само- управления неправомочны устанавливать и вводить на своей территории налоги, не предусмотренные в Налоговом кодексе. Этим обеспечивается унификация ви- дов налогов и сборов, применяемых и действующих на территории Российской Федерации. 3. Принцип налоговой централизации. Данный принцип выражается в сле- дующем: 1) в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Конституции Российской Федера- ции общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным за- коном, т. е. федеральным центром; 2) налоговая система Российской Федерации определена федеральным цен- тром в Налоговом кодексе, утвержденном федеральным законом; 3) все элементы федеральных налогов и основная часть элементов региональ- ных и местных налогов установлены федеральным центром в федеральных законах; 4) распределение налогов в качестве доходных источников между различны- ми звеньями бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, т. е. правовым актом феде- рального центра. Причем налогов, которые обозначены в Налоговом ко- дексе в качестве региональных и местных налогов, явно недостаточно для покрытия расходов соответственно бюджетов субъектов Федерации и мест- ного самоуправления. Поэтому для сбалансирования этих бюджетов требу- ются различные дотации, субвенции и субсидии из федерального бюдже- та. Иначе говоря, налоговая и бюджетные системы сконструированы фе- деральным центром посредством принятия своих законов таким образом, чтобы постоянно держать регионы в финансовой зависимости от этого центра; 5) основным нормативным актом, который регулирует налоговые отношения, является федеральный акт в виде Налогового кодекса Российской Федерации; 6) система налоговых органов Российской Федерации является единой центра- лизованной системой федерального подчинения. Налоговые органы в субъ- ектах Российской Федерации являются территориальными органами феде- ральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов, т. е. собственных налоговых органов субъекты Российской Федерации по существу не имеют. 4. Принцип множественности налогов. На протяжении всей истории налого- обложения неоднократно предлагалось ввести в обращение единый налог: ясный в понимании и простой в исчислении. Однако идее единого налога, о котором мечтают налогоплательщики, налоговая политика государства противопоставляет налоговую систему, включающую достаточно большой перечень налогов. Множе- ственность налогов выгодна государству, поскольку обеспечивает более широкий |